施建璋

《內(nèi)部審計準則》對內(nèi)部審計人員后續(xù)教育提出了要求,各地內(nèi)審協(xié)會每年也積極舉辦內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓班,這與會計繼續(xù)教育一樣,是對審計從業(yè)人員進行業(yè)務(wù)性和政策性的培訓,以適合新時期,新內(nèi)容、新要求發(fā)展需要。但筆者覺得目前這種培訓班還存在一些問題,有提升空間。

一、存在不足

目前舉辦的培訓班一般都籠統(tǒng)地進行培訓,就像在山區(qū),教師在教室上課,既有一二年級,三四年級,又有五六年級,還來自不同地方。由于內(nèi)審成員既有新老成員又是來自不同行業(yè),有行政事業(yè)單位,制造企業(yè)、金融系統(tǒng)、物流行業(yè)、農(nóng)經(jīng)系統(tǒng)等。這樣的培訓班,作為授課老師很難把內(nèi)容講到節(jié)點上。新內(nèi)審成員希望能夠聽到如何開展審計,重點是內(nèi)部審計程序具體應(yīng)如何操作,而老內(nèi)審成員希望能夠聽到實戰(zhàn)經(jīng)驗介紹,如何剖析舞弊行為的存在。而這兩部分內(nèi)容都需要實戰(zhàn)經(jīng)驗介紹,也就是案件,而現(xiàn)在的培訓往往缺乏這方面內(nèi)容。

二、建議：

（一）擴展培訓思路

筆者認為,由于內(nèi)審成員每年都在新老替換,有的新吸收進來,有的換崗或退休。他們的基礎(chǔ)是不同的。而現(xiàn)在這種培訓班不分基礎(chǔ),不分系統(tǒng),效果相對要差些,培訓結(jié)束后收獲不大。假如能夠區(qū)別對待,對新吸收的內(nèi)審成員,著重培訓如何編制審計計劃、審計方案、審計通知書、審計工作底稿、審計筆錄制作等在審計實踐中急需要用到的審計文書的制作,以及在編制上述文書中應(yīng)當注意的那些問題,培訓班應(yīng)該多作介紹,使新內(nèi)審成員盡快進入實戰(zhàn)角色。許多內(nèi)審組織,在審計時并不注重審計計劃、審計方案的編制,因為有的不知道如何編制。同時,還應(yīng)介紹審計操作流程和審計方法并介紹在實際操作中需要注意的事項。而對于那些老成員來說,應(yīng)該注重審計技術(shù)的培訓,如何靈活運用審計技巧,如何查處舞弊行為,如何提高與外界的溝通能力和協(xié)調(diào)能力,如何使自己在崗位上盡快作出業(yè)績。

（二）在培訓內(nèi)容上應(yīng)當增加一些與審計工作相關(guān)的知識

如《黨紀處分條例》《最高檢公安部86種經(jīng)濟案件立案追訴標準》《刑事訴訟法》《刑法》等。這些法律法規(guī)作為內(nèi)審人員也應(yīng)當掌握。事實上許多內(nèi)審成員在審計過程中發(fā)現(xiàn)了案件線索因分不清是違紀、違規(guī)還是違法和犯罪,把一些已經(jīng)觸犯法律的案件當成一般的違規(guī)、違紀處理或者干脆沒處理,使一些違法犯罪分子逃脫了應(yīng)有的法律制裁。經(jīng)過對法律法規(guī)的培訓,內(nèi)審人員能夠正確區(qū)分那些是一般的財務(wù)處理不當問題,那些是違規(guī)違紀問題,而那些案件屬于犯罪行為應(yīng)該移送相關(guān)部門,如果移交應(yīng)如何移交。由于中國的經(jīng)濟環(huán)境與國外不同,再加上思想意識、文化底蘊、社會背景、人員素質(zhì)、法律制裁等不同,不能只追求與國際接軌。而對于絕大多數(shù)內(nèi)審組織來說,特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審組織、國有企業(yè)內(nèi)部組織和行政事業(yè)單位內(nèi)審組織,其主要職責是履行保衛(wèi)國家的財產(chǎn)不受侵害。現(xiàn)在各級地方政府所轄地國家審計機構(gòu)僅靠那么幾個國家審計人員能承擔起所管轄的審計責任嗎?所以,必須充分利用內(nèi)審組織維護好社會經(jīng)濟秩序,提高內(nèi)審組織查處經(jīng)濟案件的能力。特別需要突破的,就是如何在審計取證方面下功夫。假如在審計中發(fā)現(xiàn)舞弊行為,就得進行審計取證,如涉及到舞弊的會計憑證、賬簿、明細賬戶。證據(jù)不僅涉及到舞弊資金如何取得,還涉及到舞弊資金的去向,還需要從銀行或?qū)Ψ絾挝猾@取佐證,查明資金去向,需要對涉案當事人獲取筆錄,可以邀請檢察院或紀委的同志上課。

（三）應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)舉辦不同形式的培訓班

可以提供案例,讓內(nèi)審成員在培訓班上自由組成若干個內(nèi)審組。進行模擬審計演練,就像模擬法庭一樣,考驗內(nèi)審成員“實戰(zhàn)”基本功。把存在舞弊的資料放入案例中,看那個內(nèi)審組織能夠準確判斷分析出來,然后,如何取證。內(nèi)審人員來自不同的行業(yè)和單位,他們所執(zhí)行的會計制度不同,如金融業(yè)、制造業(yè)、行政單位、事業(yè)單位等。通過這樣的“實戰(zhàn)演練”,培訓效果會更好,更能提升業(yè)務(wù)水平。同時,在“實戰(zhàn)演練”中,來自不同的行業(yè)和單位審計人員相互之間可以取長補短。由于內(nèi)審成員知識面的局限性,所以,通過培訓班上與其它單位有機組合成“內(nèi)審小組”,可以拓展視野,增長知識。特別是內(nèi)審成員想要有點作為,就必須在自己的崗位上干出一番事業(yè),就要求掌握一些相關(guān)知識,這樣的培訓效果會更顯著,更有針對性和可操作性。

（四）培訓方法具有靈活性

如可以安排到一些優(yōu)秀項目的內(nèi)審單位進行參觀學習。關(guān)于審計檔案的建立和保管,我們常常說要審計資源共享,但在實際操作和培訓內(nèi)容中很難真正看到審計資源共享。如何創(chuàng)建優(yōu)秀審計項目和如何建立審計檔案,通過組織參觀學習效果明顯,提高工作效率快。