□ 張志剛

當(dāng)前，各級財(cái)政對扶貧工作的資金投入很大，形成了各類扶貧經(jīng)營性資產(chǎn)。但在實(shí)務(wù)中，有些地方對扶貧資產(chǎn)的權(quán)屬界定不夠明晰，核算方法很不規(guī)范。本文列舉幾個具體核算實(shí)例，為規(guī)范扶貧資產(chǎn)運(yùn)營和收益分配核算提供參考。

一、接受和形成扶貧資產(chǎn)的核算

扶貧資產(chǎn)通常是財(cái)政資金形成的各類經(jīng)營性資產(chǎn)，原則上包括機(jī)電灌泵站、儀器設(shè)備、農(nóng)業(yè)機(jī)械、大棚、農(nóng)村供水工程、光伏發(fā)電等。有的地方明確規(guī)定資產(chǎn)權(quán)屬及收益歸當(dāng)?shù)卮寮w經(jīng)濟(jì)組織；有的地方規(guī)定歸當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府所有，由政府統(tǒng)籌安排收益分配，項(xiàng)目所在村只能獲得部分收益權(quán)。

【例1】××村是省定經(jīng)濟(jì)薄弱村，年初接受幫扶單位幫扶資金30萬元，用于建設(shè)村部20間，產(chǎn)權(quán)歸村集體所有，一層是門面房，項(xiàng)目工程耗資30萬元；同時接受幫扶單位扶助的農(nóng)機(jī)一批，價(jià)值35萬元，米、面、油幫扶物資一批，價(jià)值2萬元；在該村建設(shè)蔬菜交易市場一處，屬于扶貧項(xiàng)目，工程造價(jià)200萬元，按照縣扶貧辦、鎮(zhèn)政府、村委會、施工單位四方協(xié)議約定，扶貧資產(chǎn)的所有權(quán)歸鎮(zhèn)政府，項(xiàng)目所在村可獲固定收益10萬元。

1.接受扶貧項(xiàng)目資金或物資核算

（1）接受幫扶資金的核算

借：銀行存款 300 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 300 000

（2）接受農(nóng)機(jī)援助的核算

借：固定資產(chǎn)

—經(jīng)營性資產(chǎn)—農(nóng)機(jī)350 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 350 000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 350 000

貸：公積公益金 350 000

（3）接受物資的核算

借：庫存物資 20 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 20 000

2.扶貧資金形成資產(chǎn)的核算

（1）建設(shè)村部時

借：在建工程 300 000

貸：銀行存款 300 000

（2）工程完工時

借：固定資產(chǎn) —村部 300 000

貸：在建工程 300 000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 300 000

貸：公積公益金 300 000

注：接受米、面、油，直接用于發(fā)放給低收入戶，不形成村集體資產(chǎn)，發(fā)放時，做相反會計(jì)分錄即可。

3.只享有資產(chǎn)收益權(quán)的會計(jì)核算

扶貧項(xiàng)目蔬菜交易市場按照四方合同約定，村委會因無資產(chǎn)權(quán)屬，不應(yīng)作任何會計(jì)分錄。

二、扶貧資產(chǎn)運(yùn)營的核算

【例2】接例1，為解決本村低收入戶就業(yè)問題，實(shí)現(xiàn)脫貧致富，村委會又從上級部門獲得扶貧資金20萬元，全部投入村內(nèi)由低收入戶組建的××蔬菜專業(yè)合作社，入股經(jīng)營年底參與分紅，村委會合同約定每年收取固定收益2萬元，10年還清，入股蔬菜合作社低收入戶同其他未入股合作社的低收入戶享有同等待遇，年底由村委會制定方案分紅。另經(jīng)村委會與××農(nóng)機(jī)專業(yè)合作社商定，將價(jià)值35萬元的農(nóng)機(jī)投資農(nóng)機(jī)合作社入股經(jīng)營，享受年底分紅，合同約定每年年底按照資產(chǎn)價(jià)值的10%獲得固定分紅。

解析：扶貧資產(chǎn)運(yùn)營通常有三種方式，第一種是入股經(jīng)營方式，投入企業(yè)、農(nóng)民合作組織、家庭農(nóng)場等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體合作經(jīng)營；第二種是村（組）集體經(jīng)濟(jì)組織自營方式；第三種是采取對外租賃運(yùn)營方式。

1.投資經(jīng)營的核算

（1）接受幫扶資金時

借：銀行存款 200 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 200 000

（2）將扶貧資金直接投入扶貧蔬菜合作社時

借：長期投資

—××蔬菜專業(yè)合作社200 000

貸：銀行存款 200 000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 200 000

貸：公積公益金 200 000

（3）將扶貧資產(chǎn)投資入股××農(nóng)機(jī)合作社時

借：長期投資

—××農(nóng)機(jī)合作社350 000

貸：固定資產(chǎn)

—經(jīng)營性固定資產(chǎn)

—農(nóng)機(jī) 350 000

2.村集體獨(dú)立經(jīng)營的核算

村集體獨(dú)立經(jīng)營，扶貧資產(chǎn)的權(quán)屬未發(fā)生變化，不應(yīng)作任何會計(jì)處理。資產(chǎn)經(jīng)營獲得相關(guān)收入計(jì)入經(jīng)營收入，成本計(jì)入生產(chǎn)（勞務(wù)）成本，形成物資的再轉(zhuǎn)入庫存物資，出售后再轉(zhuǎn)入經(jīng)營支出，然后再計(jì)算出當(dāng)年經(jīng)營收益，不再贅述。

3.資產(chǎn)對外租賃的核算

【例3】接例1，假定村委會將一層門面房10間對外公開出租，每年獲取門面房租金150 0 0元。村部房屋轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性固定資產(chǎn)價(jià)值為150000元。

借：銀行存款 15 000

貸：經(jīng)營收入 15 000

注：按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動取得的收入，包括產(chǎn)品物資銷售收入、出租收入、勞務(wù)收入等。因此村集體對外出租門面房取得的出租收入應(yīng)計(jì)入經(jīng)營收入科目。

三、資產(chǎn)股權(quán)量化的核算

【例4】年底，按照農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的要求，村經(jīng)濟(jì)股份合作社制定經(jīng)營性資產(chǎn)股權(quán)量化方案規(guī)定，農(nóng)戶量化比例占70%，村集體占30%。假定該村低收入人數(shù)為100人，一般農(nóng)戶900人。

蔬菜市場扶貧項(xiàng)目雖在本村，但依協(xié)議扶貧資產(chǎn)權(quán)屬不屬于村集體，只有收益權(quán)，無須資產(chǎn)量化。

解析：村集體扶貧經(jīng)營性資產(chǎn)總額70萬元，其中村部門面房15萬元，屬于固定資產(chǎn)；投資蔬菜合作社20萬元，投資農(nóng)機(jī)合作社35萬元，共計(jì)55萬元，屬于長期投資。

1.固定資產(chǎn)重新分類

借：固定資產(chǎn)

—經(jīng)營性固定資產(chǎn) 150 000

—非經(jīng)營性資產(chǎn) 150 000

貸：固定資產(chǎn)—扶貧資產(chǎn)300 000

2.轉(zhuǎn)增股本

借：公積公益金 700 000

貸：股本—集體股 210 000

—成員股 490 000

四、扶貧資產(chǎn)收益分配的核算

【例5】年底，村委會組織召開村民代表大會,商定收益分配方案，最終形成收益分配決議。收益分配方案內(nèi)容如下：按照資產(chǎn)量化比例分配，農(nóng)戶成員分配比例為70%（其中的50%優(yōu)先分配給低收入戶，剩余的50%分配給一般農(nóng)戶），村集體分配比例為30%。

1.扶貧資產(chǎn)收益額核算

（1）獲得扶貧蔬菜合作社的投資收益

借：銀行存款 20 000

貸：投資收益 20 000

（2）獲得農(nóng)機(jī)合作社的投資收益

借：銀行存款 35 000

貸：投資收益 35 000

（3）根據(jù)鎮(zhèn)政府、扶貧辦、施工單位、村委會四方協(xié)議約定，村委會每年可獲得蔬菜交易市場（扶貧項(xiàng)目）分來的收益100000元。

會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100 000

貸：投資收益 100 000

扶貧資產(chǎn)總額=經(jīng)營性固定資產(chǎn)15萬元+經(jīng)營性長期投資55萬元=70萬元。

扶貧資產(chǎn)收益額=20000+35000+100000=155000元

普通農(nóng)戶可分配總額=155000×70%×50%=54250元

普通農(nóng)戶人均分配額=54250/900=60.28元/人

低收入戶可分配總額=155000×70%×50%=54250元

低收入戶人均可分配額=54250/125=434元/人

可轉(zhuǎn)作村集體積累=155 000×30%=46500元

2.收益分配的核算

借：收益分配 155 000

貸：應(yīng)付款

—應(yīng)分配農(nóng)戶股利

—普通農(nóng)戶 54 250

—低收入戶 54 250

—分配村集體 46 500

借：應(yīng)付款—分配村集體46 500

貸：公積公益金 46 500