付永青

集團公司為了保證經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn),需要對子公司進行財務(wù)監(jiān)控。實行監(jiān)控需要具體的部門或機構(gòu)來執(zhí)行,集團公司一般會把監(jiān)控任務(wù)安排到財務(wù)會計機構(gòu)。但是集團公司財務(wù)會計機構(gòu)和相關(guān)財務(wù)人員對子公司財務(wù)狀況進行監(jiān)控會達到集團目的嗎?相關(guān)法律、規(guī)范和制度又是怎么規(guī)定的呢?本文對此進行探討。

一、集團公司財務(wù)機構(gòu)對子公司進行財務(wù)監(jiān)控的分析

集團公司對子公司財務(wù)監(jiān)控,就是對子公司的財務(wù)運行進行監(jiān)督和控制,財務(wù)監(jiān)督和控制都是財務(wù)管理的一部分,財務(wù)監(jiān)控實質(zhì)是財務(wù)管理,集團公司對子公司進行財務(wù)監(jiān)控也就是集團公司對子公司進行財務(wù)管理。集團公司財務(wù)機構(gòu)對子公司財務(wù)監(jiān)控,就是代表集團公司對子公司進行財務(wù)監(jiān)控,或者說財務(wù)機構(gòu)代表集團公司對子公司進行財務(wù)管理。

百度百科詞條解釋：財務(wù)監(jiān)控是企業(yè)為了保護其資產(chǎn)的安全完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求,提高經(jīng)營管理效率,防止舞弊,控制風(fēng)險等目的,在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和措施,是確保企業(yè)自身能夠持續(xù)經(jīng)營和加強企業(yè)內(nèi)部管理需要的業(yè)務(wù)監(jiān)控。企業(yè)集團財務(wù)監(jiān)控是指在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生,為確保企業(yè)集團整體目標(biāo)的實現(xiàn)而實施的統(tǒng)一財務(wù)政策與監(jiān)管活動。

可見,一般公司財務(wù)監(jiān)控與集團公司對子公司的監(jiān)控是不同的,不同的根本是一般公司財務(wù)監(jiān)控是在一個企業(yè)內(nèi)部進行的財務(wù)管理活動,而集團公司對子公司的財務(wù)監(jiān)控是一個法律主體對另一個法律主體進行的財務(wù)管理活動。所以一般企業(yè)只要符合企業(yè)職責(zé)分配,內(nèi)部財務(wù)機構(gòu)監(jiān)控本公司財務(wù)運行是沒有障礙的；對于聯(lián)系緊密,子公司人事權(quán)由集團公司掌控,經(jīng)營權(quán)也有集團公司緊密管理,集團公司像管理內(nèi)部機構(gòu)一樣對子公司進行管理的話,集團公司財務(wù)機構(gòu)代表集團公司監(jiān)控子公司財務(wù)運行也是可以做到的。但是,集團公司財務(wù)機構(gòu)對子公司進行財務(wù)監(jiān)控畢竟不是在一個企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行,是代表一個法人單位對另一個法人單位進行管理的,集團公司授權(quán)如果不符合法律、法規(guī)的規(guī)定,財務(wù)機構(gòu)代表集團公司監(jiān)控現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)健全的子公司,就難以履行集團授予的財務(wù)監(jiān)控職責(zé),難以達到財務(wù)監(jiān)控的目的。

二、財務(wù)監(jiān)控有關(guān)概念的法律、法規(guī)分析

集團公司對子公司財務(wù)監(jiān)控是一個法律主體對其他獨立法律主體進行監(jiān)控,其他法律主體的權(quán)益受法律保護,集團公司財務(wù)機構(gòu)代表集團公司對子公司進行財務(wù)監(jiān)控需要遵守相關(guān)法律、法規(guī)和有關(guān)制度。下面對財務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部控制、會計監(jiān)督等方面的法律、法規(guī)進行分析。

（一）財務(wù)監(jiān)督

《企業(yè)財務(wù)通則》第十二條規(guī)定：投資者應(yīng)當(dāng)通過股東（大）會、董事會或者其他形式的內(nèi)部機構(gòu)履行財務(wù)管理職責(zé)。本條同時規(guī)定：投資者的財務(wù)管理職責(zé)主要包括：（四）對經(jīng)營者實施財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)考核。上述規(guī)定明確投資者也就是集團公司對子公司的財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)管理的一部分,集團公司可以通過董事會等內(nèi)部機構(gòu)對子公司進行財務(wù)監(jiān)督。

《企業(yè)財務(wù)通則》第九章對財務(wù)監(jiān)督相關(guān)內(nèi)容作了規(guī)定,本章規(guī)定財務(wù)監(jiān)督分外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。《企業(yè)財務(wù)通則》第六十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受主管財政機關(guān)的財務(wù)監(jiān)督和國家審計機關(guān)的財務(wù)審計。本條明確了外部財務(wù)監(jiān)督機關(guān)是財政機關(guān)和審計機關(guān)?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》第七十一條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度。企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會或者監(jiān)事人員的,監(jiān)事會或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定,履行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督職責(zé)。經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)實施內(nèi)部財務(wù)控制,配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會以及中介機構(gòu)的檢查、審計工作。本條對內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督進行了明確,說明財務(wù)監(jiān)督包括監(jiān)督和控制兩部分。因此《企業(yè)財務(wù)通則》相關(guān)規(guī)定明確說明,集團財務(wù)監(jiān)控不是外部財務(wù)監(jiān)督,而是內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督,集團對子公司來說是投資者不是經(jīng)營者,所以集團財務(wù)監(jiān)控也不是經(jīng)營者實施的內(nèi)部財務(wù)控制,而是投資者對經(jīng)營者實施的財務(wù)監(jiān)控,按規(guī)定可以通過設(shè)立監(jiān)事會或者監(jiān)事人員履行財務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

《企業(yè)財務(wù)通則》上述兩條規(guī)定的意思是集團公司也就是投資者進入監(jiān)事會或者成為監(jiān)事,然后再對子公司進行財務(wù)監(jiān)督?！豆痉ā芬惨?guī)定股東進入監(jiān)事會,通過監(jiān)事會對子公司財務(wù)及管理人員進行監(jiān)督。《企業(yè)財務(wù)通則》第八條規(guī)定“企業(yè)集團公司自行決定集團內(nèi)部財務(wù)管理體制”,說明集團公司授權(quán)其他內(nèi)部機構(gòu)對子公司進行財務(wù)監(jiān)督是有依據(jù)的,但是如果授權(quán)財務(wù)部門對子公司財務(wù)監(jiān)督,那么監(jiān)事會的作用如何發(fā)揮呢?所以即使集團公司可以自行決定集團內(nèi)部財務(wù)管理體制,也應(yīng)在符合法規(guī)而且與法規(guī)不沖突的基礎(chǔ)上進行。

《公司法》和《企業(yè)財務(wù)通則》都沒有明確對投資者也就是集團公司對子公司如何進行財務(wù)控制,但《企業(yè)財務(wù)通則》第七十一條對經(jīng)營者實施內(nèi)部財務(wù)控制作了要求。

（二）內(nèi)部控制

《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條規(guī)定,內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。《企業(yè)財務(wù)通則》第七十一條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度。經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)實施內(nèi)部財務(wù)控制,配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會以及中介機構(gòu)的檢查、審計工作。從上述兩個規(guī)定可以看出,內(nèi)部控制和內(nèi)部財務(wù)控制是不同的,內(nèi)部控制是實現(xiàn)目標(biāo)的一種保障措施,內(nèi)部財務(wù)控制是財務(wù)管理活動的一部分,是為了保證財務(wù)管理活動按照目標(biāo)和方式實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)實施的管理活動；內(nèi)部控制由代表投資者的董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者及全體員工共同實施,而企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制由經(jīng)營者實施。但從另一個層面來說,子公司是集團公司一部分,集團公司為了實現(xiàn)集團經(jīng)營目標(biāo)也需要對子公司的財務(wù)實施控制。從這個層面來說,對子公司實施財務(wù)控制也是內(nèi)部財務(wù)管理的一部分。但集團公司不能像一般公司內(nèi)部財務(wù)管理一樣對子公司實施財務(wù)控制,因為子公司是獨立法人主體,集團公司的行為需要符合法律、規(guī)范的規(guī)定,還得符合相應(yīng)公司法人治理結(jié)構(gòu)。因此,公司實施財務(wù)管理和財務(wù)控制可以由內(nèi)部財務(wù)機構(gòu)實施,集團對子公司實施財務(wù)監(jiān)控不能由內(nèi)部財務(wù)機構(gòu)來實施,可以通過董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)對子公司進行管理和控制。

（三）會計監(jiān)督

《會計法》第四章對會計監(jiān)督相關(guān)要求進行了規(guī)定,確認了會計監(jiān)督分內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督,明確財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門是外部監(jiān)督部門,并對單位內(nèi)部會計監(jiān)督進行了說明?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督責(zé)任主體和內(nèi)容更是在《會計法》基礎(chǔ)上進一步明確。第四章會計監(jiān)督中第七十三條規(guī)定：各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。明確了單位會計監(jiān)督主體是會計機構(gòu)、會計人員,監(jiān)督內(nèi)容是經(jīng)濟活動,財務(wù)管理是單位經(jīng)濟活動一部分,也就是說會計機構(gòu)、會計人員對財務(wù)活動也應(yīng)該履行監(jiān)督職能。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》會計監(jiān)督章節(jié)中對會計監(jiān)督的依據(jù)進行充分說明,對監(jiān)督的形式方面也進行了具體規(guī)定,如會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進行審核和監(jiān)督,應(yīng)當(dāng)對實物、款項進行監(jiān)督等,在七十九條規(guī)定應(yīng)當(dāng)對財務(wù)收支進行監(jiān)督,并且做了詳細要求。所以,會計監(jiān)督就是會計人員進行的監(jiān)督,是會計人員在會計核算過程中,根據(jù)相關(guān)制度通過對經(jīng)濟活動相應(yīng)的手續(xù)、憑證進行審核,進而對實物、款項及經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督,和監(jiān)事會及外部監(jiān)督機構(gòu)進行的監(jiān)督是不同的。監(jiān)事會及其他外部監(jiān)督機構(gòu)是專門的監(jiān)督機構(gòu),是通過檢查單位會計、財務(wù)資料對單位財務(wù)經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督。

（四）集團公司作為投資者對子公司的財務(wù)進行監(jiān)督和控制是集團公司的經(jīng)營需要,法律法規(guī)也有了規(guī)定,明確對子公司進行財務(wù)監(jiān)督的主體應(yīng)該是董事會、監(jiān)事會等公司管理機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)力,不是集團公司內(nèi)部財務(wù)機構(gòu)職責(zé)。但從集團公司財務(wù)管理角度,又需要財務(wù)部門對子公司財務(wù)進行監(jiān)控,當(dāng)然和董事會、監(jiān)事會的職責(zé)是不一樣的,財務(wù)機構(gòu)對子公司的監(jiān)督只能是輔助的作用,通過傳達、監(jiān)督集團公司財務(wù)政策進行監(jiān)控,通過編制財務(wù)預(yù)算進行監(jiān)控,通過編制合并財務(wù)會計報表進行監(jiān)控,通過了解分析子公司財務(wù)狀況進行監(jiān)控。

三、集團公司對子公司進行財務(wù)監(jiān)控的機構(gòu)是董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)

集團公司對子公司進行財務(wù)監(jiān)控的機構(gòu)是董事會、監(jiān)事會等機構(gòu),集團公司財務(wù)機構(gòu)不是法律法規(guī)規(guī)定的對集團子公司進行財務(wù)監(jiān)督的機構(gòu),但是可以配合董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)對子公司進行財務(wù)監(jiān)控,而且一般來說財務(wù)機構(gòu)應(yīng)該是董事會、監(jiān)事會履行職責(zé)的具體實施機構(gòu)。從這個角度來說,集團公司財務(wù)機構(gòu)也可以對子公司進行財務(wù)監(jiān)控。但是為了符合現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu),進而合規(guī)、高效地實現(xiàn)集團公司經(jīng)營目標(biāo),需要根據(jù)法律、法規(guī)及相關(guān)制度,明確集團公司履行財務(wù)監(jiān)控的不同機構(gòu),需要準確界定不同機構(gòu)的相應(yīng)責(zé)任,使多個機構(gòu)協(xié)調(diào)運行,保證集團公司財務(wù)監(jiān)督和控制目標(biāo)的真正實現(xiàn)。