在特朗普政府實(shí)施加息、縮表、減稅、降負(fù)、降成本等刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策，又挑起中美貿(mào)易爭(zhēng)端的國(guó)際大背景下，2018年3月28日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定從本年5月1日起將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率由17%降低至16%，同時(shí)將增值稅一般納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由5 0萬元和80萬元上調(diào)至500萬元。這是政府采取的必要的針鋒相對(duì)的應(yīng)變措施，有利于促進(jìn)和支持國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及藏富于民.。但是，如影隨形而來的是有數(shù)以萬計(jì)的年?duì)I業(yè)額在50萬元和80萬元至500萬元之間的已注冊(cè)辦理登記的增值稅一般納稅人面臨著是一如既往地繼續(xù)做一般納稅人，還是退回到做增值稅小規(guī)模納稅人的抉擇。為使這些已作為一般納稅人的企業(yè)充分享受黨和政府釋放的改革開放的紅利，既減輕自己交稅的負(fù)擔(dān)，又能大刀闊斧地開展自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，特對(duì)公司是做增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的選擇依據(jù)進(jìn)行分析，以此能對(duì)舉棋不定的公司抉擇有所裨益。

公司是做增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人需考慮以下三點(diǎn)。

1 稅負(fù)高低

眾所周知，在征納稅方面自始至終存在著國(guó)家和納稅人之間此多彼少的矛盾：收入確定的情況下，企業(yè)交稅多而利潤(rùn)就少，交稅少而效益就高。因此，稅負(fù)是最大的必須考慮的重要因素。怎樣才能選擇使自己稅負(fù)輕的納稅人身份，請(qǐng)看下面的兩張圖表：

圖表一 高壓飯鍋的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程增值稅圖形。

圖表一是一個(gè)消費(fèi)品即高壓飯鍋從初級(jí)原料加工開始一直到銷售給消費(fèi)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程中增值稅的銷售收入、銷項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金的數(shù)據(jù)資料。其中，增值稅率使用的是16%。

從圖表一可以看出，1）高壓飯鍋是一個(gè)多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)共同努力成就的產(chǎn)物。大家知道，社會(huì)生產(chǎn)分工越細(xì)，勞動(dòng)生產(chǎn)力越高，因此，社會(huì)分工是社會(huì)進(jìn)步的重要標(biāo)準(zhǔn)。圖表一事實(shí)上印證了現(xiàn)代社會(huì)的任何消費(fèi)品都是多行業(yè)、多環(huán)節(jié)生產(chǎn)的產(chǎn)品。2）高壓飯鍋從初級(jí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)即開采鐵礦石到產(chǎn)品生產(chǎn)出來后再銷售給消費(fèi)者共有九個(gè)環(huán)節(jié)，產(chǎn)品的無稅價(jià)累計(jì)90元，累計(jì)增值稅共14.4元，價(jià)稅累計(jì)合計(jì)為104.4元；3）高壓飯鍋九道經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中每后道經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都是在前道經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)完成的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此，前道經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金就是后道的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅金，本道環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金之差即是本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值稅應(yīng)交稅金；4）本道經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)墊付的進(jìn)項(xiàng)稅金實(shí)際上是除本道經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)外的、以上諸經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)已繳納的累計(jì)增值稅，如果哪個(gè)環(huán)節(jié)不能夠按16%的增值稅稅率取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅金以備抵扣，那么，就意味著幫別人補(bǔ)交其未交的增值稅部分。

從圖表二 可以看出：1）高壓飯鍋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的九個(gè)環(huán)節(jié)納稅資料顯示增值額相同，而銷售額千差萬別，但繳納增值稅稅額相同；2）位于前邊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)產(chǎn)品或勞務(wù)的增值率高，導(dǎo)致繳納的增值稅就多，不言而喻稅負(fù)就重；而處于后邊的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增值率低、納稅少、稅負(fù)輕；3）工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增長(zhǎng)率普遍高于商品流通環(huán)節(jié)，因此，生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)稅負(fù)重，而商品流通環(huán)節(jié)稅負(fù)輕；4）如果各環(huán)節(jié)稅負(fù)與小規(guī)模納稅人的3%稅負(fù)比較，高壓飯鍋廠的稅負(fù)3.2%高于小規(guī)模納稅人，而緊靠的位處下游的一級(jí)批發(fā)商稅負(fù)為2.67%，又低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。通過計(jì)算得出能與小規(guī)模納稅人稅負(fù)3%持平的產(chǎn)品或勞務(wù)的增值率為3%除以16%等于18.75%；5）毋庸置疑，完全可以用增長(zhǎng)率為18.75%來判斷企業(yè)是做哪種增值稅納稅人。如果一般納稅人的增值率為18.75%，則繳納的增值稅實(shí)際稅負(fù)為3%，與小規(guī)模納稅人稅負(fù)持平；如果增值率大于1 8.75%，則繳納的增值稅實(shí)際稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。實(shí)際應(yīng)用中的增值率十分容易取得，它等于待決策公司過去一段時(shí)間（可以是1、2、3、4...等年）的銷售額之和減去購(gòu)貨金額之和的差再除以銷售額之和所得的商。

圖表二 高壓飯鍋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值稅相關(guān)指標(biāo)表 單位:元

顯而易見，如果你生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條上靠前環(huán)節(jié)的產(chǎn)品則應(yīng)盡可能選擇做小規(guī)模納稅人；如果你的主營(yíng)業(yè)務(wù)是以生產(chǎn)型為主的工廠或公司則應(yīng)盡量選擇做小規(guī)模納稅人；如果你的主營(yíng)業(yè)務(wù)是商品銷售業(yè)務(wù)為主的公司則應(yīng)盡量選擇做一般規(guī)模納稅人；如果用增值率作為選擇依據(jù)，則你的增值率大于18.75%要選擇小規(guī)模納稅人，這時(shí)稅負(fù)低；如果你的增值率小于或等于18.75%則要選擇做一般納稅人，此時(shí)稅負(fù)才低。

2 法律規(guī)范

遵紀(jì)守法是企業(yè)生存和發(fā)展的基本前提。選擇增值稅納稅人身份時(shí)要關(guān)注以下兩類稅收法律規(guī)定以規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)：1）操作規(guī)范。如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）規(guī)定：“第二條增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記；再如財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局（財(cái)稅[2018]33號(hào)）文《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》第一條 ”按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定“已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理；”再如國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18期）“八…….轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！?）懲戒規(guī)范。如增值稅暫行條例第二十四條規(guī)定，”有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的；“再如國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)稅收征收管理實(shí)施細(xì)則》（2016.2.6[國(guó)務(wù)院令第666號(hào)]“第五十六條規(guī)定， 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。同細(xì)則第九十條規(guī)定：“納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或換證手續(xù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上的罰款。”再如刑法第二百零一條規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！?/p>

3 經(jīng)營(yíng)環(huán)境

做何種納稅人形成的經(jīng)營(yíng)環(huán)境炯然不同。1）信譽(yù)度不同。一般納稅人較之小規(guī)模納稅人給人以規(guī)模大、財(cái)力雄厚、管理正規(guī)、可靠性強(qiáng)、合作順暢的良好印象，在公司籌資、投資、人員招聘、開發(fā)市場(chǎng)方面要比小規(guī)模納稅人具有天壤之別的優(yōu)勢(shì)。2）出票方便程度不同。一般納稅人可以在銷售時(shí)出具增值稅專用發(fā)票和商品銷售的普通發(fā)票，且可同時(shí)對(duì)一般納稅人、小規(guī)模納稅人以及自然人銷售產(chǎn)品及勞務(wù)。而小規(guī)模納稅人最多能出具普通發(fā)票，雖然對(duì)一般納稅人可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但這種來自不易代開的發(fā)票只能按3%的稅率開進(jìn)項(xiàng)稅票，從而形成開票方面的局限性會(huì)導(dǎo)致與一般納人業(yè)務(wù)往來時(shí)須承受降低產(chǎn)品價(jià)格或難成交的風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致優(yōu)質(zhì)客戶流失。3）形成的開拓市場(chǎng)能力不同。由于一般納稅人較小規(guī)模納稅人信譽(yù)優(yōu)、出票便利，在開發(fā)市場(chǎng)領(lǐng)域方面也有無可比擬的天然優(yōu)勢(shì)。一般納稅人可以向原有的、有需求的一般納稅人、小規(guī)模納稅人和自然人去銷售產(chǎn)品，而小規(guī)模納稅人只能在小規(guī)模納稅人和自然人中去尋找客戶。特別是原來已經(jīng)登記的一般納稅人而在一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高后又轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的納稅人，不但原來的一般納稅人會(huì)流失，可能小規(guī)模納稅人也會(huì)流失，要開發(fā)新客戶可能難于上青天。4）前景不同。做一般納稅人有著天高任鳥飛 、海闊任魚躍的無限發(fā)展前景?？梢蚤_發(fā)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，可以進(jìn)行產(chǎn)業(yè)縱向并購(gòu)重組、橫向并購(gòu)重組、混合并購(gòu)重組以及可以做各種各樣的并購(gòu)重組，還可以進(jìn)行股份制改造后上市，這些能做大做強(qiáng)的前景對(duì)小規(guī)模納稅人只能望塵末及、望洋興嘆。

最后，要關(guān)注使用以上依據(jù)來抉擇做一般納稅人和小規(guī)模納稅人的運(yùn)用范圍。就目前情況下，首先適用于年銷售額在50萬元以上或80萬元以上至在500萬元以下已經(jīng)作為一般納稅人而有權(quán)申報(bào)做為小規(guī)模納稅人的公司；其次適用于擬新辦的有可能接近達(dá)到一般納稅人條件的公司；再次，可適用于年銷售額在500萬元至2000萬元之間的公司，而這些公司也可以通過重組和分拆多個(gè)公司構(gòu)成既有利于經(jīng)營(yíng)、又有利于降稅的多個(gè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人公司的組合。比如，單步驟多產(chǎn)品生產(chǎn)型公司，可以拆分為多個(gè)并列的小規(guī)模納稅人公司；縱向生產(chǎn)的多步驟產(chǎn)品企業(yè)，可以將前面的生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為小規(guī)模納稅人，后邊的生產(chǎn)環(huán)節(jié)合為并列的一般納稅人和小規(guī)模納稅人；而從事商品流通的公司，不管是批發(fā)還是零售，由于增值稅率一般低于18.75%，所以盡可能的通過合并眾多的小規(guī)模納稅人來做一般納稅人，以爭(zhēng)取稅負(fù)低、發(fā)展空間大、經(jīng)營(yíng)環(huán)境好的多贏效果。

總而言之，做增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人不單是稅收籌劃問題，而屬于一個(gè)公司頂層設(shè)計(jì)的大課題，牽一發(fā)而動(dòng)全面，需要公司實(shí)際控制人、大股東、或決策者從稅收負(fù)擔(dān)、選擇后導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)環(huán)境等多方面思考，在法律允許的前提下作出既有利于公司又有利于社會(huì)的決定。