孫曼源

（揚(yáng)州大學(xué)，江蘇 揚(yáng)州225009）

1 新個(gè)人所得稅改革概述

2018 年8 月底拉開(kāi)了新個(gè)人所得稅改革的序幕。2018年10 月，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)從每個(gè)月3500 元提高到每月5000 元，這是個(gè)人所得稅改革的第一步。新個(gè)稅法從2019 年1 月1 日起在全國(guó)實(shí)行，此次新個(gè)稅法最大亮點(diǎn)在于增加了六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)扣除，這是稅法惠及民生的重要一環(huán)。

2 新個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局公布的個(gè)稅政策，新個(gè)稅起征點(diǎn)及相關(guān)稅率使超一億繳稅人群變零稅人群。在本次江蘇揚(yáng)州調(diào)研時(shí)，揚(yáng)州市稅務(wù)局所得稅科長(zhǎng)表示近30 萬(wàn)揚(yáng)州人民不需繳稅。此次專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是2019 年個(gè)稅改革的最大亮點(diǎn)，尤其是大大減輕了中年人的負(fù)擔(dān)，從而降低納稅人的稅負(fù)。

在這次社會(huì)調(diào)研中，也發(fā)現(xiàn)不少問(wèn)題。大多數(shù)人民表示鑒于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形式和生活成本，起征點(diǎn)還是應(yīng)該上調(diào)，六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)扣除對(duì)消費(fèi)投資影響不大，但也改善了生活質(zhì)量，專(zhuān)項(xiàng)扣除應(yīng)該進(jìn)一步完善與細(xì)化，提高人民的生活水平。大多數(shù)人民表示，此次稅法改革對(duì)他們消費(fèi)投資影響不大，一般每月減少100 元的稅收。以下是根據(jù)此次調(diào)研人民生活狀況，提出的一些思考與政策建議，進(jìn)一步完善新個(gè)稅法，推進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅制結(jié)構(gòu)的完善，減少貧富差距，促進(jìn)社會(huì)的相對(duì)公平。

3 新個(gè)稅法存在的問(wèn)題分析

①以個(gè)人為納稅單位不能實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。新個(gè)稅以個(gè)人為納稅主體，事實(shí)上在中國(guó)社會(huì)中，中國(guó)每個(gè)家庭才是最基本的細(xì)胞，在本次調(diào)研中發(fā)現(xiàn)家庭情況是影響納稅人消費(fèi)投資的決定因素。②專(zhuān)項(xiàng)扣除是分項(xiàng)扣除，部分人群因?yàn)槟挲g階段，例如剛參加工作，未結(jié)婚養(yǎng)育孩子的人群而不能充分享受扣除。而中年人群可以充分利用各項(xiàng)扣除，在減稅中受益最大。③此次房租專(zhuān)項(xiàng)扣除體現(xiàn)了地區(qū)差異，其他專(zhuān)項(xiàng)扣除未體現(xiàn)地區(qū)差異。我國(guó)個(gè)稅改革應(yīng)突破固化，充分考慮地區(qū)等差異因素的理論差距。在個(gè)稅上繳中應(yīng)該體現(xiàn)地區(qū)差異，實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平。④對(duì)納稅人消費(fèi)投資的影響不大，對(duì)于大多數(shù)納稅人來(lái)說(shuō)，每月減稅都是在幾百元左右，此次稅法改革對(duì)他們消費(fèi)投資影響不大，對(duì)他們消費(fèi)的刺激有限。⑤此次新個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)扣除不能結(jié)轉(zhuǎn)，然而對(duì)于中低收入人群來(lái)說(shuō)，房貸和大病醫(yī)療是其重大負(fù)擔(dān)，這兩項(xiàng)不得結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣的規(guī)則不合理。

4 相關(guān)建議

4.1 個(gè)稅起征點(diǎn)的建議

4.1.1 起征標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高

事實(shí)上對(duì)于當(dāng)今中國(guó)發(fā)展形勢(shì)，本次5000 元是起征點(diǎn)仍舊偏低，應(yīng)該適當(dāng)提高。若進(jìn)一步考慮未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，起征點(diǎn)提高到5000 元就顯得不夠了，未來(lái)還應(yīng)當(dāng)提高起征點(diǎn)，減輕納稅人稅負(fù)，促進(jìn)稅收公平。

4.1.2 起征標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有一定彈性

由于中國(guó)各個(gè)地區(qū)之間發(fā)展不均衡，江浙滬經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和人民生活質(zhì)量有著較大的差異，一線城市人均收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于三四線城市。這就要求更加具有彈性的個(gè)稅起征點(diǎn)。

4.2 對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)扣除的建議

4.2.1 扣除項(xiàng)目需要進(jìn)一步細(xì)化

專(zhuān)項(xiàng)扣除范圍現(xiàn)有了比較明確的框定，但以后還要更加細(xì)分，使能抵扣的項(xiàng)目抵扣到位，不能抵扣的項(xiàng)目不會(huì)得到扣減。

4.2.2 完善個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)，加強(qiáng)建設(shè)和加強(qiáng)個(gè)人信息網(wǎng)絡(luò)安全

參考美國(guó)的稅收征管體系，每個(gè)納稅人都有識(shí)別號(hào)，附著在這個(gè)代號(hào)上面的不僅包括納稅信息，還包括來(lái)自社會(huì)福利部門(mén)、銀行與納稅相關(guān)的信息。根據(jù)計(jì)算機(jī)技術(shù)，稅務(wù)部門(mén)可以輕松地讀取與納稅相聯(lián)系的信息[1]。國(guó)家應(yīng)不斷完善稅收征管系統(tǒng)，推進(jìn)稅制制度的完善，防止納稅人偷漏稅的行為。

任何一項(xiàng)好的稅收制度，唯有在適宜的稅收征管制度的配合下，才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，目前很多國(guó)家都根據(jù)個(gè)人所得稅的征管體系建立起了納稅人的納稅識(shí)別號(hào)和納稅信息檔案。以此為起點(diǎn)，利用互聯(lián)網(wǎng)可以加大對(duì)納稅人的管理和服務(wù)，以及稽核與獎(jiǎng)懲，并加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的信息共享，使納稅人能夠真正做到依照法律法規(guī)納稅。

今年國(guó)家稅務(wù)總局推出的一款個(gè)人所得稅APP，這要求加強(qiáng)對(duì)個(gè)人信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)和監(jiān)管，完善數(shù)據(jù)庫(kù)。

4.2.3 明確起征點(diǎn)和專(zhuān)項(xiàng)扣除動(dòng)態(tài)調(diào)整方式

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，起征點(diǎn)和專(zhuān)項(xiàng)扣除必然隨著社會(huì)發(fā)展而變化，政府應(yīng)該明確起征點(diǎn)和專(zhuān)項(xiàng)扣除定額的動(dòng)態(tài)調(diào)整方式和測(cè)算根據(jù)。

4.3 對(duì)我國(guó)的稅制改革方向的建議

4.3.1 推進(jìn)綜合與分類(lèi)的課稅模式改革

在模式選擇上，我國(guó)采用混合模式，這種模式實(shí)質(zhì)上還是注重體現(xiàn)綜合的性質(zhì)。面對(duì)綜合課稅模式的世界潮流，我國(guó)在稅制改革的選擇上，在現(xiàn)階段還要根據(jù)國(guó)情，征管條件以及社會(huì)承受能力進(jìn)行考慮。

4.3.2 以家庭為單位實(shí)施納稅

以中國(guó)每一個(gè)家庭為納稅對(duì)象，不僅能夠體現(xiàn)個(gè)稅的公正，還反映了中國(guó)政府的人文關(guān)懷。在整合社會(huì)體系中，任何納稅人在社會(huì)中都不是孤立的個(gè)體，都是承擔(dān)了一定的家庭負(fù)擔(dān)[2]。尤其是中華民族的家庭文化使中國(guó)人的家庭觀念重，中國(guó)人的倫理觀念是以家庭為基礎(chǔ)建立，家庭成員共同承擔(dān)起更多的家庭責(zé)任，以家庭為單位實(shí)施納稅更加有現(xiàn)實(shí)意義，是符合人民的利益和期望。

4.4 對(duì)納稅人的建議

①履行納稅義務(wù)，承擔(dān)主體責(zé)任。納稅是個(gè)人必須履行的法定義務(wù)，是促進(jìn)社會(huì)公平和共同富裕的重要措施。②誠(chéng)信繳稅。隨著納稅征管制度的完善，納稅人應(yīng)該及時(shí)準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)。③改善傳統(tǒng)消費(fèi)觀念，合理規(guī)劃消費(fèi)投資。考慮納稅人自身的客觀情況和需求后，合理規(guī)劃未來(lái)的個(gè)人和家庭消費(fèi)投資計(jì)劃，理性消費(fèi)，合理投資。④根據(jù)稅后收入，預(yù)測(cè)和管理個(gè)人和家庭的現(xiàn)金流量，了解納稅人自身的可支配收入和未來(lái)可支配現(xiàn)金流并進(jìn)行科學(xué)的管理，以促進(jìn)個(gè)人和家庭的理性消費(fèi)投資。⑤促進(jìn)消費(fèi)，加大投資。提高居民消費(fèi)在個(gè)人支出中的比例，有助于改善納稅人的生活質(zhì)量，在一定的儲(chǔ)蓄基礎(chǔ)上，適當(dāng)加大個(gè)人和家庭的投資，提高納稅人收入水平，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

5 對(duì)社會(huì)組織的建議

①企業(yè)改善內(nèi)部相應(yīng)管理制度。新個(gè)稅法要求稅收征管體制的相應(yīng)變革，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須進(jìn)行內(nèi)部財(cái)稅系統(tǒng)的調(diào)整和改革等[3]。②社區(qū)居委會(huì)等社會(huì)組織加大宣傳力度，社區(qū)、居委會(huì)、村委會(huì)等非政府社會(huì)組織需要加大對(duì)新個(gè)稅法的宣傳力度，與大學(xué)城、社會(huì)志愿團(tuán)體合作開(kāi)展新個(gè)稅法宣傳活動(dòng)，也有利于引導(dǎo)社會(huì)風(fēng)尚。③社會(huì)新聞媒體加大宣傳報(bào)道，引導(dǎo)社會(huì)輿論。讓更多的人了解到新個(gè)稅法的具體內(nèi)容和惠民措施，加強(qiáng)人們對(duì)于新個(gè)稅法的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)全民討論和輿論思潮，有助于新個(gè)稅法的進(jìn)一步改革改善。④配合政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)的工作。如今新個(gè)稅法的實(shí)施工作正在如火如荼地展開(kāi)，社會(huì)組織和個(gè)人也應(yīng)當(dāng)自覺(jué)配合政府機(jī)關(guān)的工作，自覺(jué)履行社會(huì)義務(wù)。⑤增強(qiáng)社會(huì)納稅共識(shí)，提高社會(huì)納稅觀念，納稅不僅僅是繳納稅款，更是促進(jìn)社會(huì)公平、改善民生、促進(jìn)共同富裕的重要措施，納稅從本質(zhì)來(lái)說(shuō)是納稅人的社會(huì)責(zé)任，也有助于改善納稅人的生活質(zhì)量。⑥刺激社會(huì)消費(fèi)，改善社會(huì)消費(fèi)觀念。消費(fèi)水平的高低，在一定程度上決定了新個(gè)稅法實(shí)施以后個(gè)人消費(fèi)數(shù)量的變化程度。加強(qiáng)消費(fèi)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)觀念，鼓勵(lì)納稅人消費(fèi)，刺激納稅人消費(fèi)，提高居民可支配收入，促進(jìn)納稅人理性消費(fèi)。⑦完善社會(huì)保障制度。盡量減少納稅人未來(lái)收入預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，縮小城鄉(xiāng)行業(yè)，收入差距，再分配注重公平。