創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，近年來，隨著國家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，政府對(duì)科技的投入持續(xù)大幅增長。科研院所、高校作為建設(shè)創(chuàng)新型國家的中堅(jiān)力量，獲取的科研經(jīng)費(fèi)也隨之不斷增加，為其開展科技創(chuàng)新活動(dòng)提供了有力的物質(zhì)保障。加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)，可以促進(jìn)提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率，有效控制項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)保障科研任務(wù)順利完成、實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)國戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。

目前，關(guān)于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)研究的文章，偏重于分析宏觀的經(jīng)費(fèi)管理和內(nèi)部控制問題，在審計(jì)方法上偏重于常規(guī)的事后審計(jì)，且由于資源限制等客觀因素，多以高校承研項(xiàng)目為對(duì)象，而從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角對(duì)具體科研項(xiàng)目（尤其是科研院所承研項(xiàng)目）經(jīng)費(fèi)審計(jì)進(jìn)行深入分析的研究還比較少。與常規(guī)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)根據(jù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)分布，有針對(duì)性地制定審計(jì)方案，可以合理配置資源，提高審計(jì)效率，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和框架

（一）審計(jì)的目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)是公司有效風(fēng)險(xiǎn)管制的“第三道防線”,在促進(jìn)公司良好治理方面發(fā)揮著無可替代的作用。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2017年新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（International Professional Practice Framework,簡(jiǎn)稱IPPF）中開宗明義地闡述了內(nèi)部審計(jì)的使命：“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價(jià)值”。由此可見，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，其最高目標(biāo)是增加價(jià)值和改善公司的運(yùn)營，從而幫助公司實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。基于IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)使命的最新認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)其實(shí)就是，以產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目運(yùn)營中的經(jīng)費(fèi)使用為線索，對(duì)項(xiàng)目的制度、流程和控制過程進(jìn)行客觀的確認(rèn)和評(píng)價(jià)，揭示產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)狀況，提出優(yōu)化項(xiàng)目管理的建議，最終幫助公司實(shí)現(xiàn)以產(chǎn)業(yè)孵化器為平臺(tái)，促進(jìn)科技創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化、市場(chǎng)化、規(guī)模化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

某所為鼓勵(lì)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，專門建立了產(chǎn)業(yè)化孵化平臺(tái)——產(chǎn)業(yè)化技術(shù)開發(fā)中心，制定了一系列產(chǎn)業(yè)孵化管理制度和激勵(lì)制度，每年在產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目上自主投入千余萬元，用以發(fā)展新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品、孵化新產(chǎn)業(yè)。該所審計(jì)部門通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)，在充分識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出了完善項(xiàng)目管理的建議，有力促進(jìn)了該所實(shí)現(xiàn)軍民融合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）審計(jì)實(shí)施的框架

在開展產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從搭建內(nèi)部審計(jì)框架（見圖1）入手，明確產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程，通過梳理項(xiàng)目運(yùn)營全流程中容易產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，制訂貫穿審計(jì)全過程的工作計(jì)劃和審計(jì)方案，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

圖1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)框架

二、產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)策略就是要將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估貫穿于審計(jì)全過程。全面、充分地識(shí)別和評(píng)估科研項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到結(jié)項(xiàng)整個(gè)運(yùn)營過程經(jīng)費(fèi)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略，合理配置審計(jì)資源，有效提高審計(jì)效率和效果。

針對(duì)某所產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是根據(jù)被審計(jì)單位以前在產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，通過與項(xiàng)目管理部門、項(xiàng)目組成員的溝通，全面、充分地識(shí)別項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。該所內(nèi)部審計(jì)部門通過梳理2017年6個(gè)產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的16個(gè)問題及與相關(guān)人員進(jìn)行溝通，確定產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)中主要存在5類風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目立項(xiàng)階段論證不充分使經(jīng)費(fèi)總預(yù)算和單項(xiàng)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行偏差較大；項(xiàng)目實(shí)施階段合同簽訂不規(guī)范；列支依據(jù)不充分或其他項(xiàng)目的成本；項(xiàng)目驗(yàn)收階段科研技術(shù)指標(biāo)和成果的測(cè)試不具備獨(dú)立性；內(nèi)部控制制度不完善。通過歸類匯總各類風(fēng)險(xiǎn)分布如圖2。

圖2 某所產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理各類風(fēng)險(xiǎn)分布圖

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是結(jié)合被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境和當(dāng)前產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目管理狀況，對(duì)每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和潛在影響程度進(jìn)行量化評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估并繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖。風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖是把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)的潛在影響程度作為兩個(gè)維度，繪制在同一個(gè)平面上，并在坐標(biāo)系范圍內(nèi)通過劃分不同的區(qū)域來區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

該所內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析的基礎(chǔ)上，對(duì)以上5類產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及潛在影響程度繪制了風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖。如圖3所示，將上述5類風(fēng)險(xiǎn)劃為高、中、低3個(gè)等級(jí)，其中，內(nèi)部控制不完善問題為高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)；成本歸集不準(zhǔn)確、經(jīng)費(fèi)預(yù)算不合理、合同簽訂不規(guī)范等問題為中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)；成果測(cè)試不獨(dú)立問題為低級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果合理配置審計(jì)資源、確定審計(jì)重點(diǎn)。

圖3 某所產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的模式和內(nèi)容

（一）審計(jì)的模式

根據(jù)上述分析，產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在的5類風(fēng)險(xiǎn)涉及包括項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收等產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目的整個(gè)運(yùn)營周期，為全面管控項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采用覆蓋項(xiàng)目運(yùn)營各個(gè)階段的全過程審計(jì)模式，以此規(guī)避事后審計(jì)的缺陷。全過程審計(jì)模式的審計(jì)范圍涵蓋了項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)從預(yù)算到?jīng)Q算的整個(gè)流程，審計(jì)內(nèi)容不僅包括常規(guī)經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)，還包括內(nèi)部控制、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、結(jié)題審計(jì)等內(nèi)容。該所內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)6個(gè)產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目實(shí)施了全過程審計(jì)，并針對(duì)不同類型、不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)確定了項(xiàng)目運(yùn)營各個(gè)階段的審計(jì)重點(diǎn)（見表1）。

（二）審計(jì)的內(nèi)容

1.立項(xiàng)階段審計(jì)內(nèi)容

針對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行偏差較大風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段應(yīng)仔細(xì)審查產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)表，重點(diǎn)關(guān)注外協(xié)費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、人工費(fèi)等大額成本項(xiàng)目報(bào)審預(yù)算，通過對(duì)比類似（經(jīng)費(fèi)預(yù)算總額、項(xiàng)目技術(shù)背景接近）科研項(xiàng)目各項(xiàng)直接費(fèi)用實(shí)際審計(jì)支出，分析、評(píng)估立項(xiàng)申請(qǐng)表中各項(xiàng)預(yù)算的合理性。計(jì)算報(bào)審經(jīng)費(fèi)預(yù)算與類似項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)和單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審定支出的差異率，當(dāng)總經(jīng)費(fèi)差異率超過10%時(shí)應(yīng)獲取被審計(jì)單位的書面說明并核實(shí)合理性；當(dāng)設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、工資費(fèi)項(xiàng)目單項(xiàng)差異率超過20%時(shí)應(yīng)取得被審計(jì)單位的書面說明并核實(shí)合理性。

2.實(shí)施階段審計(jì)內(nèi)容

項(xiàng)目實(shí)施階段科研經(jīng)費(fèi)使用的隨意性與管理的粗放化，是造成項(xiàng)目成本歸集不準(zhǔn)確的主要原因，因此在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)資金實(shí)際到位、使用及管理情況；審核各類預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審批程序和使用的合規(guī)性，審核各類費(fèi)用報(bào)銷及所附票據(jù)，仔細(xì)檢查相關(guān)支出是否在項(xiàng)目管理制度規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍之內(nèi)。針對(duì)不同預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用和管理，其具體審計(jì)內(nèi)容如下。

表1 某所產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全過程審計(jì)重點(diǎn)

（1）檢查外協(xié)外包費(fèi)科目明細(xì)賬及相關(guān)財(cái)務(wù)憑證。根據(jù)項(xiàng)目組提供的經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出明細(xì)表及對(duì)應(yīng)情況說明，檢查所有的外協(xié)外包合同及各類驗(yàn)收材料。查閱外協(xié)外包招投標(biāo)文件與合同文本，重點(diǎn)核查與付款相關(guān)的合同條款是否與招標(biāo)文件一致，并檢查合同款項(xiàng)的實(shí)際支付情況，通過審查合同具體條款來查證其與科研項(xiàng)目的相關(guān)性，確認(rèn)是否存在通過虛假或無關(guān)的外協(xié)外包合同套用、挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的情況。此外，應(yīng)重點(diǎn)檢查外協(xié)外包驗(yàn)收和專家評(píng)審流程及材料是否完備，入賬依據(jù)是否充分。

（2）檢查設(shè)計(jì)費(fèi)科目明細(xì)賬及相關(guān)財(cái)務(wù)憑證。如與外單位簽訂了設(shè)計(jì)合同，應(yīng)檢查設(shè)計(jì)單位是否具備相關(guān)技術(shù)資質(zhì)和能力；對(duì)于自行設(shè)計(jì)的項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審查項(xiàng)目論證費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)的發(fā)放金額和發(fā)放對(duì)象是否符合項(xiàng)目管理規(guī)定，審查各項(xiàng)費(fèi)用列支與項(xiàng)目之間的相關(guān)性，核實(shí)費(fèi)用列支金額的準(zhǔn)確性和依據(jù)的合理性。

（3）檢查材料費(fèi)科目明細(xì)賬及相關(guān)財(cái)務(wù)憑證。重點(diǎn)關(guān)注材料采購、庫存管理、領(lǐng)用等情況，對(duì)照完整的原材料和項(xiàng)目產(chǎn)品配套清單，檢查領(lǐng)取的原材料和產(chǎn)品配套是否超出合同規(guī)定的范圍，審查所領(lǐng)用材料和產(chǎn)品配套與研制項(xiàng)目的相關(guān)性，由此推斷其入賬依據(jù)的充分性。

（4）檢查大額專用設(shè)備、軟件等費(fèi)用明細(xì)及相關(guān)財(cái)務(wù)憑證。根據(jù)所提供的經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出明細(xì)表及對(duì)應(yīng)情況說明，檢查采購單價(jià)超過10萬元的專用設(shè)備和軟件與項(xiàng)目研制要求是否匹配并審查其必要性，是否采購了合同中未明確約定的專用設(shè)備、軟件；另外，對(duì)于單項(xiàng)技措技改費(fèi)用支出超過20萬元的項(xiàng)目要著重審查其合理性。

（5）檢查燃料動(dòng)力費(fèi)和固定資產(chǎn)使用費(fèi)科目明細(xì)賬及相關(guān)財(cái)務(wù)憑證。檢查其計(jì)提、分?jǐn)傆?jì)入成本、費(fèi)用的方法和金額，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析、判斷其計(jì)提、分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性及合理性。

（6）檢查差旅費(fèi)科目明細(xì)賬及相關(guān)財(cái)務(wù)憑證。結(jié)合差旅費(fèi)預(yù)算支出明細(xì)表，仔細(xì)審查出差目的地、出差事由是否與本項(xiàng)目實(shí)際研制內(nèi)容相關(guān)，檢查出差申請(qǐng)人員是否為本項(xiàng)目研制小組的人員，出差費(fèi)用審批及財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)是否齊全、合規(guī)，列支數(shù)額是否準(zhǔn)確。

（7）檢查會(huì)議費(fèi)科目明細(xì)賬及相關(guān)財(cái)務(wù)憑證。審查項(xiàng)目召開會(huì)議是否執(zhí)行了申請(qǐng)、審批程序，是否按照規(guī)定留存了會(huì)議相關(guān)材料，如會(huì)議簽到表、會(huì)議重要文檔等，據(jù)此判斷會(huì)議與本項(xiàng)目研制內(nèi)容的相關(guān)性。

（8）檢查專家咨詢費(fèi)科目明細(xì)賬及相關(guān)財(cái)務(wù)憑證。根據(jù)咨詢費(fèi)實(shí)際支出明細(xì)表和相關(guān)情況說明，審查專家咨詢費(fèi)與本項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性和必要性，檢查審批手續(xù)與列支金額是否合理、準(zhǔn)確。

針對(duì)合同簽訂不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目實(shí)施階段應(yīng)查閱物資采購、外協(xié)外包合同審批程序是否合規(guī)，談判記錄、詢價(jià)比價(jià)記錄是否完整、合理。重點(diǎn)關(guān)注合同內(nèi)容是否與研制項(xiàng)目相關(guān)，對(duì)于金額在10萬以上的合同應(yīng)查看三級(jí)審簽是否完整，外協(xié)外包方是否具有相關(guān)資質(zhì)和技術(shù)水平。

3.驗(yàn)收階段審計(jì)內(nèi)容

針對(duì)產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)指標(biāo)和成果測(cè)試的非獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重點(diǎn)審查金額重大的科研項(xiàng)目相關(guān)驗(yàn)收材料。如查閱專家組對(duì)相關(guān)技術(shù)指標(biāo)和成果進(jìn)行測(cè)評(píng)的技術(shù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、項(xiàng)目研制部門的自查報(bào)告和驗(yàn)收總結(jié)報(bào)告，評(píng)價(jià)項(xiàng)目技術(shù)指標(biāo)和成果測(cè)試的客觀性，及其與預(yù)期研制目標(biāo)的符合程度。此外，還應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的績效情況，對(duì)于自查未發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)及時(shí)反饋給被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人，并要求其及時(shí)整改。

4.內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容

對(duì)于產(chǎn)業(yè)孵化項(xiàng)目管理粗放化問題，應(yīng)從被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行情況入手，審核其項(xiàng)目組織管理狀況。一方面，關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)管理、監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置、部門職責(zé)（如孵化項(xiàng)目歸口管理部門、項(xiàng)目承擔(dān)部門、財(cái)務(wù)、審計(jì)部門等）的合理性和有效性；另一方面，查閱與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和使用、合同管理相關(guān)的規(guī)章制度文件，了解其內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況，審查經(jīng)費(fèi)使用、合同簽訂是否履行了相應(yīng)的審批流程，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否?？顚Ｓ?，有無截留、挪用、擠占等情況；對(duì)于經(jīng)費(fèi)調(diào)增的項(xiàng)目，應(yīng)查閱被審計(jì)單位提交的項(xiàng)目變更申請(qǐng)表，重點(diǎn)關(guān)注申請(qǐng)表是否按規(guī)定時(shí)間節(jié)點(diǎn)提交，簽署是否完整?！?/p>