劉炫琦

[摘 要]政府總預(yù)算會計制度針對我國政府的財務(wù)狀況，保持了原有的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算模式，針對亟須反映和解決的業(yè)務(wù)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算理念。文章從《財政總預(yù)算會計制度》執(zhí)行過程中以及總預(yù)算會計工作中面臨的一些具體問題提出了一些看法和建議。

[關(guān)鍵詞]總預(yù)算會計 ; 會計核算; 權(quán)責(zé)發(fā)生制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.143

1 財政總預(yù)算會計實施的背景

財政總預(yù)算會計是各級政府部門核算、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行以及各項財政收支活動的專業(yè)會計，同時還充當(dāng)著協(xié)調(diào)各部門和組織各項財務(wù)工作的角色，在政府財政工作中發(fā)揮著重要作用。修訂前的總預(yù)算會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，僅能反映政府財政資金的收支情況，無法反映政府的資產(chǎn)負(fù)債情況，目前財政總預(yù)算會計主要執(zhí)行的是2016年1月1日實行的《財政總預(yù)算會計制度》，新的制度針對目前我國政府的財務(wù)狀況，保持了原有的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算模式，針對急需反映和解決的業(yè)務(wù)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算理念。這樣不僅體現(xiàn)了政府的收支執(zhí)行情況，同時也較完整地反映了政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況。

2 政府總預(yù)算會計制度對行政事業(yè)單位會計的影響

財政總預(yù)算會計制度和行政事業(yè)單位會計制度是我國政府會計制度的重要組成部分，兩者之間有著一定的聯(lián)系和區(qū)別。但兩者之間的充分銜接是十分必要的，有著非常重要的意義。不僅有利于總預(yù)算會計制度和行政事業(yè)單位會計制度的嚴(yán)格執(zhí)行，以及財政部門和行政事業(yè)單位會計核算工作的順利開展，而且有利于整個政府會計體系的健全和完善，也便于社會公眾能夠獲取一致的政府財政財務(wù)數(shù)據(jù)信息。目前兩者存在一定的聯(lián)系，具體表現(xiàn)在以下三點。

第一，有共同的法律依據(jù)。政府總預(yù)算會計制度與行政事業(yè)單位會計制度都以《預(yù)算法》和《會計法》為依據(jù)，在近年都進(jìn)行了修訂和完善。特別是政府會計制度，從2019年1月1日起，行政事業(yè)單位開始全面正式實施新的政府會計制度，是徹底改革我國傳統(tǒng)政府單位會計核算方法，從雙分錄混合體核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p體系平行記賬模式。

第二，都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。新的政府會計制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，對部分業(yè)務(wù)都采用了雙分錄的核算模式，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告提供了會計核算基礎(chǔ)。

第三，年終對賬中，財務(wù)報表的部分科目具有密切的聯(lián)系。如總預(yù)算會計賬務(wù)中的對各預(yù)算單位的財政撥款支出應(yīng)與預(yù)算單位的撥款收入數(shù)一致。

財政總預(yù)算會計制度和行政事業(yè)單位會計制度在銜接上也存在問題。例如在對盤活存量資金的會計處理上、對收回以前年度已列支出款項的會計處理問題上、對支出經(jīng)濟(jì)科目的會計核算取數(shù)方式上，由于總預(yù)算會計制度和行政事業(yè)單位會計制度對部分業(yè)務(wù)處理方式的要求不同，最終導(dǎo)致報表數(shù)據(jù)形成差異。

3 政府總預(yù)算會計工作中面臨的具體問題

3.1 對收回以前年度已列支出款項的會計處理

根據(jù)《財政部關(guān)于收回財政存量資金預(yù)算會計處理有關(guān)問題的通知》（財預(yù)〔2015〕81號）要求，收回存量資金時記“其他應(yīng)付款”下的“收回存量資金”科目，支出時，按原用途使用的，直接沖減“其他應(yīng)付款”; 調(diào)整用途的，先按原科目做沖銷處理，同時按實際支出科目作列支賬務(wù)處理。新制度中也要求：對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。但在實際工作中，容易出現(xiàn)以下問題：一是以前年度已列的支出已經(jīng)通過年終結(jié)賬轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余形成了凈資產(chǎn)，如果沖銷當(dāng)年支出，會造成當(dāng)年支出數(shù)的減少，不能真實反映當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行情況，也與政府會計核算基礎(chǔ)接軌權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革背景相違背。二是退款資金項目多而雜，難以辨別以前年度撥款時具體使用的科目，總預(yù)算賬務(wù)處理不易操作，很難準(zhǔn)確按原科目一一對應(yīng)去沖減，如果當(dāng)年退款數(shù)額較大，還有可能導(dǎo)致當(dāng)年該支出科目出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況。三是預(yù)算單位進(jìn)行會計核算時，對于財政收回以前年度已列支出的款項，是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，通過調(diào)整凈資產(chǎn)來處理，這樣導(dǎo)致兩套賬口徑也會不一致。

3.2 暫存暫付款清理問題

財政資金的長期掛賬不僅會影響財政資金的使用效率，而且加大了財政資金的安全風(fēng)險。近年來，財政部非常重視各地暫存暫付款項的清理情況，多次發(fā)文要求及時清理暫存暫付款項。但由于一直缺乏開展該項工作的清理核銷制度依據(jù)，且大部分暫存暫付款項掛賬的時間長，成因復(fù)雜，處理難度大，加上經(jīng)辦人員更迭，導(dǎo)致該項工作在開展過程中取得的成效不明顯。

3.3 支出經(jīng)濟(jì)分類不規(guī)范

為更全面、準(zhǔn)確、客觀、規(guī)范地反映政府的資金使用情況，使政府賬本更透明，從2018年起財政部將支出經(jīng)濟(jì)科目分為政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類和部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類兩套科目，并將支出經(jīng)濟(jì)分類報表正式納入總決算報表編制。在實際工作中，政府支出經(jīng)濟(jì)分類由財務(wù)人員在國庫集中支付系統(tǒng)中在支付環(huán)節(jié)根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)填報，在具體選擇經(jīng)濟(jì)科目時主要依賴于主觀判斷，由于財務(wù)人員水平參差不齊，在填報支出經(jīng)濟(jì)分類時對科目理解不準(zhǔn)確，選擇時隨意性較大，導(dǎo)致生成的報表數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。

4 完善政府總預(yù)算會計工作的建議

4.1 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況

對收回以前年度已列支出款項的會計處理，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)，不再直接沖減本年度相關(guān)科目，而是通過調(diào)整在總預(yù)算會計中的凈資產(chǎn)科目來進(jìn)行核算，這樣不僅相對簡單易操作，而且能更準(zhǔn)確反映當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況，提高財政收支數(shù)據(jù)的真實性及準(zhǔn)確性。

4.2 多舉措清理暫存暫付款項

一是財政部門需摸清家底，對各類暫存暫付款項進(jìn)行分門別類清理，按照年限、性質(zhì)、單位等進(jìn)行分類統(tǒng)計，根據(jù)不同的類別制定不同的清理方案。屬于財政支出范圍的，通過財政預(yù)算安排轉(zhuǎn)列支出，及時做好會計核算工作。二是將暫存暫付清理工作落實到單位和相關(guān)責(zé)任人，提高責(zé)任意識，采取電話告知、發(fā)放催收函等方式，必要時按照相關(guān)法律法規(guī)對暫付款項采取保全措施，確保財政暫付款能及時收回。三是嚴(yán)格控制新增的暫付款項。嚴(yán)格執(zhí)行對外借款相關(guān)規(guī)定，對于確需出借的臨時急需款項，應(yīng)嚴(yán)格限定借款對象、用途和期限，期限不得超過一年。嚴(yán)格規(guī)范借款審批程序，符合條件確需借款的，必須經(jīng)同級人民政府常務(wù)會議批準(zhǔn)同意。最后建議上級部門盡快出臺清理暫存暫付款項的具體實施方案，明確具體程序及流程、責(zé)任及分工，為暫存暫付清理工作提供有力的政策依據(jù)。

4.3 合理設(shè)置支出經(jīng)濟(jì)分類科目

一是加大培訓(xùn)力度。定期開展財務(wù)人員專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改變重功能科目、輕經(jīng)濟(jì)科目的核算觀念，加強對各經(jīng)濟(jì)科目的理解及實務(wù)性操作，引導(dǎo)預(yù)算單位按規(guī)定用途正確使用資金。二是強化審核關(guān)。財務(wù)人員在支付環(huán)節(jié)填報支出經(jīng)濟(jì)分類科目后，由各單位會計再進(jìn)行把關(guān)，對于沒有正確使用經(jīng)濟(jì)科目的情況及時糾正。單位會計在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分類核算時需與通過國庫集中支付系統(tǒng)支付資金時使用的經(jīng)濟(jì)分類科目保持一致，如有調(diào)整，必須同步對應(yīng)到總預(yù)算會計的賬務(wù)中，最終保持部門決算和財政總決算報表口徑的一致性。三是完善系統(tǒng)模塊建設(shè)。在支付模塊，根據(jù)單位性質(zhì)，限定各單位在填報部門支出經(jīng)濟(jì)分類科目的范圍。設(shè)定部門經(jīng)濟(jì)科目和政府經(jīng)濟(jì)科目的匹配關(guān)系，如有不匹配情況則及時出現(xiàn)提示功能，有效防止各單位財務(wù)人員隨意使用經(jīng)濟(jì)科目。

5 結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，財政改革的不斷深化，總預(yù)算會計制度的內(nèi)容必將越來越豐富，總預(yù)算會計工作也將面臨更多的挑戰(zhàn)。總預(yù)算會計只有不斷地加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，盡快熟悉與掌握國家財政政策與制度，在工作中及時總結(jié)經(jīng)驗，全面提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)，才能為決策層面提供參考依據(jù)，有效發(fā)揮其在政府預(yù)算監(jiān)督、核算等方面的作用。

參考文獻(xiàn)：

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