姜劉志 ，徐婷婷，楊道運 ，曾 輝

（1.北京大學(xué)城市與環(huán)境學(xué)院，北京100871；2.北京大學(xué)香港科技大學(xué)深圳研修院，廣東 深圳518057；3.深圳市深港產(chǎn)學(xué)研環(huán)保工程技術(shù)股份有限公司，廣東 深圳518055）

1 引言

改革開放以來我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，但也付出了沉重的資源環(huán)境代價?！疤剿骶幹谱匀毁Y源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”［1］是十八屆三中全會做出的重要決定，“自然資源資產(chǎn)負債表”作為全新的概念首次被提出。鑒于自然資源自身的特殊性，國內(nèi)外對于自然資源資產(chǎn)負債表中應(yīng)該涵蓋的內(nèi)容尚未達成統(tǒng)一認識，也沒有形成比較統(tǒng)一、標準、成熟的統(tǒng)計核算體系，但是將自然資源價值考慮納入國家資產(chǎn)負債表已成為學(xué)界共識。聯(lián)合國統(tǒng)計署研發(fā)的《綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算體系》［2-5］作為首個環(huán)境經(jīng)濟核算體系的國際統(tǒng)計標準在許多國家得以實踐與推廣應(yīng)用。十八屆三中全會之后，國內(nèi)科研機構(gòu)在借鑒已有研究的基礎(chǔ)上，從概念界定、表式設(shè)計、體系構(gòu)建等［6-26］方面開始探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，并在地方層面開展先行先試。2015年11月國務(wù)院辦公廳在 《編制自然資源資產(chǎn)負債表試點方案》中指出應(yīng)優(yōu)先核算具有重要生態(tài)功能的自然資源，如土地資源、林木資源和水資源等［27］。

森林資源是自然資源的重要組成部分，具有固碳釋氧、凈化空氣、涵養(yǎng)水源、固土保肥和旅游服務(wù)等多項生態(tài)功能［28,29］，對于人類的生存和發(fā)展意義重大。根據(jù)第八次全國森林資源清查結(jié)果，我國森林面積為2.08億hm2，森林覆蓋率為21.63%，遠低于全球31%的平均水平，可見我國在林業(yè)發(fā)展和生態(tài)建設(shè)方面依然任重而道遠。作為自然資源資產(chǎn)負債表編制的重要內(nèi)容之一，森林資源資產(chǎn)核算研究在我國才剛剛起步，且多停留在理論基礎(chǔ)和宏觀賬戶分類方面，對于具體的核算體系和核算方法的研究較為少見。本研究充分結(jié)合理論研究與實踐應(yīng)用，嘗試性地提出一套切實可行的森林資源資產(chǎn)負債表核算體系，旨在摸清森林資源“家底”，同時也為我國森林資源資產(chǎn)負債表的編制工作提供一定的參考。

2 森林資源資產(chǎn)與負債核算方法體系的建立

2.1 森林資源資產(chǎn)核算指標體系的建立

森林資源資產(chǎn)價值核算是森林資源資產(chǎn)負債表編制過程中的一個重要問題［30］。本研究從自然資源為人類提供產(chǎn)品與服務(wù)的角度出發(fā)，參考千年生態(tài)系統(tǒng)評估（MA）［31］對于生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的劃分依據(jù)，探索建立一套切實可行的森林資源資產(chǎn)核算指標體系，包括產(chǎn)品供給價值、生態(tài)服務(wù)價值、文化服務(wù)價值三大方面。具體核算指標的選取主要是基于可計量性、普適性、易獲得性等原則，如在產(chǎn)品供給方面，主要選擇活立木蓄積量、果產(chǎn)品產(chǎn)量、古樹名木作為具體指標，用來體現(xiàn)不同類型森林資源在提供立木、林副產(chǎn)品等方面的實物量變化，同時參照立木、林副產(chǎn)品的市場價格和《古樹名木評價標準》［32］對其進行價值量核算；在生態(tài)服務(wù)方面，主要選擇土壤保持、涵養(yǎng)水源、環(huán)境凈化、固碳釋氧、調(diào)節(jié)氣候、維持生物多樣性作為具體核算指標，核算過程中參考國家林業(yè)局發(fā)布的《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范（LY/T1721－2008）》［33］對以上指標的功能量進行核算，并綜合運用市場價值法、影子價格法、成果參照法等對各項生態(tài)服務(wù)功能進行價值化；在文化服務(wù)方面，主要考慮森林資源為人類提供的景觀游憩價值，具體核算方法及計算公式如表1所示。

表1 森林資源資產(chǎn)核算指標體系Table 1 The indicator system of forest resources asset accounting

2.2 森林資源負債核算指標體系的建立

自然資源負債與會計學(xué)中的“負債”不完全相同，也無法按照會計學(xué)中的概念去界定。關(guān)于自然資源負債的認識，國內(nèi)相關(guān)學(xué)者存在較大分歧。耿建新等［8,14］認為就SNA2008和SEEA2012的現(xiàn)行規(guī)定、目前的技術(shù)水平和會計學(xué)中負債的定義而言，暫不能確認自然資源負債，并提出將環(huán)境保護支出作為自然資源負債來核算；張友棠等［34］認為自然資源負債是指政府過去決策對自然資源開發(fā)產(chǎn)生的破壞而導(dǎo)致現(xiàn)有自然資源的凈損失或凈犧牲；封志明等［13］則認為自然資源負債是由于核算主體以往的經(jīng)營活動、意外事故或預(yù)期可能發(fā)生的事項導(dǎo)致自然資源的凈損失，以及對環(huán)境、生態(tài)造成的影響，是核算主體未來將要發(fā)生的支出，包括資源耗減、環(huán)境損害與生態(tài)破壞三方面的內(nèi)容。

本研究認為，自然資源負債從理論上講既應(yīng)包括人類在使用自然資源過程中導(dǎo)致的自然資源損耗，也應(yīng)包括為使其維持在某個水平或在其遭到破壞后使其恢復(fù)到原有水平所進行的資金投入。其中，自然資源損耗主要包括資源耗減、環(huán)境損害和生態(tài)破壞三方面，對于自然資源保護與管理具有逆效應(yīng)；環(huán)境保護支出包括污染治理支出、超載補償支出、生態(tài)恢復(fù)支出和生態(tài)維護支出四個方面，對于自然資源保護與管理具有正效應(yīng)。因此，對于自然資源負債的兩個分支內(nèi)容要區(qū)別看待，在盡量減少自然資源損耗的同時，適當(dāng)鼓勵環(huán)境保護方面的資金投入，以達到保護自然資源、提升環(huán)境質(zhì)量的目的。本研究所采用的森林資源負債核算指標體系詳見表2。

3 實例應(yīng)用研究

3.1 研究區(qū)概況

龍崗區(qū)位于深圳市東部，區(qū)域面積為388.59km2，下轄平湖、布吉、吉華、坂田、南灣、橫崗、園山、龍崗、龍城、寶龍、坪地11個街道。龍崗區(qū)屬于亞熱帶海洋性季風(fēng)氣候，冬暖夏涼，溫和濕潤，多年平均氣溫為22.3℃，多年平均降雨量為1933mm，年平均降雨日140天，無霜期為335天，常年盛行東南風(fēng)，夏季常受臺風(fēng)影響。龍崗區(qū)林業(yè)用地面積為13412hm2，占全市林業(yè)用地面積的23.2%。由于人類不合理利用和掠奪性開采，龍崗區(qū)原始植被已基本被破壞，目前主要以次生群落為主。龍崗區(qū)的植被屬于南亞熱帶季雨林，現(xiàn)有植被可分為常綠針葉林、常綠闊葉林、常綠季雨林、山頂矮林、灌叢、草叢、經(jīng)濟林等。

表2 森林資源負債核算指標體系Table 2 The indicator system of forest resources liabilities accounting

3.2 數(shù)據(jù)來源與處理

本研究分別選取2015和2016年的SPOT6原始數(shù)據(jù)（包括空間分辨率為6m的多光譜數(shù)據(jù)和空間分辨率為1.5m的全色數(shù)據(jù)）作為主要數(shù)據(jù)源，以龍崗區(qū)1:50000的DEM數(shù)據(jù)、森林資源二類調(diào)查、土地利用現(xiàn)狀數(shù)據(jù)等作為輔助數(shù)據(jù)。在Erdas image遙感處理平臺上對SPOT6遙感數(shù)據(jù)進行幾何糾正、空間配準、數(shù)據(jù)融合、圖像增強等預(yù)處理，在ArcGIS 9.3中進行人工目視判讀解譯，并結(jié)合實地抽樣調(diào)查進行驗證，最終得到龍崗區(qū)2015和2016年森林資源現(xiàn)狀分布情況。本研究中的森林資源是指分布于基本生態(tài)控制線范圍以內(nèi)的風(fēng)景名勝區(qū)、水源保護區(qū)、自然保護區(qū)、郊野公園、森林公園等林木資源，分為喬、灌、草三層，其中，喬木林根據(jù)不同優(yōu)勢樹種細分為桉樹林、相思林、馬尾松、針闊混交林、闊葉混交林、荔枝林和龍眼林7個小類。計算過程中部分核算因子的取值參考文獻資料［35-45］。

3.3 龍崗區(qū)森林資源資產(chǎn)價值核算

3.3.1 2015-2016年龍崗區(qū)森林資源實物量變化

根據(jù)SPOT6遙感影像解譯結(jié)果，2016年深圳市龍崗區(qū)森林面積為13635.95hm2，占龍崗區(qū)總面積的35.1%。從樹種分布情況來看，除闊葉混交林外，桉樹林和相思林的分布最多，分別占森林總面積的21.1%和10.8%，馬尾松以及針闊混交林只有零星分布；以荔枝、龍眼為主的經(jīng)濟林總面積為1879.78hm2，占森林總面積的13.8%，其中荔枝林面積占到97.3%。本研究結(jié)合野外采樣調(diào)查與遙感參數(shù)反演，針對不同林分組成分別構(gòu)建了森林蓄積量估算模型。估算結(jié)果顯示，2016年龍崗區(qū)森林總蓄積量為158.51萬m3，從單位面積蓄積量來看，桉樹林＞相思林＞闊葉混交林＞針闊混交林＞馬尾松林，分別為178.49m3/hm2、165.78m3/hm2、142.66m3/hm2、124.82m3/hm2、29.29m3/hm2。

與2015年相比，森林總面積減少了1.27%，森林蓄積量減少了0.87%。其中，以闊葉混交林、桉樹林和荔枝林的減少最為明顯，分別減少了67.17公頃、16.07hm2和10.45hm2。利用ArcGIS的空間分析功能，分別提取了2015和2016年不同土地利用類型的實際分布面積，在此基礎(chǔ)上疊加分析不同地類之間的轉(zhuǎn)換情況。結(jié)果顯示，部分闊葉混交林、桉樹林和荔枝林轉(zhuǎn)換成了建設(shè)用地、坑塘等地類，這也是導(dǎo)致龍崗區(qū)森林面積減少的主要原因，也進一步說明龍崗區(qū)森林資源受人類活動的干擾比較大。

3.3.2 2015-2016年龍崗區(qū)森林資源價值量變化

經(jīng)核算，2016年深圳市龍崗區(qū)森林資源資產(chǎn)總價值為311248.24萬元，相當(dāng)于龍崗區(qū)2016年GDP的0.98%，平均每公頃森林資源的資產(chǎn)價值為22.83萬元，人均森林資源資產(chǎn)價值為1451.85元。從資產(chǎn)價值構(gòu)成來看，產(chǎn)品供給價值為205266.67萬元，生態(tài)服務(wù)價值為104592.44萬元，文化服務(wù)價值為1389.13萬元，分別占森林資源資產(chǎn)總價值的65.95%、33.6%、0.45%。從生態(tài)服務(wù)價值來看，森林資源涵養(yǎng)水源的價值最高，達34994.79萬元，占生態(tài)服務(wù)總價值的33.46%；其次是固碳釋氧和調(diào)節(jié)氣候服務(wù)價值，分別占生態(tài)服務(wù)總價值的22.67%和23.96%；土壤保持和環(huán)境凈化功能價值較低，二者之和占生態(tài)服務(wù)總價值的比例不足5%。由于森林生態(tài)系統(tǒng)的環(huán)境凈化服務(wù)功能不具有空間的可轉(zhuǎn)移性，不能依靠城市外部生態(tài)系統(tǒng)來提供，因此，龍崗區(qū)在未來的城市建設(shè)過程中要加大對森林資源的撫育和管護，不斷增強森林生態(tài)系統(tǒng)對城市空氣環(huán)境的凈化服務(wù)功能。

表3 2015-2016年龍崗區(qū)森林資源實物量表Table3 The physical quantity of forest resources in Longgang district in 2015-2016

表4 2015-2016年龍崗區(qū)森林資源價值量表Table4 The value of forest resources in Longgang district in 2015-2016

與2015年相比，龍崗區(qū)森林資源資產(chǎn)總價值減少了11675.83萬元，產(chǎn)品供給價值、生態(tài)服務(wù)價值和文化服務(wù)價值分別減少了1.54%、7.47%、1.27%，主要是由于森林面積的人工性減少導(dǎo)致的。根據(jù)深圳市古樹名木統(tǒng)計信息，龍崗區(qū)2016年共存有古樹名木231株，相對于2015年減少了8株，主要以樟樹和榕樹為主，導(dǎo)致古樹名木價值減少了3.96%；而生態(tài)服務(wù)價值中涵養(yǎng)水源的價值下降幅度最大，減少了18.01%。

3.4 2016年龍崗區(qū)森林資源負債核算

根據(jù)2.2中構(gòu)建的核算體系，森林資源負債核算包括兩個主要賬戶：一是因森林資源耗減導(dǎo)致的資產(chǎn)價值損失，即具有逆效應(yīng)的負債賬戶；二是在森林資源的日常管理與維護中的資金投入，即具有正效應(yīng)的負債賬戶。以2015年的核算結(jié)果作為基準值，2016年森林資源資產(chǎn)價值與基準值相比減少了11675.83萬元，將其作為森林資源的耗減納入森林資源負債賬戶。在森林資源保護與管理方面，2016年龍崗區(qū)的資金投入共計342.3萬元，主要包括以下幾個方面：森林造林與更新99萬元，森林生態(tài)建設(shè)與保護69.3萬元，森林撫育與管護費用150萬元，古樹名木的管理與維護費用24萬元。因此，2016年龍崗區(qū)森林資源負債總額為12018.13萬元。

4 結(jié)論與討論

本研究充分借鑒國內(nèi)外自然資源資產(chǎn)核算經(jīng)驗，立足于森林資源實際，探索性提出了一套森林資源資產(chǎn)與負債核算指標體系，并以深圳市龍崗區(qū)為例進行實證分析。在本研究中，森林資源資產(chǎn)核算體系主要包括產(chǎn)品供給價值、生態(tài)服務(wù)價值、文化服務(wù)價值三大方面，涵蓋10個核算項目17項核算指標；森林資源負債核算體系包括人類在使用森林資源過程中導(dǎo)致的資源損耗，以及為使其維持在某個水平或在其遭到破壞后使其恢復(fù)到原有水平所進行的資金投入兩個當(dāng)面?；赟POT6遙感影像解譯結(jié)果，對深圳市龍崗區(qū)森林資源進行了摸底調(diào)查，結(jié)果表明：2016年龍崗區(qū)森林總面積為13635.95hm2，根據(jù)不同優(yōu)勢樹種可以分為桉樹林、相思林、馬尾松、針闊混交林、闊葉混交林以及荔枝、龍眼等經(jīng)濟林；森林總蓄積量為158.51萬m3，從單位面積蓄積量來看，桉樹林＞相思林＞闊葉混交林＞針闊混交林＞馬尾松林；2016年龍崗區(qū)森林資源資產(chǎn)總價值為311248.24萬元，其中，產(chǎn)品供給價值、生態(tài)服務(wù)價值、文化服務(wù)價值分別占65.95%、33.6%、0.45%；森林資源總負債為12018.13萬元，其中，因森林資源耗減導(dǎo)致的價值損失11675.83萬元，在森林資源保護與管理方面的資金投入342.3萬元。

由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、評價技術(shù)等因素的限制，本研究在構(gòu)建森林資源資產(chǎn)核算體系時，未將森林資源所能提供的產(chǎn)品、服務(wù)等全部納入核算范圍，如野生動植物產(chǎn)品、微生物等，導(dǎo)致整體計算結(jié)果偏低。在今后的研究過程中，要逐步加強森林資源統(tǒng)計調(diào)查和監(jiān)測等基礎(chǔ)工作，為森林資源資產(chǎn)負債表編制提供堅實、可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；同時要把森林資源資產(chǎn)負債表編制工作與目前的森林資源調(diào)查、林地變更、野生動植物調(diào)查等工作配套銜接起來，不斷完善與細化森林資源資產(chǎn)與負債核算體系，逐步構(gòu)建森林資源資產(chǎn)確認的相關(guān)原則、政策等。鑒于森林資源資產(chǎn)負債表編制工作涵蓋生態(tài)、經(jīng)濟、資源、社會等多學(xué)科，涉及環(huán)保、水利、國土資源等多部門，要加快推進森林資源資產(chǎn)管理機制體制改革，在頂層設(shè)計方面探索構(gòu)建跨學(xué)科、跨部門合作平臺，為全面推進森林資源資產(chǎn)負債表編制提供有力保障。