付永青

集團公司為了保證經營戰(zhàn)略的實現(xiàn),需要對子公司進行財務監(jiān)控。實行監(jiān)控需要具體的部門或機構來執(zhí)行,集團公司一般會把監(jiān)控任務安排到財務會計機構。但是集團公司財務會計機構和相關財務人員對子公司財務狀況進行監(jiān)控會達到集團目的嗎?相關法律、規(guī)范和制度又是怎么規(guī)定的呢?本文對此進行探討。

一、集團公司財務機構對子公司進行財務監(jiān)控的分析

集團公司對子公司財務監(jiān)控,就是對子公司的財務運行進行監(jiān)督和控制,財務監(jiān)督和控制都是財務管理的一部分,財務監(jiān)控實質是財務管理,集團公司對子公司進行財務監(jiān)控也就是集團公司對子公司進行財務管理。集團公司財務機構對子公司財務監(jiān)控,就是代表集團公司對子公司進行財務監(jiān)控,或者說財務機構代表集團公司對子公司進行財務管理。

百度百科詞條解釋：財務監(jiān)控是企業(yè)為了保護其資產的安全完整,保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部規(guī)章制度的要求,提高經營管理效率,防止舞弊,控制風險等目的,在企業(yè)內部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和措施,是確保企業(yè)自身能夠持續(xù)經營和加強企業(yè)內部管理需要的業(yè)務監(jiān)控。企業(yè)集團財務監(jiān)控是指在產權基礎上產生,為確保企業(yè)集團整體目標的實現(xiàn)而實施的統(tǒng)一財務政策與監(jiān)管活動。

可見,一般公司財務監(jiān)控與集團公司對子公司的監(jiān)控是不同的,不同的根本是一般公司財務監(jiān)控是在一個企業(yè)內部進行的財務管理活動,而集團公司對子公司的財務監(jiān)控是一個法律主體對另一個法律主體進行的財務管理活動。所以一般企業(yè)只要符合企業(yè)職責分配,內部財務機構監(jiān)控本公司財務運行是沒有障礙的；對于聯(lián)系緊密,子公司人事權由集團公司掌控,經營權也有集團公司緊密管理,集團公司像管理內部機構一樣對子公司進行管理的話,集團公司財務機構代表集團公司監(jiān)控子公司財務運行也是可以做到的。但是,集團公司財務機構對子公司進行財務監(jiān)控畢竟不是在一個企業(yè)內部執(zhí)行,是代表一個法人單位對另一個法人單位進行管理的,集團公司授權如果不符合法律、法規(guī)的規(guī)定,財務機構代表集團公司監(jiān)控現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構健全的子公司,就難以履行集團授予的財務監(jiān)控職責,難以達到財務監(jiān)控的目的。

二、財務監(jiān)控有關概念的法律、法規(guī)分析

集團公司對子公司財務監(jiān)控是一個法律主體對其他獨立法律主體進行監(jiān)控,其他法律主體的權益受法律保護,集團公司財務機構代表集團公司對子公司進行財務監(jiān)控需要遵守相關法律、法規(guī)和有關制度。下面對財務監(jiān)督、內部控制、會計監(jiān)督等方面的法律、法規(guī)進行分析。

（一）財務監(jiān)督

《企業(yè)財務通則》第十二條規(guī)定：投資者應當通過股東（大）會、董事會或者其他形式的內部機構履行財務管理職責。本條同時規(guī)定：投資者的財務管理職責主要包括：（四）對經營者實施財務監(jiān)督和財務考核。上述規(guī)定明確投資者也就是集團公司對子公司的財務監(jiān)督是財務管理的一部分,集團公司可以通過董事會等內部機構對子公司進行財務監(jiān)督。

《企業(yè)財務通則》第九章對財務監(jiān)督相關內容作了規(guī)定,本章規(guī)定財務監(jiān)督分外部監(jiān)督和內部監(jiān)督?！镀髽I(yè)財務通則》第六十九條規(guī)定：企業(yè)應當依法接受主管財政機關的財務監(jiān)督和國家審計機關的財務審計。本條明確了外部財務監(jiān)督機關是財政機關和審計機關。《企業(yè)財務通則》第七十一條規(guī)定：企業(yè)應當建立、健全內部財務監(jiān)督制度。企業(yè)設立監(jiān)事會或者監(jiān)事人員的,監(jiān)事會或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定,履行企業(yè)內部財務監(jiān)督職責。經營者應當實施內部財務控制,配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會以及中介機構的檢查、審計工作。本條對內部財務監(jiān)督進行了明確,說明財務監(jiān)督包括監(jiān)督和控制兩部分。因此《企業(yè)財務通則》相關規(guī)定明確說明,集團財務監(jiān)控不是外部財務監(jiān)督,而是內部財務監(jiān)督,集團對子公司來說是投資者不是經營者,所以集團財務監(jiān)控也不是經營者實施的內部財務控制,而是投資者對經營者實施的財務監(jiān)控,按規(guī)定可以通過設立監(jiān)事會或者監(jiān)事人員履行財務監(jiān)督職責。

《企業(yè)財務通則》上述兩條規(guī)定的意思是集團公司也就是投資者進入監(jiān)事會或者成為監(jiān)事,然后再對子公司進行財務監(jiān)督?！豆痉ā芬惨?guī)定股東進入監(jiān)事會,通過監(jiān)事會對子公司財務及管理人員進行監(jiān)督。《企業(yè)財務通則》第八條規(guī)定“企業(yè)集團公司自行決定集團內部財務管理體制”,說明集團公司授權其他內部機構對子公司進行財務監(jiān)督是有依據的,但是如果授權財務部門對子公司財務監(jiān)督,那么監(jiān)事會的作用如何發(fā)揮呢?所以即使集團公司可以自行決定集團內部財務管理體制,也應在符合法規(guī)而且與法規(guī)不沖突的基礎上進行。

《公司法》和《企業(yè)財務通則》都沒有明確對投資者也就是集團公司對子公司如何進行財務控制,但《企業(yè)財務通則》第七十一條對經營者實施內部財務控制作了要求。

（二）內部控制

《內部控制基本規(guī)范》第三條規(guī)定,內部控制,是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。《企業(yè)財務通則》第七十一條規(guī)定：企業(yè)應當建立、健全內部財務監(jiān)督制度。經營者應當實施內部財務控制,配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會以及中介機構的檢查、審計工作。從上述兩個規(guī)定可以看出,內部控制和內部財務控制是不同的,內部控制是實現(xiàn)目標的一種保障措施,內部財務控制是財務管理活動的一部分,是為了保證財務管理活動按照目標和方式實現(xiàn)財務管理目標和經營目標實施的管理活動；內部控制由代表投資者的董事會、監(jiān)事會和經營者及全體員工共同實施,而企業(yè)內部的財務控制由經營者實施。但從另一個層面來說,子公司是集團公司一部分,集團公司為了實現(xiàn)集團經營目標也需要對子公司的財務實施控制。從這個層面來說,對子公司實施財務控制也是內部財務管理的一部分。但集團公司不能像一般公司內部財務管理一樣對子公司實施財務控制,因為子公司是獨立法人主體,集團公司的行為需要符合法律、規(guī)范的規(guī)定,還得符合相應公司法人治理結構。因此,公司實施財務管理和財務控制可以由內部財務機構實施,集團對子公司實施財務監(jiān)控不能由內部財務機構來實施,可以通過董事會、監(jiān)事會等機構對子公司進行管理和控制。

（三）會計監(jiān)督

《會計法》第四章對會計監(jiān)督相關要求進行了規(guī)定,確認了會計監(jiān)督分內部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督,明確財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門是外部監(jiān)督部門,并對單位內部會計監(jiān)督進行了說明?！稌嫽A工作規(guī)范》對單位內部會計監(jiān)督責任主體和內容更是在《會計法》基礎上進一步明確。第四章會計監(jiān)督中第七十三條規(guī)定：各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監(jiān)督。明確了單位會計監(jiān)督主體是會計機構、會計人員,監(jiān)督內容是經濟活動,財務管理是單位經濟活動一部分,也就是說會計機構、會計人員對財務活動也應該履行監(jiān)督職能?！稌嫽A工作規(guī)范》會計監(jiān)督章節(jié)中對會計監(jiān)督的依據進行充分說明,對監(jiān)督的形式方面也進行了具體規(guī)定,如會計機構、會計人員應當對原始憑證進行審核和監(jiān)督,應當對實物、款項進行監(jiān)督等,在七十九條規(guī)定應當對財務收支進行監(jiān)督,并且做了詳細要求。所以,會計監(jiān)督就是會計人員進行的監(jiān)督,是會計人員在會計核算過程中,根據相關制度通過對經濟活動相應的手續(xù)、憑證進行審核,進而對實物、款項及經濟活動進行的監(jiān)督,和監(jiān)事會及外部監(jiān)督機構進行的監(jiān)督是不同的。監(jiān)事會及其他外部監(jiān)督機構是專門的監(jiān)督機構,是通過檢查單位會計、財務資料對單位財務經濟活動進行的監(jiān)督。

（四）集團公司作為投資者對子公司的財務進行監(jiān)督和控制是集團公司的經營需要,法律法規(guī)也有了規(guī)定,明確對子公司進行財務監(jiān)督的主體應該是董事會、監(jiān)事會等公司管理機構的職責和權力,不是集團公司內部財務機構職責。但從集團公司財務管理角度,又需要財務部門對子公司財務進行監(jiān)控,當然和董事會、監(jiān)事會的職責是不一樣的,財務機構對子公司的監(jiān)督只能是輔助的作用,通過傳達、監(jiān)督集團公司財務政策進行監(jiān)控,通過編制財務預算進行監(jiān)控,通過編制合并財務會計報表進行監(jiān)控,通過了解分析子公司財務狀況進行監(jiān)控。

三、集團公司對子公司進行財務監(jiān)控的機構是董事會、監(jiān)事會等機構

集團公司對子公司進行財務監(jiān)控的機構是董事會、監(jiān)事會等機構,集團公司財務機構不是法律法規(guī)規(guī)定的對集團子公司進行財務監(jiān)督的機構,但是可以配合董事會、監(jiān)事會等機構對子公司進行財務監(jiān)控,而且一般來說財務機構應該是董事會、監(jiān)事會履行職責的具體實施機構。從這個角度來說,集團公司財務機構也可以對子公司進行財務監(jiān)控。但是為了符合現(xiàn)代公司法人治理結構,進而合規(guī)、高效地實現(xiàn)集團公司經營目標,需要根據法律、法規(guī)及相關制度,明確集團公司履行財務監(jiān)控的不同機構,需要準確界定不同機構的相應責任,使多個機構協(xié)調運行,保證集團公司財務監(jiān)督和控制目標的真正實現(xiàn)。