符悠璐

摘 要：本文擬通過從剖析醫(yī)院內(nèi)部審計和外部審計的作用機制入手，對比兩者的區(qū)別與聯(lián)系，從而探討如何實現(xiàn)兩者的協(xié)作配合，為醫(yī)院的發(fā)展提供有力支持。

關鍵詞：醫(yī)院;審計;協(xié)作

當前，作為醫(yī)療服務的主體，公立醫(yī)院在承擔醫(yī)療服務任務的同時，面臨著巨大的外部壓力。一方面，各級衛(wèi)生行政部門通過出臺系列措施，對公立醫(yī)院加強考核監(jiān)管;另一方面，民營醫(yī)療機構蓬勃發(fā)展，醫(yī)療市場競爭日趨激烈。公立醫(yī)院要可持續(xù)健康發(fā)展，必須通過加強內(nèi)部管理，向管理要效益。審計是確保醫(yī)院提高內(nèi)部經(jīng)營水平的關鍵，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作配合，在醫(yī)院的運營中發(fā)揮著日益重要的作用。

一、內(nèi)部審計和外部審計的概念

根據(jù)《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第二條中對內(nèi)部審計的定義，醫(yī)院內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計機構和審計人員對醫(yī)院實施的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進醫(yī)院完善治理，提升管理水平和服務能力?？梢姡瑑?nèi)部審計的主體是醫(yī)院的內(nèi)部審計部門及專職審計人員。

外部審計通常指國家審計機關所實施的國家審計或社會審計機構實施的社會審計。外部審計的主體是獨立于醫(yī)院的各級國家審計機關、社會審計組織。通過對醫(yī)院的財務活動、經(jīng)濟效益進行鑒證，對醫(yī)院開展的基建維修、信息工程項目、管理制度流程提供審計服務，為單位管理提供有效幫助。

二、內(nèi)部審計和外部審計的區(qū)別與聯(lián)系

從兩者的定義可以入手分析，內(nèi)部審計和外部審計之前既有差別又存在一定的關聯(lián)。

1.內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別

就審計性質(zhì)而言，內(nèi)部審計僅限于醫(yī)院內(nèi)部，對醫(yī)院黨組織、主要負責人負責。外部審計是由獨立的第三方進行的，既有國家審計也有社會審計，外部審計大部分情況下是對各級國家權力機關、社會公眾負責。也有作為內(nèi)部審計的輔助，對內(nèi)部審計人員缺乏或能力不足的情況下，受醫(yī)院委托對醫(yī)院有關項目領域進行審計，為內(nèi)部審計提供外包服務。

就審計范圍而言，內(nèi)部審計范圍涵蓋醫(yī)院的方方面面，實現(xiàn)審計的全覆蓋是對審計范圍的要求，外部審計則不同，往往取決于受托審計的范圍，通常是對某一方面或某一領域進行審計，范圍較內(nèi)部審計狹窄。

就審計獨立性而言，內(nèi)部審計部門和人員雖然要求在某些條件下必須單獨設置，但作為醫(yī)院的內(nèi)設機構，始終受制于單位的管理層，獨立性無法完全保障。而外部審計因其不受醫(yī)院的影響制約，其獨立性較強。

就審計的方式方法而言，內(nèi)部審計主要是根據(jù)醫(yī)院通過的審計計劃進行，通過采取靈活多樣的審計方法，發(fā)現(xiàn)情況提出審計建議，供內(nèi)部管理使用。外部審計是受托審計，往往具有針對性，有相對固化的審計程序，出具的審計結(jié)果對外有權威性。

就出具的審計報告而言，內(nèi)部審計報告主要是作為內(nèi)部管理經(jīng)驗的參考，是內(nèi)部管理的工具，鑒于保密要求，不對外公開。而外部審計出具的報告則在大多數(shù)情況下對外界公開，使用外部審計報告的群體也較多，具有鑒證作用。

就審計所賦予的權限而言，內(nèi)部審計對內(nèi)部的諸多資料均有查閱權，也有充分權利要求醫(yī)院各部門或個人提供審計需要的資料，但相對外部審計，其強制性和權威性則較弱。

就審計依據(jù)而言，內(nèi)部審計主要是依據(jù)內(nèi)部審計規(guī)定、內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則等開展審計工作，而外部審計則是依據(jù)國家審計條例、規(guī)定以及國家審計準則、獨立審計準則等開展審計工作。

就發(fā)揮的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察、職代會等共同構成醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督體系，外部審計的監(jiān)督具有一定的強制性，尤其體現(xiàn)在國家審計，屬于行政監(jiān)督。

2.內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

一方面，內(nèi)部審計和外部審計的依據(jù)存在著一定的一致性。內(nèi)部審計程序依據(jù)內(nèi)部審計準則執(zhí)行，審計中主要依據(jù)內(nèi)部制定的規(guī)則流程，而外部審計除了程序上按照審計準則外，也同樣關注醫(yī)院本身的控制要求，驗證其一致性。在審計過程中，所運用的審計方法有較多的相似之處。另一方面，鑒于不同的保密要求以及處于不同的需要和規(guī)定，內(nèi)部審計和外部審計報告都是在一定范圍內(nèi)可見。

由此可見，內(nèi)部審計和外部審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，相輔相成，不可取代。因此這也提醒我們，在實際工作中，應該做好內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作配合，充分運用兩者優(yōu)勢互補，共同提升醫(yī)院的管理。

三、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作配合

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的于2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計具體準則―內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》：內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)，是指內(nèi)部審計機構與社會審計組織、國家審計機關在審計工作中的溝通與合作。

內(nèi)部審計可以利用外部審計提供的資料，提高審計效率，通過委托社會審計協(xié)助完成醫(yī)院內(nèi)部審計的工作任務，例如，在基本建設項目審計、零星維修工程、信息系統(tǒng)審計等方面，社會審計均可以起到較好的協(xié)同作用。尤其是當前較多醫(yī)院存在內(nèi)審人員配置不足，內(nèi)審人員專業(yè)構成不合理等問題的現(xiàn)實情況下。

要做好內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作配合，必須獲得醫(yī)院主要領導的全力支持，由內(nèi)部審計部門的負責人組織實施。建立內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作機制，科學、妥善處理內(nèi)部審計和外部審計的關系，要把促進醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展作為共同的目標，實行溝通制度，通過召開定期會議、不定期會面、研討會等形式加強溝通協(xié)作，使得內(nèi)外部審計之間能夠?qū)Ω髯源嬖诘囊恍﹩栴}相互糾正，達到平衡，共同發(fā)展。此外，還要注意構建協(xié)作配合機制，對內(nèi)部審計和外部審計的職責進行明確，內(nèi)部審計和外部審計相互監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通協(xié)調(diào)，及時更正，從而不斷提升審計的工作質(zhì)量。需要通過以下幾個方面來加強內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作配合。

1.醫(yī)院風險識別評估方面

醫(yī)院面臨著日益嚴峻的內(nèi)外部壓力，各家公立醫(yī)院紛紛一系列的內(nèi)部管理的改革創(chuàng)新，積極應對內(nèi)外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，醫(yī)院管理者需要具備的風險管理能力能力也越來越高。醫(yī)院在運營中必須要高度重視風險防范，不但要能夠識別風險，還要評估其利弊，建立起風險防范體系。審計因其固有的屬性決定了其是風險管理的重要力量，在當前醫(yī)療市場環(huán)境日趨復雜，也要求醫(yī)院利用內(nèi)外部審計，形成合力，較好地完成風險的識別與評估，降低經(jīng)營風險。

2.預防發(fā)現(xiàn)舞弊方面

無論是內(nèi)部審計還是外部審計，均有預防發(fā)現(xiàn)舞弊的作用。醫(yī)院的內(nèi)部審計通過對內(nèi)部關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)、內(nèi)部環(huán)境等方面的深入廣泛審計，在對醫(yī)院審計的廣度和深度上具有比外部審計更為明顯的優(yōu)勢。外部審計在對醫(yī)院進行審計的初期，應借助內(nèi)部審計對舞弊方面的發(fā)現(xiàn)或了解的結(jié)果，可提高審計效率，更早關注識別舞弊可能引起的風險。

3.審計成果應用方面

外部審計對醫(yī)院的審計發(fā)現(xiàn)，尤其是對醫(yī)院內(nèi)部控制管理方面提出的審計意見，內(nèi)部審計應予以充分關注。內(nèi)部審計對于外部審計提出的建議，尤其是外部審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理存在的缺陷不足，內(nèi)部審計要作為一項重點工作，狠抓整改落實，嚴密追蹤。對于追蹤整改中遇到的困難或薄弱之處，內(nèi)部審計可與外部審計及時交流溝通，共同商討解決應對的措施，以達到促進醫(yī)院改善提升內(nèi)部管理的目標。

4.健全內(nèi)部控制方面

近年來，醫(yī)院的內(nèi)部控制體系受到了前所未有的重視。從中央到地方各級財政部門均出臺了要求，要求醫(yī)院每年上報內(nèi)部控制情況報表，內(nèi)部審計部門需要出具內(nèi)部控制的評估報告。內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部審計日常工作的重點關注領域，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審計時，會進行內(nèi)部控制各大要素的評估。外部審計在對醫(yī)院進行審計前期，也需要對醫(yī)院的內(nèi)部控制進行評估，以確定審計的重要性水平、重點范圍、審計程序等要素?？梢姡瑑?nèi)部控制受到內(nèi)部審計和外部審計的共同重視。在內(nèi)部審計能夠充分評估內(nèi)部控制體系并經(jīng)外部審計確認時，外部審計則可利用內(nèi)部審計的評估結(jié)果。

5.審計相互溝通方面

內(nèi)部審計和外部審計在工作中加強溝通交流，可推進兩者工作的共同有效開展。內(nèi)部審計和外部審計人員應保持良好的關系，審計人員之間日常應多交流工作心得，相互借鑒有利的工作經(jīng)驗，尤其是對一些法律法規(guī)的信息方面，外部審計人員往往比內(nèi)部審計人員有更多的渠道和更大的信息面，可給予內(nèi)部審計人員更多的幫助。外部審計在對醫(yī)院進行審計時，在編制審計計劃階段，即可通過詢問內(nèi)部審計或提供相關的工作信息，可避免重復的審計工作。在某種程度上，在確保信息安全的情況下，內(nèi)部審計和外部審計也可就審計工作底稿進行一定范圍內(nèi)的交流以提高相互的工作效率。內(nèi)部審計可主動與外部審計就其審計方法、審計程序方面可能存在的問題和不足交流，外部審計認可后，應及時更正，避免走彎路，促進審計工作效率的提高。

醫(yī)院應充分認識到內(nèi)部審計和外部審計協(xié)作配合的必要性和重要性，支持其相互協(xié)調(diào)，為醫(yī)院的內(nèi)部管理提供有效的監(jiān)督和評價，促使其管理水平的提升，為醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

參考文獻

1.仇月娟.探討如何確保醫(yī)院內(nèi)部審計和外部審計的有機協(xié)調(diào).金融經(jīng)濟，2019（2）.

2.熊泉平.醫(yī)院財務內(nèi)外審計的關系研究.知識經(jīng)濟，2015（19）.

3.邵潔萍，包海峰.醫(yī)院內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào).現(xiàn)代醫(yī)院，2005（05）.

（責任編輯：何卉）