張美琴

（中國(guó)鐵路廣州局集團(tuán)有限公司審計(jì)部 會(huì)計(jì)師，廣東 廣州 510088）

債權(quán)清理是依法維護(hù)企業(yè)權(quán)利、減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)損失的重要行為。近年來，隨著鐵路非運(yùn)輸企業(yè)市場(chǎng)化程度越來越高，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越頻繁，在經(jīng)營(yíng)過程中，有的單位因風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差、管理不規(guī)范等原因產(chǎn)生了大量債權(quán)，這些債權(quán)中有的長(zhǎng)期掛賬未得到有效清理，給企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成困難；有的被迫作壞賬處理，損害了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加大債權(quán)清理力度，中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)公司專門定義了風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)的概念，并把風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)清理工作列為經(jīng)營(yíng)工作的重點(diǎn)。本文結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，就鐵路非運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)形成的原因進(jìn)行深入分析，并就成因提出防范和清理風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)的措施建議。

1 鐵路風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)的概念

本文介紹的鐵路風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)概念包括定義和分類，現(xiàn)分述如下。

1.1 定義根據(jù)中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)公司2017年下發(fā)的《關(guān)于開展風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)專項(xiàng)清理工作的通知》，風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)包括但不限于以下類別：一是未簽認(rèn)債權(quán)；二是賬齡1 年以上路內(nèi)外債權(quán)（含賬銷案存?zhèn)鶛?quán)）；三是涉訴債權(quán)；四是賬齡1 年以內(nèi)存在清收風(fēng)險(xiǎn)的路外債權(quán)；五是存在已支付預(yù)付款的商貿(mào)債權(quán)；六是賬齡1 年以上合資公司委托運(yùn)輸管理費(fèi)，特別是非控股和地方鐵路的合資公司委托運(yùn)輸管理費(fèi)。

1.2 分類根據(jù)鐵路風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)定義，結(jié)合鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，其風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)可細(xì)分為以下8類：未簽認(rèn)債權(quán)、涉訴債權(quán)、賬銷案存?zhèn)鶛?quán)、商貿(mào)債權(quán)、職工個(gè)人債權(quán)、局內(nèi)單位間債權(quán)、路內(nèi)外局債權(quán)、路外風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)。

2 鐵路非運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)清理的難點(diǎn)

2.1 掛賬時(shí)間較長(zhǎng)有的風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)掛賬長(zhǎng)達(dá)25年之久，一直沒有處理，期間單位經(jīng)歷多次變革，崗位人員亦是幾番更替，加之有的相關(guān)原始資料已無法找到，清理工作步履維艱。

2.2 單筆金額較大按照風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)清理基準(zhǔn)日，以某非運(yùn)輸企業(yè)為例，其風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)總額高達(dá)上億元，其中，單筆超過1 000萬元的風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)合計(jì)數(shù)占債權(quán)總額的60%，由于金額偏大，而多數(shù)債務(wù)人的履約意愿特別是履約能力不強(qiáng)，短時(shí)間內(nèi)償還的可能性不大。

2.3 內(nèi)部掛賬多如某鐵路局集團(tuán)公司內(nèi)單位掛賬金額上億元，約占風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)總額的50%，因內(nèi)部單位改革重組未及時(shí)進(jìn)行清理，單位之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系交織復(fù)雜，紛亂如麻。

2.4 工程未結(jié)算非運(yùn)輸企業(yè)施工單位因工程結(jié)算不及時(shí)，業(yè)主方特別是地方政府審批手續(xù)慢,或是業(yè)主方資金短缺，難以結(jié)算，導(dǎo)致應(yīng)收工程款長(zhǎng)期掛賬。

2.5 債權(quán)無法簽認(rèn)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位墊付的水電費(fèi)、工程施工單位交納的保證金，因?qū)Ψ絾挝黄飘a(chǎn)、重組等原因，無法進(jìn)行簽字確認(rèn)。如某非運(yùn)輸企業(yè)在90年代初與路外單位有一筆上百萬的債權(quán)，后因?qū)Ψ絾挝黄飘a(chǎn)，原單位和經(jīng)辦人均無法辦理相關(guān)簽認(rèn)手續(xù)，至今未處理。

2.6 個(gè)人欠款難追回過去單位開展業(yè)務(wù)的一般流程是，先由業(yè)務(wù)員個(gè)人借支，發(fā)生費(fèi)用后再用發(fā)票沖賬。由于這種做法存在漏洞和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多變性，業(yè)務(wù)員隨意、應(yīng)急借支和不及時(shí)報(bào)銷現(xiàn)象較為普遍，加之借款人原單位改革重組、票據(jù)遺失等原因，無法報(bào)賬列銷，導(dǎo)致個(gè)人借支未能及時(shí)歸還。時(shí)至今日，部分借款人因已退休無法在其養(yǎng)老金中扣除所欠企業(yè)款項(xiàng)，有些即使找到本人，借款人也因傷病和家庭困難等原因無力償還。

2.7 官司勝訴執(zhí)行難鐵路非運(yùn)輸企業(yè)涉訴債權(quán)約占風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)總額的20%。有的官司雖然勝訴，但由于債務(wù)人的各種原因無法執(zhí)行到位，導(dǎo)致債權(quán)掛賬無法清理。

3 形成風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)的原因分析

3.1 業(yè)務(wù)開展缺少風(fēng)險(xiǎn)研判過去開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一味追求做大市場(chǎng)，缺乏對(duì)對(duì)方履約能力作詳盡調(diào)查和研判，加之對(duì)市場(chǎng)預(yù)期存在一定的盲目樂觀，未能在合同中增加抵押等約束條款，為后期形成風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)埋下隱患。

3.2 管理人員責(zé)任感缺失大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)的形成是主觀原因造成的，有些債權(quán)在尚未形成之前、或發(fā)現(xiàn)債務(wù)人出現(xiàn)不能履約的苗頭時(shí)，經(jīng)辦人或單位負(fù)責(zé)人不敏感，責(zé)任感缺失，不能及時(shí)采取有效措施進(jìn)行防范，錯(cuò)失了防止風(fēng)險(xiǎn)的最好時(shí)機(jī)。還有些債權(quán)因單位或人員變化而無人過問，財(cái)務(wù)人員不提醒，或是即便提醒也無人落實(shí)，久而久之，可收回債權(quán)轉(zhuǎn)變成風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)。

3.3 決策程序不規(guī)范通過分析發(fā)現(xiàn)，有些債權(quán)的產(chǎn)生與未認(rèn)真嚴(yán)格履行決策程序有關(guān)，多數(shù)是因主觀意志或長(zhǎng)官意志隨意簽訂經(jīng)營(yíng)合同，隨意批準(zhǔn)借支造成的。如，某單位與路外單位有一筆債權(quán)，就是當(dāng)時(shí)領(lǐng)導(dǎo)布置說是業(yè)務(wù)開展需要，未履行任何決策程序，就借出一筆流動(dòng)資金，后因?qū)Ψ絾挝怀蜂N，至今無法收回。

3.4 新官不理舊賬調(diào)查中筆者發(fā)現(xiàn)在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)同一筆債權(quán)，由正常債權(quán)轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)的問題較為突出，一是超過了規(guī)定的清理時(shí)間，二是債務(wù)人失去履約能力，無力償還。有些單位領(lǐng)導(dǎo)疏于管理，抱著“新官不理舊賬”的思維觀念，對(duì)過去遺留的債權(quán)不聞不問，不分析原因，不采取措施，束之高閣，導(dǎo)致清理工作難以有效推進(jìn)。

3.5 內(nèi)外勾結(jié)舞弊在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，受利益驅(qū)使，有些經(jīng)辦人與債務(wù)人內(nèi)外勾結(jié)，徇私舞弊，惡意形成債權(quán)，再以債務(wù)人公司破產(chǎn)、法人代表違法犯罪、失蹤甚至假死亡等名義告知無力償還債務(wù)，最后形成呆賬。

3.6 虛假貿(mào)易部分非運(yùn)輸企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)指標(biāo)任務(wù)，獲得業(yè)績(jī)考核獎(jiǎng)勵(lì)，聯(lián)合債務(wù)人做虛假貿(mào)易，在債務(wù)人資金鏈斷裂后，導(dǎo)致預(yù)付資金無法收回，形成風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)。

4 清理風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)的方法

4.1 建立清單對(duì)所有債權(quán)進(jìn)行逐筆梳理清查，按照風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)確認(rèn)類別，并建立風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)清單，查明每一筆風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)的來龍去脈，分析原因，制定措施，明確清理責(zé)任。

4.2 分工負(fù)責(zé)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)各部門要按照職責(zé)分工，指定專人負(fù)責(zé)本次專項(xiàng)清理工作，切實(shí)加強(qiáng)督促檢查，確保清理責(zé)任落實(shí)到人，清理措施取得實(shí)效。

4.2.1 集團(tuán)層面 債權(quán)主管部門、審計(jì)部門要定期督促、檢查所屬單位債權(quán)清理情況，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，通過監(jiān)督、分析、考核來促進(jìn)債權(quán)管理。

4.2.2 單位層面

1）業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門要根據(jù)合同及業(yè)務(wù)開展情況，認(rèn)真做好風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)臺(tái)賬管理及催收工作，并會(huì)同財(cái)務(wù)、企法等部門對(duì)債務(wù)人資信及履約過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控；

2）財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真做好風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)制度建設(shè)、債權(quán)應(yīng)收已收臺(tái)賬管理、督促業(yè)務(wù)部門追討債權(quán)以及簽認(rèn)等工作，負(fù)責(zé)債權(quán)清理牽頭工作，并定期與業(yè)務(wù)部門核對(duì)債權(quán)金額，做到賬賬相符，防止尚未簽訂合同等形式的債權(quán)出現(xiàn)遺漏；

3）法務(wù)部門要認(rèn)真風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)合同歸口管理、涉訴債權(quán)指導(dǎo)等工作。

4.3 分類施策在風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)清單的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)進(jìn)行分析歸類，每筆風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)做到“一案一策”，并按照風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)類別采取有針對(duì)性的措施進(jìn)行清收，防止超過債權(quán)追溯期。

1）應(yīng)將收回資金作為風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)清理的首要措施，必要時(shí)，安排人員專門上門追討。

2）經(jīng)調(diào)查核實(shí)債務(wù)人資金暫時(shí)困難的，可采取雙方或多方抹賬、簽訂還款計(jì)劃、抵押質(zhì)押、實(shí)物抵債等措施。

3）對(duì)可能存在還款風(fēng)險(xiǎn)的債權(quán)必須及時(shí)采取法律手段保護(hù)資產(chǎn)安全完整。

4）對(duì)于涉訴債權(quán)，要對(duì)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)和資金情況進(jìn)行密切關(guān)注，及時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全，對(duì)于法院、仲裁機(jī)構(gòu)生效法律文書確定的債權(quán)，積極主動(dòng)清收，必要時(shí)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行；或利用鐵路自身優(yōu)勢(shì)，在有條件的情況下，將“老賴”列入黑名單，在經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目招標(biāo)、乘坐火車等方面實(shí)施禁入、限制等手段。

4.4 嚴(yán)格執(zhí)行壞賬核銷審批制度一是建立壞賬準(zhǔn)備金制度；二是嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度規(guī)定，明確計(jì)提范圍、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提比例；三是嚴(yán)格執(zhí)行壞賬核銷審批制度，切實(shí)防止利用壞賬核銷處理來掩蓋挪用或貪污公款情況。

5 防范風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)的措施

5.1 建立健全管理制度建立健全完整的經(jīng)營(yíng)管理制度，包括合同管理、財(cái)務(wù)管理、“三重一大”議事規(guī)則、大額聯(lián)簽制度、債權(quán)清理責(zé)任追究考核辦法等一系列制度，首先在制度上規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，在源頭上遏制風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)的產(chǎn)生。

5.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)研判針對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，業(yè)務(wù)部門要對(duì)合作方履約能力進(jìn)行客觀、全面調(diào)查，法律、財(cái)務(wù)等部門亦應(yīng)提前參與研究，對(duì)是否可能形成風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)進(jìn)行研判，在做好上述工作并制定化解風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策之后，方可簽訂合同，以此努力防范新的風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)產(chǎn)生。

5.3 加強(qiáng)過程監(jiān)管鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)債務(wù)人的履約情況要進(jìn)行緊密跟蹤，主動(dòng)了解其公司經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)、履約能力，甚至法人代表的個(gè)人狀況，全過程監(jiān)控合同履約情況，發(fā)現(xiàn)苗頭果斷采取措施，防止造成經(jīng)濟(jì)損失。

5.4 按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一是確定計(jì)提前提條件，如債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；應(yīng)收賬款逾期3 年以上等。二是確定計(jì)提比例，根據(jù)債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流的情況，以及其他相關(guān)信息合理估計(jì)，列出不能全額計(jì)提的債權(quán)。三是按照管理權(quán)限履行計(jì)提決策程序。

5.5 建立合作方信用評(píng)價(jià)制度各單位建立合作方信息數(shù)據(jù)庫(kù)，制定信用評(píng)價(jià)制度，把不履行清償義務(wù)的債務(wù)人列入黑名單，在今后的招商、招標(biāo)各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，拒絕其參與。

6 結(jié)束語

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)作為從事市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的主體，經(jīng)營(yíng)過程中不可避免會(huì)產(chǎn)生債權(quán)，而防止債權(quán)轉(zhuǎn)化成風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)是一項(xiàng)需要決策層、管理層、執(zhí)行層高度重視、各負(fù)其責(zé)、合力而為的系統(tǒng)工程，本文提出的既要立足當(dāng)前，綜合運(yùn)用業(yè)務(wù)、管理、法律手段做好風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)清理，最大限度減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，又要防范未然，強(qiáng)化監(jiān)管，堵塞漏洞，杜絕新的風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)發(fā)生的建議期望能引起有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門的重視，更期待在同仁中產(chǎn)生拋磚引玉效果，為鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康持續(xù)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。