邊立貞 程子璇

無論以前執(zhí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,還是2019年1月1日后開始執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度,“應(yīng)付職工薪酬”科目是事業(yè)單位賬目中重要的科目之一,實(shí)際操作中也是出現(xiàn)問題最多的科目之一。雖然政府會(huì)計(jì)制度對(duì)該科目有詳細(xì)的介紹,但在實(shí)際工作中,事業(yè)單位在財(cái)政一體化平臺(tái)上如何使用該科目,各單位的賬務(wù)處理可謂五花八門。根據(jù)我在實(shí)際工作中操作,談?wù)勎覍?duì)應(yīng)付職工薪酬科目的賬務(wù)處理。

一、應(yīng)付職工薪酬科目核算內(nèi)容

按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定,“應(yīng)付職工薪酬”是指按規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬,包括基本工資,國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼,規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）,改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等。

二、應(yīng)付職工薪酬科目下設(shè)置的明細(xì)科目

在河北省財(cái)政一體化平臺(tái)上,“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)7個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：1.基本工資（含離退休費(fèi)）2.國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼3.規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）4.改革性補(bǔ)貼5.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)6.住房公積金7.其它個(gè)人收入。其中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)下設(shè)6個(gè)三級(jí)科目：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——養(yǎng)老保險(xiǎn)——個(gè)人部分;社會(huì)保險(xiǎn)——養(yǎng)老保險(xiǎn)——單位部分;社會(huì)保險(xiǎn)——醫(yī)療保險(xiǎn)——個(gè)人部分,社會(huì)保險(xiǎn)——醫(yī)療保險(xiǎn)——單位部分;社會(huì)保險(xiǎn)——工傷保險(xiǎn)——單位部分,社會(huì)保險(xiǎn)—職業(yè)年金—個(gè)人部分,住房公積金——單位部分,住房公積金——個(gè)人部分。大部分事業(yè)單位工資條上除了基本工資,績效工資,社會(huì)保險(xiǎn),住房公積金外還有物業(yè)補(bǔ)貼、獨(dú)生子女費(fèi)、女職工衛(wèi)生費(fèi)。因此可將獨(dú)生子女費(fèi)、女職工衛(wèi)生費(fèi)、物業(yè)補(bǔ)貼計(jì)入“其它個(gè)人收入”明細(xì)科目。下面舉例說明整個(gè)賬務(wù)流程。

例：某全額事業(yè)單位月初社保繳費(fèi)通知單上注明該單位本月應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)9765.84元,其中單位繳納部分是6510.56元,個(gè)人繳納部分是3255.28元。職業(yè)年金單位繳納部分由財(cái)政直接支付,個(gè)人繳納部分1627.64元;工傷保險(xiǎn)個(gè)人不用繳納,全部由單位繳納,該單位應(yīng)繳納工傷保險(xiǎn)209.24元;河北省省直醫(yī)療保險(xiǎn)通常要求每年年初上交全年的醫(yī)療保險(xiǎn),因此需將全年醫(yī)保繳費(fèi)金額分解到各月。該單位年初繳納全年醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)104317.59元,其中單位部分是93753.84元,個(gè)人部分是10563.72元,平均每月分?jǐn)傎M(fèi)用8693.13元,其中單位繳納部分7812.82元,個(gè)人繳納部分880.31元。住房公積金繳費(fèi)通知單上注明該單位本月需繳納8822元,其中單位繳納部分是5545元,個(gè)人繳納部分是3277元。

該全額事業(yè)單位2019年某月基本工資27042元,績效工資17138.35元,物業(yè)補(bǔ)貼1260元,獨(dú)補(bǔ)10月,女職工衛(wèi)生費(fèi)150元,應(yīng)發(fā)工資共計(jì)45600.35元,代扣住房公積金3277元,代扣醫(yī)保費(fèi)用880.31元,代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)3255.28元,代扣職業(yè)年金1627.64元,個(gè)稅80.49元,實(shí)發(fā)工資36479.63元。

三、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理步驟

第一步確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的“應(yīng)付職工薪酬”。

月初根據(jù)編報(bào)的工資表、社保繳費(fèi)通知單、職業(yè)年金征繳通知單、住房公積金征繳通知單,確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入費(fèi)用。只有單位繳納部分的社保費(fèi)和住房公積金確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬：

借：單位管理費(fèi)用 65677.97

貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資 27042

應(yīng)付職工薪酬——規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資） 17138.35

應(yīng)付職工薪酬——其它個(gè)人收入——物業(yè)補(bǔ)貼 1260

應(yīng)付職工薪酬——其它個(gè)人收入——女職工衛(wèi)生費(fèi) 150

應(yīng)付職工薪酬——其它個(gè)人收入--獨(dú)生子女費(fèi) 10

應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)——養(yǎng)老保險(xiǎn)——單位部分 6510.56

應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)——醫(yī)療保險(xiǎn)——單位部分 7812.82

應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)——工傷保險(xiǎn)——單位部分 209.24

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金——單位部分 5545

預(yù)算會(huì)計(jì)賬：不需要做。

第二步財(cái)政按應(yīng)發(fā)工資數(shù)向單位撥付職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬。

由于實(shí)行國庫集中支付制度,河北省財(cái)政廳通常按照在編人員的應(yīng)發(fā)工資數(shù)撥付職工薪酬,因此單位在收到財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知單時(shí),按照通知書中的授權(quán)額度,作以下憑證：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬：

借：零余額賬戶用款額度 45600.35

貸：財(cái)政撥款收入 45600.35

預(yù)算會(huì)計(jì)賬：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 45600.35

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 45600.35

第三步按規(guī)定代扣職工個(gè)人所得稅和代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬：

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資 80.49

貸：其它應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 80.49

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資 9040.23

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)—養(yǎng)老保險(xiǎn)——個(gè)人部分 3255.28

應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)—醫(yī)療保險(xiǎn)——個(gè)人部分 880.31

應(yīng)付職工保險(xiǎn)——住房公積金——個(gè)人部分 3277

應(yīng)付職工薪酬——社保—職業(yè)年金——個(gè)人部分 1627.64

第四步實(shí)際支付職工薪酬時(shí)賬務(wù)處理：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬：

借：應(yīng)付職工薪酬———基本工資（27042-80.49-9040.23） 17921.28

應(yīng)付職工薪酬——規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資） 17138.35

應(yīng)付職工薪酬——其它個(gè)人收入——物業(yè)補(bǔ)貼 1260

應(yīng)付職工薪酬—其它個(gè)人收入——女職工衛(wèi)生費(fèi) 150

應(yīng)付職工薪酬——其它個(gè)人收入——獨(dú)生子女費(fèi) 10

貸：零余額賬戶用款額度 36479.63

預(yù)算會(huì)計(jì)做賬：

借：事業(yè)支出 36479.63

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 36479.63

第五步收到財(cái)政撥付的應(yīng)由單位負(fù)擔(dān)的住房公積金和社保費(fèi)時(shí)及收到財(cái)政授權(quán)支付到款通知單時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬：

借：零余額賬戶用款額度 20077.62

貸：財(cái)政撥款收入 20077.62

預(yù)算會(huì)計(jì)賬：

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 20077.62

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 20077.62

第六步按社保和住房公積金繳費(fèi)通知單上的金額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,包括單位負(fù)擔(dān)部分和個(gè)人負(fù)擔(dān)部分。

支付社保費(fèi)和住房公積金時(shí)（單位部分和個(gè)人部分）：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)——養(yǎng)老保險(xiǎn)——單位部分 6510.56

應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)——養(yǎng)老保險(xiǎn)——個(gè)人部分 3255.28

應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)——醫(yī)療保險(xiǎn)——單位部分 7812.82

應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)——醫(yī)療保險(xiǎn)——個(gè)人部分 880.31

應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)——工傷保險(xiǎn)——單位部分 209.24

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金——單位部分 5545

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金——個(gè)人部分 3277

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金—個(gè)人部分 1627.64

貸：零余額賬戶用款額度 29117.85

預(yù)算會(huì)計(jì)賬：

借：事業(yè)支出 29117.85

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 29117.85

第七步上交個(gè)稅。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬：

借：其它應(yīng)交稅款—應(yīng)交個(gè)人所得稅 80.49

貸：零余額賬戶用款額度 80.49

預(yù)算會(huì)計(jì)賬：

借：事業(yè)支出 80.49

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 80.49

需要說明的是,國庫支付中心是從各單位基本戶劃轉(zhuǎn)社保費(fèi)用、住房公積金和個(gè)稅,故單位需要將社保費(fèi)用、住房公積金和個(gè)稅提前由單位零余額賬戶轉(zhuǎn)存到單位基本戶。本文在此省略該分錄。

第八步月末結(jié)賬。

月末結(jié)賬前“單位管理費(fèi)用”借方余額65677.97,“財(cái)政撥款收入科目貸方余額65677.97,“事業(yè)支出”借方余額65677.97,“財(cái)政撥款預(yù)算收入貸方余額65677.97”,其它賬戶沒有余額。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年盈余 65677.97

貸：單位管理費(fèi)用 65677.97

借：財(cái)政撥款收入 65677.97

貸：本年盈余 65677.97

預(yù)算會(huì)計(jì)月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年盈余 65677.97

貸：事業(yè)支出 65677.97

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入 65677.97

貸：本年盈余 65677.97

以上是應(yīng)付職工薪酬科目的整個(gè)賬務(wù)流

程,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在月末都是平衡的。