汪 淼

2015年財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）,拉開(kāi)了深化財(cái)稅體制改革,建立現(xiàn)代財(cái)政制度的大幕。2019年1月1日起,各行政事業(yè)單位已經(jīng)全面實(shí)施了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)就是“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄”,即通過(guò)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙功能,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的雙核算基礎(chǔ),進(jìn)行雙分錄平行記賬的會(huì)計(jì)模式。新制度給廣大基層財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了挑戰(zhàn),同時(shí)也督促我們多學(xué)習(xí),多思考,多總結(jié)。本文從科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算為切入點(diǎn),結(jié)合實(shí)際工作中對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的需求,總結(jié)思考科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算相關(guān)賬務(wù)處理方案。

一、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)概述

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)即合作項(xiàng)目款,是指科學(xué)事業(yè)單位從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的,需要與其他單位合作完成的科技項(xiàng)目（課題）款項(xiàng)。作為一家以核算科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為主的科學(xué)事業(yè)單位,根據(jù)《政府會(huì)計(jì)——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“政府會(huì)計(jì)制度”）、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱“銜接規(guī)定”）以及財(cái)政部印發(fā)“關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定”（以下簡(jiǎn)稱“補(bǔ)充規(guī)定”）對(duì)于合作項(xiàng)目款的核算要求,通過(guò)新舊會(huì)計(jì)制度銜接年初數(shù)據(jù)梳理及錄入,結(jié)合對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的日常核算操作,筆者認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度及補(bǔ)充規(guī)定中相關(guān)制度規(guī)定,梳理科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的具體業(yè)務(wù),并思考了適合且滿足本單位需求的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算賬務(wù)處理方案。

二、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算會(huì)計(jì)科目

政府會(huì)計(jì)制度下,科學(xué)事業(yè)單位根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用（管理費(fèi)）、本期盈余、事業(yè)收入（非同級(jí)財(cái)政撥款）及業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等科目核算科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置事業(yè)預(yù)算收入（非同級(jí)財(cái)政撥款）、事業(yè)支出（科研支出）、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余及其他結(jié)余等科目進(jìn)行日常核算。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目

預(yù)收賬款科目核算事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng);年末根據(jù)合同完成進(jìn)度確定收入,期末貸方余額,反映事業(yè)單位預(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)金額,即反映當(dāng)年尚未支出和撥付的合作項(xiàng)目款余額。

預(yù)提費(fèi)用（管理費(fèi)）科目核算單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用,科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入中提取的管理費(fèi)也通過(guò)本科目核算;期末貸方余額,反映單位已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

本期盈余科目是核算事業(yè)單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額;科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)確認(rèn)的收入是通過(guò)完成進(jìn)度確定的,因此,核算合作項(xiàng)目款的本期盈余科目期末無(wú)余額。

事業(yè)收入（非同級(jí)財(cái)政撥款）科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款;合作項(xiàng)目款作為采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入,應(yīng)以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入,年末轉(zhuǎn)入本期盈余科目,期末無(wú)余額。

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo),依法履職或開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,即為完成科研項(xiàng)目任務(wù),根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算書發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,年末轉(zhuǎn)入本期盈余科目,期末無(wú)余額。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目

事業(yè)預(yù)算收入（非同級(jí)財(cái)政撥款）科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入,從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款即合作項(xiàng)目款,也通過(guò)事業(yè)預(yù)算收入科目核算;年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（本年收支結(jié)轉(zhuǎn)）科目,期末無(wú)余額。

事業(yè)支出（科研支出）科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出;年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（本年收支結(jié)轉(zhuǎn)）科目,期末無(wú)余額。

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目核算非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況,下設(shè)“年初余額調(diào)整”、“管理費(fèi)”、“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”及“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”等科目,期末除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目外,其余科目均無(wú)余額,“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方余額,反映單位非同級(jí)財(cái)政撥款滾存的專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

非財(cái)政撥款結(jié)余科目核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金,本文中該科目主要核算歸集到研究所統(tǒng)籌使用的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理費(fèi),下設(shè)“管理費(fèi)”及“累計(jì)結(jié)余”等科目。

其他結(jié)余科目核算單位非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收支余額,本文中該科目主要核算歸集到研究所統(tǒng)籌使用的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)的支出情況,按資金用途下設(shè)“管理費(fèi)”等科目。

三、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算具體業(yè)務(wù)

政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的規(guī)定較為分散,穿插在相關(guān)會(huì)計(jì)科目核算規(guī)定中。筆者結(jié)合“補(bǔ)充規(guī)定”對(duì)于合作項(xiàng)目款核算的相關(guān)內(nèi)容,結(jié)合在實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)場(chǎng)景,對(duì)照政府會(huì)計(jì)制度中的核算方式及會(huì)計(jì)分錄,總結(jié)歸納了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的具體業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)分錄。

1.收到合作項(xiàng)目款。從外單位收到合作項(xiàng)目款,日常核算賬務(wù)處理與政府會(huì)計(jì)制度中保持一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,按照收到的款項(xiàng)金額,借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)收賬款”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì),按照相同的金額,借記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目,貸記“事業(yè)預(yù)算收入—非同級(jí)財(cái)政撥款”科目。預(yù)收賬款輔助核算項(xiàng)為：部門、項(xiàng)目、客戶,其中客戶輔助核算滿足政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求,主要用于對(duì)債權(quán)債務(wù)科目進(jìn)行沖抵;事業(yè)預(yù)算收入—非同級(jí)財(cái)政撥款輔助核算項(xiàng)為：部門、項(xiàng)目,本單位以預(yù)算會(huì)計(jì)為出具符合項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收要求的項(xiàng)目總賬及項(xiàng)目明細(xì)賬的數(shù)據(jù)基礎(chǔ),因此預(yù)算會(huì)計(jì)按部門、項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

2.轉(zhuǎn)撥合作項(xiàng)目款。按照合同規(guī)定將合作項(xiàng)目款轉(zhuǎn)撥合作單位時(shí),日常核算賬務(wù)處理與政府會(huì)計(jì)制度中保持一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,按照實(shí)際外撥金額,借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì),按照相同的金額,轉(zhuǎn)撥當(dāng)年收到的合作項(xiàng)目款借記“事業(yè)預(yù)算收入—非同級(jí)財(cái)政撥款”科目或轉(zhuǎn)撥以前年度收到的合作項(xiàng)目款則借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。預(yù)收賬款輔助核算項(xiàng)為：部門、項(xiàng)目、客戶,事業(yè)預(yù)算收入—非同級(jí)財(cái)政撥款及非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)輔助核算項(xiàng)為：部門、項(xiàng)目。

3.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行核算。開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)支出合作項(xiàng)目款時(shí),日常核算賬務(wù)處理與政府會(huì)計(jì)制度中保持一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,根據(jù)實(shí)際支出金額,借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì),按照相同的金額,借記“事業(yè)支出—科研支出”科目,貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用輔助核算項(xiàng)為：部門、項(xiàng)目、客戶,其中客戶輔助核算滿足政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求,主要用于對(duì)收入費(fèi)用科目進(jìn)行沖抵;事業(yè)支出—科研支出輔助核算項(xiàng)為：部門、項(xiàng)目,以預(yù)算會(huì)計(jì)為出具符合項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收要求的項(xiàng)目總賬及項(xiàng)目明細(xì)賬的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

4.發(fā)生暫付款項(xiàng)等相關(guān)業(yè)務(wù)。日常核算賬務(wù)處理與政府會(huì)計(jì)制度中處理有所區(qū)別,引入“事業(yè)支出—科研支出—借款支出”科目用于核算暫付款業(yè)務(wù)。政府會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理暫付款業(yè)務(wù)時(shí),預(yù)算會(huì)計(jì)在發(fā)生暫付款及退回暫付款時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬,只在報(bào)還暫付款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄,借記“事業(yè)支出—科研支出”,貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目,但卻沒(méi)有實(shí)際發(fā)生資金的流入或流出?；谡畷?huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算要求,為了滿足收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ),對(duì)納入部門預(yù)算管理的資金流入流出業(yè)務(wù)均須進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算,因此引入了“事業(yè)支出—科研支出—借款支出”科目?！笆聵I(yè)支出—科研支出—借款支出”輔助核算項(xiàng)為：部門、項(xiàng)目。

具體業(yè)務(wù)流程處理如下：

（1）發(fā)生暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,根據(jù)實(shí)際暫借款金額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“銀行存款”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì),按照相同金額,借記“事業(yè)支出—科研支出—借款支出”科目,貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。

（2）報(bào)還暫借款時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,根據(jù)實(shí)際報(bào)還金額,借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì),按照相同金額,借記“事業(yè)支出—科研支出”科目,借記“事業(yè)支出—科研支出—借款支出”科目紅字,將該筆借款支出調(diào)整至相關(guān)明細(xì)支出科目中。

（3）收回暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,根據(jù)實(shí)際收回金額,借記“庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì),按照相同金額,借記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目,借記“事業(yè)支出—科研支出—借款支出”科目紅字。

5.計(jì)提及使用管理費(fèi)。計(jì)提及使用科研項(xiàng)目管理費(fèi),日常核算賬務(wù)處理與政府會(huì)計(jì)制度中保持一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“預(yù)提費(fèi)用—管理費(fèi)”科目與預(yù)算會(huì)計(jì)中的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—管理費(fèi)”科目用于核算單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理費(fèi),“預(yù)提費(fèi)用—管理費(fèi)”科目不設(shè)置輔助核算項(xiàng),“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—管理費(fèi)”及“非財(cái)政撥款結(jié)余—管理費(fèi)”科目輔助核算項(xiàng)：部門、項(xiàng)目。

（1）按規(guī)定計(jì)提科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,根據(jù)實(shí)際應(yīng)計(jì)提管理費(fèi)金額,借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用—管理費(fèi)”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì),按照相同金額,借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—管理費(fèi)”科目,貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余—管理費(fèi)”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—管理費(fèi)”科目,輔助核算為計(jì)提管理費(fèi)的科研項(xiàng)目,而“非財(cái)政撥款結(jié)余—管理費(fèi)”科目則相當(dāng)于將計(jì)提的管理費(fèi)歸集到研究所,輔助核算所統(tǒng)籌項(xiàng)目。

（2）在使用計(jì)提的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額,借記“預(yù)提費(fèi)用—管理費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì),按照相同金額,借記“事業(yè)支出—科研支出”科目,貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。其中預(yù)算會(huì)計(jì)的“事業(yè)支出—科研支出”科目,輔助核算為所統(tǒng)籌項(xiàng)目,與“非財(cái)政撥款結(jié)余—管理費(fèi)”科目輔助核算渠道一致。

6.年末收支結(jié)轉(zhuǎn)。年末結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出等科目,以及結(jié)轉(zhuǎn)部分明細(xì)科目等,日常核算賬務(wù)處理與政府會(huì)計(jì)制度中保持一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,“事業(yè)收入—非同級(jí)財(cái)政撥款”科目未設(shè)置輔助核算項(xiàng),凈資產(chǎn)類科目均未設(shè)置輔助核算項(xiàng);預(yù)算會(huì)計(jì)中,所涉及的預(yù)算結(jié)余類科目（含二級(jí)明細(xì)科目）輔助核算項(xiàng)均為部門、項(xiàng)目。

（1）按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研收入時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“事業(yè)收入—非同級(jí)財(cái)政撥款”科目。

（2）年末收入結(jié)轉(zhuǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,事業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)入本期盈余科目,借記“事業(yè)收入—非同級(jí)財(cái)政撥款”科目,貸記“本期盈余—非同級(jí)財(cái)政撥款”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì),按照“事業(yè)預(yù)算收入—非同級(jí)財(cái)政撥款”科目本年貸方發(fā)生額,借記“事業(yè)預(yù)算收入—非同級(jí)財(cái)政撥款”科目,貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

（3）年末支出結(jié)轉(zhuǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,根據(jù)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目本期借方發(fā)生額,借記“本期盈余—非同級(jí)財(cái)政撥款”科目,貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì),按照“事業(yè)支出-科研支出”科目本年借方發(fā)生額,借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記“事業(yè)支出-科研支出”科目。

（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目下明細(xì)科目,借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目,將本年科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)剩余資金轉(zhuǎn)至累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)科目。

7.年末管理費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)。

（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提管理費(fèi)的科研項(xiàng)目

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下,未使用完畢的管理費(fèi)在預(yù)提費(fèi)用貸方余額反映。預(yù)算會(huì)計(jì)下,借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—管理費(fèi)”科目,將本年科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)計(jì)提的管理費(fèi)轉(zhuǎn)入累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)科目。

（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)所統(tǒng)籌使用的管理費(fèi)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不涉及所統(tǒng)籌使用管理費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn),預(yù)算會(huì)計(jì)中結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程：

1）按照“事業(yè)支出-科研支出”科目研究所統(tǒng)籌使用管理費(fèi)資金的借方發(fā)生額,借記“其他結(jié)余-管理費(fèi)”科目,貸記“事業(yè)支出-科研支出”科目,將研究所統(tǒng)籌使用的非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“其他結(jié)余—管理費(fèi)”科目。

2）完成上述步驟后,繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)“其他結(jié)余—管理費(fèi)”科目,借記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目,貸記“其他結(jié)余—管理費(fèi)”科目。

3）按照年度科研項(xiàng)目計(jì)提管理費(fèi)歸集至研究所統(tǒng)籌的貸方發(fā)生額,借記“非財(cái)政撥款結(jié)余—管理費(fèi)”科目,貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余”科目。

4）按照“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行結(jié)余分配后的余額,結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余”科目。

在完成年末結(jié)轉(zhuǎn)及年末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)的工作后,“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目中反映的就是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)剩余資金的滾存金額。

四、結(jié)束語(yǔ)

本篇文章是以預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置項(xiàng)目輔助核算為前提展開(kāi)敘述,前文中也多次提到預(yù)算會(huì)計(jì)各科目輔助核算項(xiàng)的設(shè)計(jì)是考慮到從預(yù)算會(huì)計(jì)出具符合項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收要求的項(xiàng)目總賬及項(xiàng)目明細(xì)賬數(shù)據(jù)。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后,比較困擾科研單位財(cái)務(wù)的一個(gè)問(wèn)題就是在項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段科研項(xiàng)目賬是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是以預(yù)算會(huì)計(jì)為準(zhǔn)予以提供,這是明確是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的重要切入口。筆者認(rèn)為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算在暫不考慮成本核算的前提下,預(yù)算會(huì)計(jì)下對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的收入、支出及結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)完整全面,因此提供以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)口徑下的賬務(wù)數(shù)據(jù),更為符合科研項(xiàng)目賬務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)以預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑的要求。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后,財(cái)務(wù)人員要更多的梳理科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算及管理中遇到的問(wèn)題,抓住問(wèn)題的重點(diǎn),找到解決方案,加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算管理。