劉 罡

我國自1983年審計制度建立以來,已經(jīng)形成了具有中國特色的國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系。在整個審計監(jiān)督體系中,內(nèi)部審計居于基礎(chǔ)地位,發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。2018年習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上講話強調(diào),要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督,調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量,增強審計監(jiān)督合力。習(xí)總書記的講話,為審計機關(guān)進一步加強對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督指明了方向。

一、審計機關(guān)加強對內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督的意義

一是全面落實審計機關(guān)法定職責(zé)的需要。自我國審計制度建立以來,在國家審計機關(guān)的大力推動下,內(nèi)部審計制度在企事業(yè)單位中也逐步建立和完善起來。1985年8月國務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》,要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。1985年12月審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》中第五條規(guī)定：“部門的內(nèi)部審計機構(gòu),業(yè)務(wù)上受同級國家審計機關(guān)的指導(dǎo),并向其報告工作?！?988年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國審計條例》中第二十八條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員,應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)?！?/p>

1994年頒布的《中華人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定：“各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計,應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！?006年修訂的《中華人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位,應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度,其內(nèi)部審計工作,應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。上述規(guī)定從法律上明確了國家審計機關(guān)與內(nèi)部審計之間的關(guān)系,且從業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系進一步延伸至指導(dǎo)和監(jiān)督關(guān)系。2018年審計署修訂了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,進一步明確了審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)、權(quán)限和方式等。

二是統(tǒng)籌整合審計資源實現(xiàn)審計全覆蓋的需要。十八大以來,黨和國家對審計工作更加重視。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上講話要求,“優(yōu)化審計資源配置,努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系,更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用;加大對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的審計力度,實現(xiàn)審計全覆蓋,”這是黨中央、國務(wù)院交給審計機關(guān)的一項重大任務(wù),也是全面履行審計監(jiān)督職責(zé)的必然要求。審計全覆蓋的同時也對審計監(jiān)督的力度、深度和廣度,都提出了很高的要求,這就需要將內(nèi)部審計工作納入審計監(jiān)督體系,充分發(fā)揮內(nèi)審的基礎(chǔ)作用,整合內(nèi)審資源,統(tǒng)籌內(nèi)部審計的力量,借鑒和運用內(nèi)審成果,進而達到擴展審計監(jiān)督的深度和廣度,逐步實現(xiàn)審計全覆蓋的目的。

三是進一步推動內(nèi)部審計良性發(fā)展的需要。我國的內(nèi)部審計經(jīng)歷了從無到有、從弱到強的發(fā)展歷程,總體上取得了很大的成績。但同時也存在發(fā)展不平衡、審計思維觀念落后、審計的方法和手段陳舊、審計作用發(fā)揮不明顯、不能適應(yīng)新時代需要等問題。審計機關(guān)加強對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督,可以幫助各單位優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境,促進內(nèi)部審計職能發(fā)揮,推廣先進的審計理念和方法,提升內(nèi)部審計專業(yè)化水平,推動單位內(nèi)部審計工作質(zhì)量上臺階,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

二、審計機關(guān)對內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督應(yīng)當遵循的原則

1.主動作為的原則。審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作指導(dǎo)和監(jiān)督,是審計機關(guān)的法定責(zé)任,也是新時代的要求。審計機關(guān)要深刻領(lǐng)會習(xí)總書記在中央審計委員第一次會議上的講話精神,充分地認識到新時代內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分,加強內(nèi)部審計工作是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化,實現(xiàn)審計全覆蓋,推動實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的需要。審計機關(guān)要主動擔(dān)當,積極作為,將對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督納入工作計劃和考核內(nèi)容,配備機構(gòu),配強人員,完善制度,創(chuàng)新方法,深入調(diào)研,解決問題。

2.把握適度的原則。按照審計法規(guī)定,審計機關(guān)可以對其進行工作指導(dǎo)和監(jiān)督的內(nèi)部審計,僅限于依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的單位,審計機關(guān)不能隨意擴大指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍。而內(nèi)部審計納入指導(dǎo)和監(jiān)督范圍的單位,它們與審計機關(guān)之間本質(zhì)上是監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系,而不是上下級關(guān)系。因此審計機關(guān)對其內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督,應(yīng)當注意把握尺度,既要積極作為,又不能越位,不能把內(nèi)部審計當成自己的內(nèi)設(shè)機構(gòu)和下屬單位,不能替代和包辦內(nèi)部審計的工作,更不能影響內(nèi)部審計的獨立性。

3.講求實效的原則。審計機關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督,應(yīng)當講求方式方法,講求實際效果,既要有利于構(gòu)建全覆蓋的審計監(jiān)督體系,又要有利于激發(fā)內(nèi)部審計的活力,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。在具體實施中,要深入基層,換位思考,急內(nèi)部審計之所急,想內(nèi)部審計之所想;要堅持問題導(dǎo)向,與時俱進,善于創(chuàng)新,在如何優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境、轉(zhuǎn)變審計理念、提升內(nèi)部審計質(zhì)量、調(diào)動內(nèi)部審計積極性等方面下工夫,蹄疾步穩(wěn),行穩(wěn)致遠,力求取得實效。

三、審計機關(guān)對內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督的具體措施

1.完善內(nèi)部審計的制度體系。依法審計是內(nèi)部審計必須遵循的基本原則,內(nèi)部審計的發(fā)展離不開健全有效的法規(guī)制度。構(gòu)建內(nèi)部審計制度體系,國家審計機關(guān)責(zé)無旁貸,這也是國家審計機關(guān)履行對內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)最主要最基本的形式。國家審計署在修訂關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定后,還應(yīng)當繼續(xù)出臺一些內(nèi)部審計急需的規(guī)章制度,完善的內(nèi)部審計制度體系,為推動內(nèi)部審計的發(fā)展提供制度保障。

2.促進內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部審計內(nèi)生于單位,作為本單位的內(nèi)部職能部門,能否履行應(yīng)有的職能,取決于單位內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)劣,諸如單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度、審計部門的地位、審計機構(gòu)及人員的配備情況、審計作用能否正常發(fā)揮等等。審計機關(guān)應(yīng)當通過日常性的指導(dǎo)、實施審計項目實施時的監(jiān)督評價,以及各種專項檢查評估,督促單位重視內(nèi)部審計,健全內(nèi)審制度,加強內(nèi)審隊伍建設(shè),提升內(nèi)審質(zhì)量和效果,從而優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境,促進內(nèi)部審計發(fā)揮作用。

3.重視內(nèi)部審計結(jié)果的運用。內(nèi)部審計部門每年都在本單位內(nèi)部實施了大量的審計項目,形成了很多的審計報告和成果。審計機關(guān)應(yīng)當在對其成果進行評估的基礎(chǔ)上,積極有效的利用內(nèi)部審計結(jié)果,對內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并且糾正的問題,不再作為問題進行審計和處理,維護內(nèi)部審計的形象和權(quán)威。重視內(nèi)部審計結(jié)果的運用,一方面減輕了審計機關(guān)的工作量,避免了重復(fù)審計,有助于實現(xiàn)審計全覆蓋,另一方面有利于激發(fā)內(nèi)部審計的積極性,樹立內(nèi)部審計的威信,提高單位對內(nèi)部審計的重視程度,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用,形成審計監(jiān)督合力。

4.加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)。近年來,雖然各單位內(nèi)部審計取得了很大的發(fā)展,但仍存在審計人員的業(yè)務(wù)能力和水平參差不齊,審計質(zhì)量難以保證的現(xiàn)象。加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn),提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力,對推動內(nèi)部審計的開展,提升內(nèi)部審計質(zhì)量具有重要意義。審計機關(guān)可以運用自己的業(yè)務(wù)優(yōu)勢和工作經(jīng)驗,發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會的作用,積極搭建培訓(xùn)交流的平臺,分層次分類別地開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn),推廣內(nèi)部審計工作的先進理念和經(jīng)驗,推廣大數(shù)據(jù)信息化審計技術(shù)和方法,切實提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力,更好地履行內(nèi)部審計的職責(zé)。

5.完善內(nèi)部審計人員的激勵機制。當前,內(nèi)部審計人員在單位內(nèi)部還存在著受重視不夠、待遇偏低、激勵不足、晉升受限等現(xiàn)實問題,導(dǎo)致內(nèi)部審計難以吸引和留住人才,進而影響到內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。這些問題的解決,也需要審計機關(guān)從外部施加影響,出臺相應(yīng)的政策,搭建相應(yīng)的平臺,提供相應(yīng)的機會。比如督促單位重視內(nèi)審工作,積極解決內(nèi)審人員關(guān)注的切身利益問題,從內(nèi)審人員中選拔優(yōu)秀人員進入審計機關(guān),定期開展評優(yōu)表彰活動,完善審計職稱評聘等。通過這些激勵機制的建立和完善,進一步激發(fā)內(nèi)審人員的積極性,暢通職業(yè)晉升渠道,吸引優(yōu)秀人才投身于內(nèi)部審計事業(yè),促進我國內(nèi)審事業(yè)蓬勃發(fā)展。