創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，近年來，隨著國家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，政府對科技的投入持續(xù)大幅增長。科研院所、高校作為建設(shè)創(chuàng)新型國家的中堅力量，獲取的科研經(jīng)費也隨之不斷增加，為其開展科技創(chuàng)新活動提供了有力的物質(zhì)保障。加強科研項目經(jīng)費內(nèi)部審計，可以促進提高科研經(jīng)費使用效率，有效控制項目運營風(fēng)險，對保障科研任務(wù)順利完成、實現(xiàn)科技強國戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。

目前，關(guān)于科研項目經(jīng)費審計研究的文章，偏重于分析宏觀的經(jīng)費管理和內(nèi)部控制問題，在審計方法上偏重于常規(guī)的事后審計，且由于資源限制等客觀因素，多以高校承研項目為對象，而從風(fēng)險導(dǎo)向視角對具體科研項目（尤其是科研院所承研項目）經(jīng)費審計進行深入分析的研究還比較少。與常規(guī)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計根據(jù)科研項目經(jīng)費管理過程中的風(fēng)險分布，有針對性地制定審計方案，可以合理配置資源，提高審計效率，控制審計風(fēng)險。

一、風(fēng)險導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費內(nèi)部審計的目標(biāo)和框架

（一）審計的目標(biāo)

內(nèi)部審計是公司有效風(fēng)險管制的“第三道防線”,在促進公司良好治理方面發(fā)揮著無可替代的作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2017年新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（International Professional Practice Framework,簡稱IPPF）中開宗明義地闡述了內(nèi)部審計的使命：“以風(fēng)險為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護組織價值”。由此可見，內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，其最高目標(biāo)是增加價值和改善公司的運營，從而幫助公司實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)?；贗IA對內(nèi)部審計使命的最新認(rèn)識，風(fēng)險導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費內(nèi)部審計的目標(biāo)其實就是，以產(chǎn)業(yè)孵化項目運營中的經(jīng)費使用為線索，對項目的制度、流程和控制過程進行客觀的確認(rèn)和評價，揭示產(chǎn)業(yè)孵化項目管理風(fēng)險狀況，提出優(yōu)化項目管理的建議，最終幫助公司實現(xiàn)以產(chǎn)業(yè)孵化器為平臺，促進科技創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化、市場化、規(guī)模化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

某所為鼓勵創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，專門建立了產(chǎn)業(yè)化孵化平臺——產(chǎn)業(yè)化技術(shù)開發(fā)中心，制定了一系列產(chǎn)業(yè)孵化管理制度和激勵制度，每年在產(chǎn)業(yè)孵化項目上自主投入千余萬元，用以發(fā)展新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品、孵化新產(chǎn)業(yè)。該所審計部門通過實施風(fēng)險導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費內(nèi)部審計，在充分識別、評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，提出了完善項目管理的建議，有力促進了該所實現(xiàn)軍民融合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）審計實施的框架

在開展產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費審計時，應(yīng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)，從搭建內(nèi)部審計框架（見圖1）入手，明確產(chǎn)業(yè)孵化項目的業(yè)務(wù)流程，通過梳理項目運營全流程中容易產(chǎn)生重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，識別和評估審計風(fēng)險，確定審計重點，在此基礎(chǔ)上應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，制訂貫穿審計全過程的工作計劃和審計方案，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)。

圖1 風(fēng)險導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費內(nèi)部審計框架

二、產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費管理風(fēng)險識別與評估

（一）風(fēng)險識別

風(fēng)險導(dǎo)向的科研經(jīng)費內(nèi)部審計策略就是要將風(fēng)險識別和評估貫穿于審計全過程。全面、充分地識別和評估科研項目從立項、實施到結(jié)項整個運營過程經(jīng)費管理中存在的風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上制定審計計劃和審計策略，合理配置審計資源，有效提高審計效率和效果。

針對某所產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費審計，其風(fēng)險識別是根據(jù)被審計單位以前在產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的問題，通過與項目管理部門、項目組成員的溝通，全面、充分地識別項目經(jīng)費使用和管理中可能存在的風(fēng)險。該所內(nèi)部審計部門通過梳理2017年6個產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費審計所發(fā)現(xiàn)的16個問題及與相關(guān)人員進行溝通，確定產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費審計中主要存在5類風(fēng)險：項目立項階段論證不充分使經(jīng)費總預(yù)算和單項預(yù)算與實際執(zhí)行偏差較大；項目實施階段合同簽訂不規(guī)范；列支依據(jù)不充分或其他項目的成本；項目驗收階段科研技術(shù)指標(biāo)和成果的測試不具備獨立性；內(nèi)部控制制度不完善。通過歸類匯總各類風(fēng)險分布如圖2。

圖2 某所產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費管理各類風(fēng)險分布圖

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估主要是結(jié)合被審計單位內(nèi)外部環(huán)境和當(dāng)前產(chǎn)業(yè)孵化項目管理狀況，對每項風(fēng)險發(fā)生的可能性和潛在影響程度進行量化評估。在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，對各類風(fēng)險進行量化評估并繪制風(fēng)險坐標(biāo)圖。風(fēng)險坐標(biāo)圖是把風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險對目標(biāo)的潛在影響程度作為兩個維度，繪制在同一個平面上，并在坐標(biāo)系范圍內(nèi)通過劃分不同的區(qū)域來區(qū)分風(fēng)險等級。

該所內(nèi)部審計部門在風(fēng)險識別、分析的基礎(chǔ)上，對以上5類產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費管理風(fēng)險進行了評估，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及潛在影響程度繪制了風(fēng)險坐標(biāo)圖。如圖3所示，將上述5類風(fēng)險劃為高、中、低3個等級，其中，內(nèi)部控制不完善問題為高級風(fēng)險；成本歸集不準(zhǔn)確、經(jīng)費預(yù)算不合理、合同簽訂不規(guī)范等問題為中級風(fēng)險；成果測試不獨立問題為低級風(fēng)險。在實施項目經(jīng)費審計時，審計部門根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果合理配置審計資源、確定審計重點。

圖3 某所產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費管理風(fēng)險坐標(biāo)圖

三、風(fēng)險導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費內(nèi)部審計的模式和內(nèi)容

（一）審計的模式

根據(jù)上述分析，產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費審計存在的5類風(fēng)險涉及包括項目立項、項目實施、項目驗收等產(chǎn)業(yè)孵化項目的整個運營周期，為全面管控項目運營風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費內(nèi)部審計應(yīng)采用覆蓋項目運營各個階段的全過程審計模式，以此規(guī)避事后審計的缺陷。全過程審計模式的審計范圍涵蓋了項目科研經(jīng)費從預(yù)算到?jīng)Q算的整個流程，審計內(nèi)容不僅包括常規(guī)經(jīng)費收支審計，還包括內(nèi)部控制、經(jīng)費預(yù)算、結(jié)題審計等內(nèi)容。該所內(nèi)部審計部門結(jié)合項目經(jīng)費管理風(fēng)險評估結(jié)果，對6個產(chǎn)業(yè)孵化項目實施了全過程審計，并針對不同類型、不同等級的風(fēng)險確定了項目運營各個階段的審計重點（見表1）。

（二）審計的內(nèi)容

1.立項階段審計內(nèi)容

針對經(jīng)費預(yù)算與實際執(zhí)行偏差較大風(fēng)險，在項目立項階段應(yīng)仔細(xì)審查產(chǎn)業(yè)孵化項目立項申請表，重點關(guān)注外協(xié)費、材料費、測試費、人工費等大額成本項目報審預(yù)算，通過對比類似（經(jīng)費預(yù)算總額、項目技術(shù)背景接近）科研項目各項直接費用實際審計支出，分析、評估立項申請表中各項預(yù)算的合理性。計算報審經(jīng)費預(yù)算與類似項目總經(jīng)費和單項經(jīng)費審定支出的差異率，當(dāng)總經(jīng)費差異率超過10%時應(yīng)獲取被審計單位的書面說明并核實合理性；當(dāng)設(shè)計費、材料費、外協(xié)費、工資費項目單項差異率超過20%時應(yīng)取得被審計單位的書面說明并核實合理性。

2.實施階段審計內(nèi)容

項目實施階段科研經(jīng)費使用的隨意性與管理的粗放化，是造成項目成本歸集不準(zhǔn)確的主要原因，因此在審計中應(yīng)關(guān)注科研經(jīng)費資金實際到位、使用及管理情況；審核各類預(yù)算項目經(jīng)費審批程序和使用的合規(guī)性，審核各類費用報銷及所附票據(jù)，仔細(xì)檢查相關(guān)支出是否在項目管理制度規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍之內(nèi)。針對不同預(yù)算項目經(jīng)費的使用和管理，其具體審計內(nèi)容如下。

表1 某所產(chǎn)業(yè)孵化項目經(jīng)費全過程審計重點

（1）檢查外協(xié)外包費科目明細(xì)賬及相關(guān)財務(wù)憑證。根據(jù)項目組提供的經(jīng)費實際支出明細(xì)表及對應(yīng)情況說明，檢查所有的外協(xié)外包合同及各類驗收材料。查閱外協(xié)外包招投標(biāo)文件與合同文本，重點核查與付款相關(guān)的合同條款是否與招標(biāo)文件一致，并檢查合同款項的實際支付情況，通過審查合同具體條款來查證其與科研項目的相關(guān)性，確認(rèn)是否存在通過虛假或無關(guān)的外協(xié)外包合同套用、挪用項目經(jīng)費的情況。此外，應(yīng)重點檢查外協(xié)外包驗收和專家評審流程及材料是否完備，入賬依據(jù)是否充分。

（2）檢查設(shè)計費科目明細(xì)賬及相關(guān)財務(wù)憑證。如與外單位簽訂了設(shè)計合同，應(yīng)檢查設(shè)計單位是否具備相關(guān)技術(shù)資質(zhì)和能力；對于自行設(shè)計的項目，應(yīng)重點審查項目論證費、咨詢費、評審費的發(fā)放金額和發(fā)放對象是否符合項目管理規(guī)定，審查各項費用列支與項目之間的相關(guān)性，核實費用列支金額的準(zhǔn)確性和依據(jù)的合理性。

（3）檢查材料費科目明細(xì)賬及相關(guān)財務(wù)憑證。重點關(guān)注材料采購、庫存管理、領(lǐng)用等情況，對照完整的原材料和項目產(chǎn)品配套清單，檢查領(lǐng)取的原材料和產(chǎn)品配套是否超出合同規(guī)定的范圍，審查所領(lǐng)用材料和產(chǎn)品配套與研制項目的相關(guān)性，由此推斷其入賬依據(jù)的充分性。

（4）檢查大額專用設(shè)備、軟件等費用明細(xì)及相關(guān)財務(wù)憑證。根據(jù)所提供的經(jīng)費實際支出明細(xì)表及對應(yīng)情況說明，檢查采購單價超過10萬元的專用設(shè)備和軟件與項目研制要求是否匹配并審查其必要性，是否采購了合同中未明確約定的專用設(shè)備、軟件；另外，對于單項技措技改費用支出超過20萬元的項目要著重審查其合理性。

（5）檢查燃料動力費和固定資產(chǎn)使用費科目明細(xì)賬及相關(guān)財務(wù)憑證。檢查其計提、分?jǐn)傆嬋氤杀?、費用的方法和金額，在此基礎(chǔ)上進一步分析、判斷其計提、分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性及合理性。

（6）檢查差旅費科目明細(xì)賬及相關(guān)財務(wù)憑證。結(jié)合差旅費預(yù)算支出明細(xì)表，仔細(xì)審查出差目的地、出差事由是否與本項目實際研制內(nèi)容相關(guān)，檢查出差申請人員是否為本項目研制小組的人員，出差費用審批及財務(wù)報銷手續(xù)是否齊全、合規(guī)，列支數(shù)額是否準(zhǔn)確。

（7）檢查會議費科目明細(xì)賬及相關(guān)財務(wù)憑證。審查項目召開會議是否執(zhí)行了申請、審批程序，是否按照規(guī)定留存了會議相關(guān)材料，如會議簽到表、會議重要文檔等，據(jù)此判斷會議與本項目研制內(nèi)容的相關(guān)性。

（8）檢查專家咨詢費科目明細(xì)賬及相關(guān)財務(wù)憑證。根據(jù)咨詢費實際支出明細(xì)表和相關(guān)情況說明，審查專家咨詢費與本項目的關(guān)聯(lián)性和必要性，檢查審批手續(xù)與列支金額是否合理、準(zhǔn)確。

針對合同簽訂不規(guī)范風(fēng)險，在項目實施階段應(yīng)查閱物資采購、外協(xié)外包合同審批程序是否合規(guī)，談判記錄、詢價比價記錄是否完整、合理。重點關(guān)注合同內(nèi)容是否與研制項目相關(guān)，對于金額在10萬以上的合同應(yīng)查看三級審簽是否完整，外協(xié)外包方是否具有相關(guān)資質(zhì)和技術(shù)水平。

3.驗收階段審計內(nèi)容

針對產(chǎn)業(yè)孵化項目相關(guān)技術(shù)指標(biāo)和成果測試的非獨立性風(fēng)險，應(yīng)重點審查金額重大的科研項目相關(guān)驗收材料。如查閱專家組對相關(guān)技術(shù)指標(biāo)和成果進行測評的技術(shù)驗收報告、項目研制部門的自查報告和驗收總結(jié)報告，評價項目技術(shù)指標(biāo)和成果測試的客觀性，及其與預(yù)期研制目標(biāo)的符合程度。此外，還應(yīng)關(guān)注項目經(jīng)費使用的績效情況，對于自查未發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險應(yīng)及時反饋給被審計單位負(fù)責(zé)人，并要求其及時整改。

4.內(nèi)部控制審計內(nèi)容

對于產(chǎn)業(yè)孵化項目管理粗放化問題，應(yīng)從被審計單位內(nèi)部控制制度的建立和運行情況入手，審核其項目組織管理狀況。一方面，關(guān)注科研經(jīng)費管理、監(jiān)管機構(gòu)設(shè)置、部門職責(zé)（如孵化項目歸口管理部門、項目承擔(dān)部門、財務(wù)、審計部門等）的合理性和有效性；另一方面，查閱與科研項目經(jīng)費管理和使用、合同管理相關(guān)的規(guī)章制度文件，了解其內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況，審查經(jīng)費使用、合同簽訂是否履行了相應(yīng)的審批流程，重點關(guān)注項目經(jīng)費是否?？顚Ｓ?，有無截留、挪用、擠占等情況；對于經(jīng)費調(diào)增的項目，應(yīng)查閱被審計單位提交的項目變更申請表，重點關(guān)注申請表是否按規(guī)定時間節(jié)點提交，簽署是否完整?！?/p>