李小蘭

（重慶財經(jīng)職業(yè)學院，重慶 404000）

1 前言

經(jīng)濟責任審計指的是在我國進行改革開放期間所形成的審計體制之一。近幾年，經(jīng)濟責任審計對于增強領導監(jiān)管、保護財經(jīng)法紀、促進領導持續(xù)增強其管理技能與水平、促進黨風與廉政得到構建等許多方面都發(fā)揮出了十分關鍵的作用。但是，因為經(jīng)濟責任審計所具有的特殊性，使得其具有許多風險，在這一前提下，我國的會計領域在進行反思的同時，也愈加推崇風險導向審計模式，進而減少審計方面的風險。風險導向審計對比以往的審計而言，其在審計思路方面具有許多差別，引用風險導向審計，能夠防控各類審計風險，減少審計總的成本，增強經(jīng)濟責任審計的水平與其質量。

2 在風險導向下經(jīng)濟責任審計模式開展的現(xiàn)狀

風險導向審計已在美國、英國等許多發(fā)達國家中獲得了大量的關注，且這些國家也把其運用到了注冊會計師審計中。在美國，其注冊會計師協(xié)會在2002年中，公布了“財務報表審計中對舞弊的關注”這一準則，規(guī)定注冊會計師處于部分風險較大的審計領域（比如，存貨數(shù)量、收入確認等）中，應進行“有錯推定”方面的假設。

除注冊會計師審計運用了風險導向審計模式以外，在國際上的內部審計師協(xié)會也把風險導向引用至內部審計各項事務及其理論方面，依據(jù)其相關的建議，在2002年中，運用重新進行修訂后的《內部審計事務標準》，把各個機構中的內部審計引導至風險審計這一軌道中。

在我國，對風險導向審計模式依舊處在了解與認知的環(huán)節(jié)中，相比來說，對注冊會計師更為重視，一些會計師事務所在對許多上市企業(yè)或是大型企業(yè)進行審計期間，已在試著運用風險導向審計模式。由注冊會計師領域總體來說，其依舊處在遵照制度導向審計模式這一個時期中，但是，可以肯定的就是，在未來，借助風險導向審計模式來替代以往傳統(tǒng)的制度導向審計模式變成了一種必然。

在我國，依據(jù)審計署所公布的現(xiàn)存有關規(guī)定、體制，我國所運用的審計方式依舊是傳統(tǒng)的審計模式，即為制度基礎、賬項基礎這兩大審計模式。而我國的審計機構擔負了行使其經(jīng)濟監(jiān)管職能、對政府實施公共權利的各個部門進行監(jiān)管與檢測、對財政收支所具有的合法性與真實性進行監(jiān)管等方面的使命，僅有持續(xù)地維持各項審計方式的科學性與高效性，才可以履行憲法與其余法律所給予的職責。因此，對風險導向審計模式而言，我國也要更為重視，并盡可能地引用其更為完善且新興的方式與理念。

3 在風險導向下經(jīng)濟責任審計得到信息化的關鍵方式

3.1 創(chuàng)建鑒于風險導向的經(jīng)濟

責任審計信息化總體的體系構架是將風險評估當作起始，從直接性評估變成間接性評估，把風險評估由分散性推向結構性，構建以分析復核為核心的模式，借助“受審計企業(yè)總體層面的分析與研究→各項業(yè)務流程層面的分析與研究”等有關的思路，除對輸入、出各項數(shù)據(jù)進行審查以外，還應對計算機中所有的文件、程序等進行審查，明確賬務類文件審查總的范圍與總數(shù)[1]。最后，借用受審計企業(yè)中的財務報表、運營等各類風險間所具有的邏輯聯(lián)系，以決定所有實質性審計程序所具有的時間、性質等，這一方式所得到的審計結果相對來說更為可靠。

因為對計算機中各類文件、程序等進行審查，就能夠全方位地掌握體系對數(shù)據(jù)進行處理的各項原則與方式，進而獲得評定體系的可靠性憑據(jù)；直接對受審計企業(yè)中所有運行部分進行審查，而不是全部依靠體系運行而得的結果進行審查，所以，很少會依賴于受審計企業(yè)所給予的書面類資料，審計具有更為良好的可靠性。但是，其也具有相應的缺陷：其一，審計各項技術十分復雜；其二，審計所需成本更多。

3.2 借助風險管理審計而得的成果以開拓系統(tǒng)框架的內涵

借助以往各個企業(yè)中審計部門進行風險管理審計方面的情況，找出在風險導向下經(jīng)濟責任審計信息化的各項憑據(jù)，把風險管理審計而得的成果轉換成在風險導向下經(jīng)濟責任審計信息化總體的內涵，內容主要就包括了：其一，在風險導向下經(jīng)濟責任審計項目規(guī)劃的各項憑據(jù)：企業(yè)中年度戰(zhàn)略目標、上一年審計所找出的問題、融合當年審計資源有關的現(xiàn)狀。其二，在風險導向下經(jīng)濟責任審計項目各項立項原則：客戶需要、領導監(jiān)管、成本收益[2]。其三，把風險導向貫徹至審計的這一整個過程中：在進行審計業(yè)務所有的流程期間，要把風險管理理念加以落實。在分配各項審計項目期間，應對企業(yè)中各個部門與屬于這一企業(yè)的各類自我控制評估報告等進行分析與研究，找到風險較高的企業(yè)，同時，兼具審計覆蓋面。在進行審計期間，應更為重視運用各類風險分析工具，對受審計企業(yè)與其各項業(yè)務流程進行風險評估，依據(jù)高等、中等、低等這三大風險的次序來明確風險較高的領域與其審計總范圍、核心內容等。在出具審計報告期間，依據(jù)審計問題的種類立即處于風險的角度對其進行分析與研究，并對受審計企業(yè)中的風險控制評定等級。在之后的各項審計中，對風險防控進行季度性巡視，保障所有問題都可以立即被處理。其四，標準在風險導向下經(jīng)濟責任審計各項業(yè)務操作流程。借助風險管理理論，構建并健全在風險導向下經(jīng)濟責任審計各項業(yè)務流程及其程序：①將客戶的各項風險事項當作核心，制訂出鑒于持續(xù)交流前提下的內部審計程序；②將風險當作導向，開展并保護在風險防控下的現(xiàn)場審計業(yè)務各項操作流程；③將對風險規(guī)劃持續(xù)進行改進當作目標，標準審計報告與評定等級的各項格式、規(guī)定。

3.3 制訂出在風險導向下經(jīng)濟責任審計信息化的各項工作流程

創(chuàng)建經(jīng)濟責任審計信息化為提升當代企業(yè)中各類資源管理總體質量與效率十分關鍵的一種方法，其對于增強經(jīng)濟責任審計反應總速度、防止作業(yè)出現(xiàn)失誤、增強審計所具有的監(jiān)管職能等都無可或缺。

3.4 借助阿瑟·安德森所給予的商務風險模型來定義出風險清單

各個企業(yè)中的審計部門應對其負責相關人員進行經(jīng)濟責任審計，進而對經(jīng)濟責任審計信息化所有的風險進行分析與研究。借助阿瑟·安德森所給予的商務風險模型對風險各項內容進行定義，對于不相同的企業(yè)而言，其各類風險也不盡相同，可以參照阿瑟·安德森所給予的商務風險模型來對這類企業(yè)中的風險清單進行定義，以創(chuàng)建自己經(jīng)濟責任審計有關的風險清單，并據(jù)此而得到在風險導向下經(jīng)濟責任審計有關的風險清單。

風險清單得到形成及積累，能夠促進在風險導向下經(jīng)濟責任審計信息化模式得到創(chuàng)建，將全部審計過程均歸于在風險導向下經(jīng)濟責任審計信息化模式中，借助風險量化，以決定所抽取的樣本總量。在審計程序中，所有環(huán)節(jié)得到的結果均會對審計意見帶來相應的影響，將這類影響總體進行考慮，并構建風險事件庫、風險處理庫等，借助最后擔負量化的各類審計風險加以反映，就可以得到在風險導向下經(jīng)濟責任審計報告總體的流程圖。

4 結束語

在風險導向下審計模式在得到開展期間，具體來說就是風險得到控制的這一整個過程，還是對審計水平與其質量進行控制的一整個過程。若有關企業(yè)可以把風險控制于能夠接受的水平下，就讓審計工作獲得了保障。在風險導向下審計模式得到運用后，其具有許多與以往的審計模式不相同的特征，這類特征必定會對健全經(jīng)濟責任審計方式發(fā)揮出十分關鍵的助推作用。