李海軍

（唐山學(xué)院會計系，河北 唐山 063000）

隨著資本市場的不斷繁榮，普遍存在的另一個現(xiàn)象就是上市公司財務(wù)舞弊的問題，財務(wù)舞弊問題已經(jīng)受到世界性的關(guān)注。2001年安然事件的發(fā)生，嚴(yán)重影響了資本市場的信譽(yù)，也使投資者的信心嚴(yán)重動搖。2001年的銀廣夏事件，近些年的云南綠大地、萬福生科舞弊案，財務(wù)舞弊事件接二連三的爆出，一系列事件造成中國資本市場連番波動。因此，如何及時發(fā)現(xiàn)并有效治理頻繁發(fā)生的財務(wù)舞弊行為，已經(jīng)變得非常迫切。

一、財務(wù)舞弊治理的現(xiàn)實意義

（一）保護(hù)中小投資者利益

近幾年發(fā)生的舞弊事件，中小投資者的利益往往受到忽視，通過對舞弊以及案例的研究分析，有助于提高中小投資者閱讀財報的能力，便于其及時掌握客觀的財務(wù)信息，更好地引導(dǎo)中小投資者進(jìn)行事前分析，避免做出錯誤的投資決策，以免給自己造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

（二）促進(jìn)上市公司對內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的改善

形同虛設(shè)的內(nèi)部控制制度，流于形式、中看不中用的的監(jiān)事會和獨立董事，不合理的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，以上這些有關(guān)公司治理的薄弱環(huán)節(jié)，都給了財務(wù)舞弊很大機(jī)會。通過對公司內(nèi)部治理問題的分析，不斷地完善公司治理結(jié)構(gòu)，逐步地健全企業(yè)內(nèi)控制度，使企業(yè)得到健康發(fā)展。

（三）維護(hù)證券市場的正常發(fā)展

經(jīng)過二十多年的發(fā)展，我國在資本市場方面取得了一定的成績，但要同時看到，由于我國資本市場地起步相對較晚，一些方面還需要進(jìn)一步完善，相應(yīng)的治理對策的提出，不但能夠?qū)ψC券市場的公平公正的環(huán)境進(jìn)行維護(hù)，而且能保證證券市場得到正常發(fā)展。

（四）促進(jìn)會計與審計行業(yè)的健康發(fā)展

近幾年財務(wù)舞弊案的頻繁發(fā)生，會計違背職業(yè)操守，參與舞弊，外部審計在利益驅(qū)動下，審計的工作流于形式，在審計過程中未盡勤勉，這些行為使會計與審計在人們心中的地位受到嚴(yán)重影響，并且會使會計師事務(wù)所和注冊會計師公信力喪失，所以通過對財務(wù)舞弊的研究分析，為會計與審計人員敲響警鐘，促使其堅守職業(yè)操守，使會計與審計行業(yè)的得到健康發(fā)展。

二、財務(wù)舞弊的界定

財務(wù)舞弊的研究最早開始于國外，由于其涉及的因素很多，所以它的形式也有很多種，不同的機(jī)構(gòu)或?qū)W者對財務(wù)舞弊的定義也不盡相同。由于國內(nèi)外學(xué)者主要借助于財報來分析財務(wù)舞弊，因此本文對于財務(wù)舞弊的定義也僅限于財報舞弊。國內(nèi)外學(xué)者們從不同角度對財務(wù)舞弊的定義進(jìn)行了歸納, 雖然具體內(nèi)容不盡一致, 但是都體現(xiàn)了財務(wù)舞弊基本內(nèi)涵。首先,財務(wù)舞弊是出于故意行為的結(jié)果，該行為是出于某種目的的；其次，企業(yè)的財報是財務(wù)舞弊的對象。最后，財報的信息質(zhì)量會受到財務(wù)舞弊的影響，可能會影響財報使用者的投資決策，從而損害投資者的利益。根據(jù)1997年美國的注冊公共會計師協(xié)會對于財務(wù)舞弊的解釋，可以認(rèn)為財務(wù)舞弊是指公司或企業(yè)在財報中進(jìn)行披露時有意錯報和漏掉重大事項，即進(jìn)行欺詐性的財務(wù)報告。

財務(wù)舞弊主要包括以下的行為:

（一）通過篡改、偽造、變造憑證或會計記錄來提供虛假的財報;

（二）故意虛報或故意漏掉會計業(yè)務(wù)、交易或其他主要信息;

（三）故意錯用會計準(zhǔn)則來處理數(shù)量、金額、歸類、披露或表述。

三、財務(wù)舞弊的治理

資金運用和資金籌措是營運資金管理的核心內(nèi)容，在企業(yè)資金管理中，營運資金占有重要地位，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。所以公司管理層和財務(wù)人員都應(yīng)充分重視營運資金管理，不斷提高現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少過度的資金占用，降低資金使用成本，利用短期借款、應(yīng)付款項以及商業(yè)信用，解決資金的周轉(zhuǎn)困難，把企業(yè)有限的資金發(fā)揮到最大效用，不斷為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

（一）加強(qiáng)現(xiàn)金管理

企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動，一般都要通過資金的流動來實現(xiàn)。為保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動能順利進(jìn)行，需要建立有效的資金監(jiān)控機(jī)制，避免企業(yè)出現(xiàn)資金緊張的局面。對企業(yè)而言，要不斷加強(qiáng)對于現(xiàn)金的管理，關(guān)注資金的投放與回收。當(dāng)企業(yè)資金緊張時，最主要的表現(xiàn)就是流動資金的缺乏，沒有可以支付的現(xiàn)金。因此，現(xiàn)金支付能力是監(jiān)控企業(yè)是否資金緊張最常用的指標(biāo)，同時也是最基本的一個財務(wù)指標(biāo)。

現(xiàn)金支付能力=（貨幣資金短期可變現(xiàn)投資+短期可收回票據(jù)）-（短期借款+短期應(yīng)付票據(jù)）

通過計算以上指標(biāo)，如果最后計算結(jié)果為正數(shù)，那么說明企業(yè)短期內(nèi)沒有資金支付困難；如果最后計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說明企業(yè)面臨著資金緊張和支付困難問題。對企業(yè)來說，對于以上指標(biāo)，可以根據(jù)其計算結(jié)果，實現(xiàn)對資金的監(jiān)控，通過提高交易性金融資產(chǎn)以及商業(yè)匯票的變現(xiàn)能力，來解決企業(yè)資金困難問題。

（二）加強(qiáng)存貨管理

如果存貨在總資產(chǎn)中所占比例較高，并且存貨周轉(zhuǎn)率也遠(yuǎn)低于同行業(yè)上市公司，說明該公司財務(wù)狀況不佳，產(chǎn)品滯銷是一重要因素，由于產(chǎn)品的滯銷，不能及時為公司帶來收益。與此同時，存貨滯銷形成的存貨積壓，也會形成相應(yīng)的存貨保管與儲存成本。對公司而言，加速庫存消化、加速存貨周轉(zhuǎn)是當(dāng)務(wù)之急，同時要提高公司存貨管理水平，控制存貨的持有量，在滿足銷售的情況下，逐步降低存貨的儲存成本。應(yīng)加強(qiáng)存貨管理，加速存貨周轉(zhuǎn)。當(dāng)前，零庫存觀念正在國外得到迅速推廣，被認(rèn)為是壓縮存貨資金比較好的方法，可以進(jìn)行借鑒。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

公司應(yīng)進(jìn)一步制定出適合本企業(yè)的信用政策，控制壞賬在一定的范圍內(nèi)，保證現(xiàn)金的正常流入。在市場競爭無比激烈的今天，賒銷是很多企業(yè)的所采用的一種重要的營銷手段，賒銷的比重在不斷上升。因此，公司應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款體系，改變應(yīng)收賬款的控制重心，把應(yīng)收賬款的控制由財務(wù)控制轉(zhuǎn)向商務(wù)控制。明確管理應(yīng)收賬款的責(zé)任，建立銷售責(zé)任制，將應(yīng)收賬款回收作為考核銷售人員業(yè)績的重要依據(jù)。