譚成慧

(宜賓學(xué)院，四川 宜賓 644000)

一、發(fā)票制度存在的漏洞問(wèn)題[1]

發(fā)票在商事交易中越來(lái)越不可或缺，然而由于現(xiàn)有發(fā)票管理制度的不完善，發(fā)票在管理方面存在許多漏洞：

(一)稅收體制問(wèn)題

目前，我國(guó)稅收管理法律制度不完善。現(xiàn)有法律不夠系統(tǒng)，較為分散，強(qiáng)制力度不夠，稅務(wù)機(jī)關(guān)有較大的自由裁量權(quán)，致使稅收管理工作隨意性較大，損害我國(guó)稅收管理權(quán)威性。

(二)發(fā)票限額問(wèn)題

當(dāng)商家的發(fā)票額將要達(dá)到發(fā)票限額時(shí)，通常會(huì)以各種借口拒絕開(kāi)具發(fā)票，也可能采取假票、竄票的形式來(lái)避免所開(kāi)發(fā)票額度超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)所規(guī)定的發(fā)票限額，監(jiān)管難度較大。

(三)社會(huì)文化中誠(chéng)信缺失

在稅務(wù)方面，商家可以根據(jù)買(mǎi)賣(mài)情況開(kāi)具發(fā)票，然而商家有許多不誠(chéng)信的行為以達(dá)到偷稅漏稅的目的。誠(chéng)信缺失導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收征管心有余而力不足，監(jiān)管、征管難度大。

(四)消費(fèi)者對(duì)于發(fā)票的認(rèn)識(shí)不足[2]

發(fā)票在消費(fèi)者維權(quán)中扮演著至關(guān)重要的角色。發(fā)票可以用來(lái)證明消費(fèi)者與賣(mài)家之間存在的買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系，如果沒(méi)有發(fā)票，消費(fèi)者的維權(quán)之路將會(huì)無(wú)比艱辛。然而，大多數(shù)消費(fèi)者對(duì)于發(fā)票的認(rèn)識(shí)處于淺顯狀態(tài)，僅僅只是在需要時(shí)才會(huì)主動(dòng)索要發(fā)票。

二、發(fā)票漏洞背后的利益沖突

(一)商家與消費(fèi)者之間的沖突

商家有向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)，然而在面對(duì)消費(fèi)者索要發(fā)票時(shí)，商家經(jīng)常會(huì)出于自己利益的考量而拒絕為消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，消費(fèi)者的合法利益必然受到損害，這一行為進(jìn)而引發(fā)的就是商家與消費(fèi)者之間的利益沖突。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)與商家的沖突

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商家開(kāi)具發(fā)票的管理手段主要是事后檢查和監(jiān)督。但是對(duì)于商家開(kāi)具發(fā)票的管理依然是個(gè)難點(diǎn)，原因在于商家是依據(jù)自己的銷(xiāo)售情況來(lái)開(kāi)具發(fā)票，大多數(shù)商家為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而選擇不開(kāi)、少開(kāi)甚至虛開(kāi)發(fā)票的手段逃避稅收管理管理機(jī)關(guān)的稅務(wù)征收。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與商家之間必然存在著隱藏在發(fā)票漏洞的利益沖突。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)與消費(fèi)者之間的沖突[3]

消費(fèi)者是否行使向商家索要發(fā)票的權(quán)利，由消費(fèi)者根據(jù)需要自己決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)制定相關(guān)制度鼓勵(lì)消費(fèi)者積極主動(dòng)向商家索要發(fā)票，然而該項(xiàng)制度并不完善，對(duì)于消費(fèi)者的指導(dǎo)力度不夠。消費(fèi)者往往出于自身利益的考量，不會(huì)選擇向商家索要發(fā)票，即使主動(dòng)索要發(fā)票也是為了自身利益最大化。

發(fā)票漏洞存在三方的博弈。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面嚴(yán)格要求商家對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定如實(shí)開(kāi)具發(fā)票，另一方面又推行發(fā)票有獎(jiǎng)辦法，激勵(lì)消費(fèi)者積極主動(dòng)索要發(fā)票。但是，在信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)實(shí)發(fā)票管理中，發(fā)票的使用并未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)擬定的軌道運(yùn)行。因?yàn)樯碳以陂_(kāi)具發(fā)票時(shí)具有很強(qiáng)的主觀能動(dòng)性，商家可以根據(jù)自身利益需要靈活選擇發(fā)票的開(kāi)具方式；而索要發(fā)票是消費(fèi)者的法定權(quán)利，消費(fèi)者卻沒(méi)有義務(wù)監(jiān)督商家開(kāi)具發(fā)票，相反，消費(fèi)者在使用發(fā)票過(guò)程中往往將發(fā)票作為利益最大化的有力手段。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)、商家和消費(fèi)者在發(fā)票上無(wú)法找到保護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序以及實(shí)現(xiàn)保障國(guó)家稅收收入的最佳利益的均衡點(diǎn)，發(fā)票管理制度的運(yùn)行必將失衡，發(fā)票將會(huì)成為損害消費(fèi)者利益、破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常秩序甚至侵蝕國(guó)家稅收的“利刃”。這是我國(guó)發(fā)票管理制度運(yùn)行成敗的關(guān)鍵所在。

三、解決發(fā)票漏洞的具體對(duì)策

(一)國(guó)外解決發(fā)票漏洞的例示

一般在西方國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一的官方制式發(fā)票，因?yàn)樵诖蠖鄶?shù)西方國(guó)家建立了較為完善的稅收征管體制，只要是在國(guó)內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為是可以用結(jié)算體系監(jiān)控。因此，對(duì)國(guó)外的稅收征管制度建設(shè)的研究，有助于填補(bǔ)我國(guó)目前的發(fā)票管理體制方面的漏洞。

1.美國(guó)的稅收征管體系的啟示[4]

(1)按照納稅人的不同類(lèi)別，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的征收管理機(jī)構(gòu)管理。有利于減輕稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)，提高工作效率，加強(qiáng)稅收征管工作。

(2)設(shè)立納稅人權(quán)利保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)服務(wù)機(jī)構(gòu)，為納稅人提供權(quán)利保護(hù)服務(wù)，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

2.日本稅收征管制度的啟示[5]

(1)建立稅務(wù)宣傳和稅務(wù)教育制度。對(duì)在校學(xué)生進(jìn)行稅務(wù)教育，培育公民納稅意識(shí)。

(2)建立健全綠色申報(bào)制度。有良好納稅記錄的納稅人可以享受稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)納稅人積極自覺(jué)申報(bào)納稅。

(3)嚴(yán)格規(guī)定稅務(wù)代理制度和從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)人員的專(zhuān)項(xiàng)法律管理制度，成立專(zhuān)門(mén)的工作機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)助管理。

3.國(guó)外稅收征管制度的啟示[6]

(1)建立金融交易數(shù)據(jù)庫(kù)，將政府其他部門(mén)和社會(huì)公眾的信息相結(jié)合，根據(jù)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息和反饋，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的監(jiān)控，弱化發(fā)票的控稅職能。

(2)推動(dòng)電子發(fā)票的發(fā)展，實(shí)施電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票的雙軌制，并輔之以有獎(jiǎng)發(fā)票的激勵(lì)作用，同時(shí)針對(duì)交易類(lèi)型采取分步推行。

(3)納稅人實(shí)行分類(lèi)管理。對(duì)于誠(chéng)信度為優(yōu)的企業(yè)可以實(shí)行查賬征收，放寬管理，對(duì)誠(chéng)信度中等的企業(yè)進(jìn)行定期檢查和監(jiān)督。對(duì)誠(chéng)信較差的企業(yè)，要嚴(yán)格管理，調(diào)動(dòng)社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。

(二)法律規(guī)制

法律是公平正義的最后一道防線(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想解決發(fā)票管理方面存在的漏洞，其根本上還是應(yīng)該從法律上入手，以法律建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，完善制度建設(shè)、推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)、加強(qiáng)法制教育，在稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)和消費(fèi)者之間找到利益平衡點(diǎn)，從制度上賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)制度保障，要求商家誠(chéng)信納稅，從道德建設(shè)上做好誠(chéng)信建設(shè)。保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康秩序。

1.完善制度建設(shè)

制度建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，要隨著社會(huì)歷史的不斷變化而發(fā)展和完善。只有不斷完善制度建設(shè)，它才能更好地運(yùn)行。因此想要更好的解決發(fā)票存在的漏洞，必須完善制度建設(shè)。

(1)完善個(gè)體工商戶(hù)及小微型企業(yè)的建賬建證[7]。

不論企業(yè)規(guī)模大小一律納入建賬建證體系，完善相關(guān)信息，實(shí)時(shí)更新。根據(jù)個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和文化水平，確定不同層次的建賬建證方法，以保證全面建賬建證。

(2)全面推行有獎(jiǎng)發(fā)票[8]，建立統(tǒng)一發(fā)票給獎(jiǎng)制度，構(gòu)建有獎(jiǎng)發(fā)票制度的法律體系。用“有償協(xié)稅”形式鼓勵(lì)消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票。

雖然目前在中國(guó)大陸存在一部分有獎(jiǎng)發(fā)票，但是其規(guī)定不明確而在中國(guó)臺(tái)灣，有相對(duì)完善的統(tǒng)一發(fā)票獎(jiǎng)勵(lì)制度。大陸應(yīng)借鑒臺(tái)灣制度，在大陸建立有獎(jiǎng)發(fā)票制度。

(3)引導(dǎo)消費(fèi)者自覺(jué)對(duì)商家進(jìn)行監(jiān)督，由發(fā)票管理部門(mén)給予被舉報(bào)商家行政處罰，并獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人。將這一舉措上升到法律層面，構(gòu)建全民協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。

2.推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)[9]

(1)加強(qiáng)誠(chéng)信體系建設(shè)，構(gòu)建誠(chéng)信他律機(jī)制。

從制度上要求商家誠(chéng)實(shí)守信，用強(qiáng)制手段對(duì)商家進(jìn)行剛性約束。建立失信懲罰機(jī)制，加大對(duì)失信商家的懲處力度，增加失信成本。同時(shí)建立市場(chǎng)信用監(jiān)督管理機(jī)制，引進(jìn)社會(huì)力量對(duì)商家行為進(jìn)行監(jiān)督，最終使各商家不能、不敢、不想失信。

(2)加強(qiáng)誠(chéng)信教育，培養(yǎng)人們的誠(chéng)信自律覺(jué)悟。

加強(qiáng)信用意識(shí)的宣傳教育，使人們充分認(rèn)識(shí)誠(chéng)實(shí)守信重要性。讓商家潛移默化的養(yǎng)成誠(chéng)實(shí)守信的美好品德，形成自律，內(nèi)化于心、外化于行。

3.加強(qiáng)法制教育

(1)增加稅收透明度，增強(qiáng)納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)。[10]

由于政府某些工作不公開(kāi)不透明，讓納稅人不清楚稅款的走向，因此采取各種手段以逃避稅收。面對(duì)這種情況，不僅要加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，提高公民的文化素質(zhì)。更重要的是，增加稅收透明度，增加對(duì)公共福利設(shè)施建設(shè)的投入，讓其享受到稅收福利，增加公民的幸福感。有計(jì)劃、有步驟地開(kāi)展一系列有效的稅收教育培訓(xùn)，加強(qiáng)稅法的廣度、深度、形式和內(nèi)容的普及，從而提高納稅人的納稅合規(guī)性和誠(chéng)實(shí)納稅的自覺(jué)性和主動(dòng)性。

(3)宣傳發(fā)票的法定作用。

消費(fèi)者索票意識(shí)不強(qiáng)主要是缺乏基本的稅收知識(shí)和稅收意識(shí)，因此，對(duì)于發(fā)票知識(shí)的宣傳不容忽視。發(fā)票作為消費(fèi)者消費(fèi)之后退貨、投訴等的唯一憑證，能夠在商家與消費(fèi)者之前發(fā)生糾紛時(shí)其著重要的作用。