[摘 要]隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)制度也在不斷變化，會計管理制度從原本的計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。以往實(shí)行的由財務(wù)會計提供的財務(wù)消息逐漸不可靠，無法跟上社會的節(jié)奏?，F(xiàn)行的收入準(zhǔn)則不能滿足如今的財務(wù)需要。于是，我國研究了國內(nèi)外收入準(zhǔn)則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并提出了新的收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則的修訂，影響了許多行業(yè)，其中對建筑安裝行業(yè)的影響尤其深遠(yuǎn)。文章總結(jié)了新收入準(zhǔn)則的變化，并分析了部分內(nèi)容對建筑安裝行業(yè)的影響。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)發(fā)展;新收入準(zhǔn)則;建筑安裝行業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.167

1 收入準(zhǔn)則的發(fā)展

1949—1952年經(jīng)濟(jì)恢復(fù)期，我國為抑制通貨膨脹，平穩(wěn)物價，提高國民經(jīng)濟(jì)水平，均衡了財政收支，促使財政經(jīng)濟(jì)向好的方向轉(zhuǎn)變。

1953—1958年計劃經(jīng)濟(jì)期，財政部提出新決議，明確了財務(wù)管理形式。

1958—1977年特殊歷史期，“文化大革命”讓收入準(zhǔn)則的改革受到重創(chuàng)，阻礙了收入準(zhǔn)則的確認(rèn)。

1978—1991年，社會經(jīng)濟(jì)從計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)過渡，我國逐漸將提升經(jīng)濟(jì)效益視為核心，進(jìn)一步完善會計政策。

1992—2000年社會主義經(jīng)濟(jì)期，收入準(zhǔn)則的改革獲得了一定的成效，為使我國經(jīng)濟(jì)和財務(wù)管理制度相互適應(yīng)，收入準(zhǔn)則順應(yīng)與社會主義市場經(jīng)濟(jì)會計模式相適應(yīng)的道路發(fā)展。

我國加入WTO后，對外貿(mào)易額持續(xù)增長，對國際資本和國際經(jīng)濟(jì)市場的依賴程度逐漸增高，因而許多國家對我國實(shí)行反傾銷政策，嚴(yán)重阻礙了我國的進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。為促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易，收入準(zhǔn)則的改革性突破十分重要。

2 新收入準(zhǔn)則的變化

（1）收入確認(rèn)時點(diǎn)的改變。原準(zhǔn)則使用多種收入確認(rèn)法，區(qū)分合同種類的邊界不清晰，且強(qiáng)調(diào)在商品所有權(quán)上，企業(yè)的主要風(fēng)險和報酬調(diào)至購買方時進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)務(wù)中，難以判斷轉(zhuǎn)移情況;規(guī)定了按上一資產(chǎn)負(fù)債表日到本資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入。增加了企業(yè)會計人員在確認(rèn)收入時點(diǎn)方面的難度。

新收入準(zhǔn)則，統(tǒng)一了收入確認(rèn)模式，不再區(qū)分售賣商品、勞務(wù)報酬和讓渡資產(chǎn)使用權(quán);規(guī)定企業(yè)履行履約義務(wù)后，在客戶取得商品控制權(quán)時進(jìn)行收入確認(rèn)。

（2）多重交易安排與合同進(jìn)度確定的改變。新收入準(zhǔn)則要求，在多重交易合同中，合同評估在合同生效日進(jìn)行，根據(jù)服務(wù)售價比例或履約義務(wù)規(guī)定的商品，對可辨認(rèn)的單項(xiàng)義務(wù)金額分?jǐn)偅_定單向義務(wù)履行的時間段、點(diǎn)，在履行義務(wù)后分別進(jìn)行收入確認(rèn)。

（3）合同變更規(guī)定的改變。新收入準(zhǔn)則規(guī)定的合同更改了范圍和價格，詳盡地規(guī)定了更改時索賠款和獎勵款的確定，明確了三種不同情況下的財務(wù)處理，嚴(yán)格地把控了確認(rèn)收入的時間和情況。

其中，以公允價值計量有可能收回且能可靠計量的索賠款和獎勵款;對有關(guān)的可變對價、非現(xiàn)金對價、應(yīng)對客戶的現(xiàn)金對價、存在的重大融資部分等要素重新劃分。

（4）財務(wù)報表列報信息的改變。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示的合同中的資產(chǎn)、負(fù)債、減值應(yīng)在總合同中標(biāo)明，附注在披露原準(zhǔn)則要求的項(xiàng)目進(jìn)度、預(yù)計損失、合同金額、合同成本基礎(chǔ)上，增加與收入確認(rèn)、計量相關(guān)的成本預(yù)算、財務(wù)信息、合同條款及國家政策。

3 新收入準(zhǔn)則對建筑安裝行業(yè)的影響

建筑安裝行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要生產(chǎn)部門，與整個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活的改善有密切的關(guān)系。建筑安裝行業(yè)指在建筑物主體工程完工后，進(jìn)行線路、管道及設(shè)備等的建筑安裝。建筑安裝行業(yè)作為建筑業(yè)的細(xì)分行業(yè)，建筑合同中的會計確認(rèn)嚴(yán)重影響了行業(yè)進(jìn)行。建筑安裝行業(yè)和建造合同的特殊性，決定了合同中會計處理的復(fù)雜程度，以往獨(dú)立存在于收入準(zhǔn)則外。

現(xiàn)實(shí)行新會計準(zhǔn)則，將原建造合同規(guī)定納入了統(tǒng)一的收入模型，不再單獨(dú)確認(rèn)建筑業(yè)的相關(guān)會計核算，這大大提高了新收入準(zhǔn)則總結(jié)的難度。

（1）改變了建筑安裝企業(yè)確認(rèn)收入的時段、時點(diǎn)。原建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，上一個資產(chǎn)負(fù)債表日到本資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)工程完成百分比法和投入法，利用可估計的建造合同結(jié)果，確認(rèn)合同收入及費(fèi)用。新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一了收入確認(rèn)模型，將建造合同收入和其他收入合并，均按客戶取得商品控制權(quán)的時間進(jìn)行收入確認(rèn)。確認(rèn)收入方式的更改，改變了收入確認(rèn)的進(jìn)度發(fā)生。舉個例子說明：

2018年4月甲公司簽訂了為下水道治理改造工程中專用下水管道通淤建造安排管道的安裝合同，安裝合同總金額為3200萬元，預(yù)計合同總成本為2800萬元，其中管道的采購成本為800萬元。施工進(jìn)度的不同使設(shè)備于7月安裝，但管道于6月運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場，乙客戶驗(yàn)收后取得控制權(quán)。截至2018年6月30日，累計發(fā)生成本1000萬元（原材料中設(shè)備成本為800萬元），不考慮稅費(fèi)。假定該安裝服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，屬于在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)，按實(shí)際發(fā)生成本比例確定履約進(jìn)度。

按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)2018年6月累計金額（由于管道未安裝，故累計實(shí)際發(fā)生的成本不包含采購管道的成本）：截至2018年6月完工進(jìn)度：（1000/2800）×100%=36%;應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入：3200×36%=1152（萬元）;應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本：2800×36%=1008（萬元）

按新收入準(zhǔn)則確認(rèn)2018年6月累計確認(rèn)金額（由于該專用管道驗(yàn)收時，乙客戶已取得管道控制權(quán)，甲公司已完成履約義務(wù)，該項(xiàng)目中不構(gòu)成單項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)按管道轉(zhuǎn)讓后的采購成本進(jìn)行收入確認(rèn)）：截至2018年6月履約進(jìn)度：1000/（2800-800）×100%=50%;累計應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入：（3200-800）×36%+800=1664（萬元）;累計應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本：（2800-800）×36%+800=1520（萬元）

根據(jù)工程檢測，甲公司預(yù)計2018年7月才會安裝管道;根據(jù)工程百分比法，2018年6月30日甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。由于新收入準(zhǔn)則改變了收入確認(rèn)的時點(diǎn)，造成甲公司提前確認(rèn)收入。

（2）影響建筑安裝行業(yè)收入確認(rèn)的估計與判斷。新收入準(zhǔn)則實(shí)施中涉及多項(xiàng)估計判斷。更新了獎勵款和索賠款的所屬類別，是交易價格的可變對價。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，抉擇最有可能發(fā)生期望值的可變對價的最佳估計數(shù)，作為合同中存在的新可變對價，并對該估計數(shù)提早進(jìn)行收入確認(rèn)。

（3）使建筑安裝行業(yè)的會計信息更加準(zhǔn)確。新收入準(zhǔn)則讓建筑安裝企業(yè)能夠更加迅速地計算企業(yè)的資產(chǎn)減值，防止了建筑安裝企業(yè)私下的建立，阻止無關(guān)人員將早期確定的長期減值準(zhǔn)備進(jìn)行過早回轉(zhuǎn);穩(wěn)定了會計信息質(zhì)量，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貥?biāo)注了各項(xiàng)可預(yù)估的不確定因素。

（4）增加信息透明度，決策更精準(zhǔn)。新收入準(zhǔn)則提升了會計信息的透明度，增加了關(guān)系方范圍，提高了對合同方關(guān)系本質(zhì)與表面區(qū)別的判斷，增加了多重交易類型，細(xì)化了隱形財產(chǎn)投資公開的具體內(nèi)容，更加明確了應(yīng)公布的建筑安裝企業(yè)及子企業(yè)的信息;使合同關(guān)系方對合同交易額、信用擔(dān)保等方面信息有了更加客觀的評判，讓建筑安裝企業(yè)的投資決定計劃更加精準(zhǔn)。

4 結(jié) 論

新收入準(zhǔn)則改變了建筑安裝行業(yè)合同進(jìn)行的收入確認(rèn)，建筑安裝企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)管理的要求，促成營業(yè)和財務(wù)雙效提高，細(xì)化各部門與核算的責(zé)任功能，對進(jìn)行中的合同進(jìn)行深刻地實(shí)踐探究，提高企業(yè)合同執(zhí)行的精準(zhǔn)度，加快行業(yè)國際化發(fā)展進(jìn)程，適應(yīng)國際市場詭異的風(fēng)險變動，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)硬實(shí)力的發(fā)展，更加適應(yīng)國際化經(jīng)濟(jì)波動。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉玲，陳偉明.五步法收入確認(rèn)模型的具體應(yīng)用——以建筑安裝行業(yè)為例[J].納稅，2018（5）：58，60.

[作者簡介]王現(xiàn)華（1979—），男，山東海陽人，會計中級，碩士，研究方向：財務(wù)合并報表編制。