在社會主義市場經(jīng)濟體系的發(fā)展中，稅收制度不斷改革和創(chuàng)新，加強了企業(yè)會計行為的檢查和審核，不僅出臺一系列法律法規(guī)，稅務(wù)部門也更加重視企業(yè)稅務(wù)稽查管理，實現(xiàn)市場經(jīng)濟的規(guī)范化發(fā)展。會計報表是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況的重要依據(jù)，成為稅務(wù)稽查中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這就需要企業(yè)必須加大對會計報表分析的重視，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。在這樣的環(huán)境背景下，探究會計報表分析在稅務(wù)稽查中的運用研究具有非常重要的現(xiàn)實意義。

1 會計報表分析

在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)會對企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進行分析，以了解企業(yè)實際納稅情況，通過會計報表分析可以判斷企業(yè)當(dāng)前的盈虧情況、償債能力和未來的發(fā)展?jié)摿?，站在多個角度找出企業(yè)經(jīng)營管理中的問題。事實上，會計報表分析無法直接改變企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，但可以指導(dǎo)企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略上作出科學(xué)準(zhǔn)確的決策，制定切實可行的經(jīng)營管理計劃，這將直接關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。在稅務(wù)稽查過程中，稅務(wù)機關(guān)會結(jié)合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營情況與行業(yè)形勢，選擇最為適宜的會計報表分析方式，全面分析企業(yè)稅務(wù)情況。其中，在稅費繳納分析中，稽查人員要選擇趨勢分析法，對比稅費和基期數(shù)據(jù)，直接獲得企業(yè)稅款繳納的實際變動情況；若數(shù)據(jù)變動發(fā)生異常，則需要分析結(jié)果，處理檔期企業(yè)現(xiàn)存的稅務(wù)問題，補繳拖欠稅款，進而提高稅務(wù)稽查工作的綜合效率。

實際上，會計報表分析由不同使用者開展，這些使用者在實際分析中會有不同的側(cè)重點，綜合而言，會計報表分析內(nèi)容主要是以下三部分：一是企業(yè)償債能力，分析企業(yè)權(quán)益的結(jié)構(gòu)，估量對債務(wù)資金的利用程度；二是評價企業(yè)資產(chǎn)的營運能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布情況和周轉(zhuǎn)使用情況；三是評價企業(yè)的盈利能力，分析企業(yè)利潤目標(biāo)的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況。這三部分分析內(nèi)容相互相成，可以綜合反映出企業(yè)經(jīng)營中的財務(wù)情況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，滿足各方使用者的會計信息需求。

2 稅務(wù)稽查中會計報表分析的主要方式

會計報表分析主要是通過對會計報表中的信息資料進行加工、比較、評價的方式，在靜態(tài)數(shù)據(jù)中獲得動態(tài)規(guī)律，為決策者提供真實可靠的決策依據(jù)。從這可以看出，會計報表分析是以會計報表為基礎(chǔ)，分析企業(yè)的償債能力、運營能力以及獲利能力，分析指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、資金利潤率、成本利潤率和銷售利潤率。而分析方法則具體為以下幾方面;

2.1 橫向分析法

橫向分析法是一種比較常見的分析方式，對比企業(yè)近幾年財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)，通過百分率增減與絕對值變動情況，分析企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀。這種分析方式可以直接反映出各會計科目在某個時間段中的百分比與絕對值變化，分析企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債數(shù)值，通過數(shù)據(jù)變化情況來獲得分析結(jié)果。

2.2 縱向分析法

在會計報表分析中，分析同一年度會計報表數(shù)據(jù)，將會計報表中的各個科目余額和總合計數(shù)進行對比，獲得該科目的總體比重和階段性變化，通過這一分析方式，了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營能力，以企業(yè)收入與費用科目為稅務(wù)稽查對象，進而獲得較為準(zhǔn)確的分析結(jié)果。

2.3 趨勢分析法

在會計報表分析中，將某一會計年度當(dāng)做基礎(chǔ)年度，把之后幾年中會計報表會計科目中的科目余額和基礎(chǔ)年度中的會計科目余額進行對比，得到企業(yè)近幾年各項財務(wù)指標(biāo)的變化請，通過分析結(jié)果來制定財務(wù)決策。

2.4 預(yù)算差異分析法

以分析期預(yù)算數(shù)額為對比標(biāo)準(zhǔn)，通過實際數(shù)和預(yù)算數(shù)之間的差距，直觀反映出企業(yè)財務(wù)完成預(yù)算程度，便于企業(yè)潛力的分析。這種分析方法可以找到客觀存在的差距，明確形成差距的根源，讓企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題并改進，作為財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)，會計報表中的絕對數(shù)利用比較的方式獲得信息，其計算獲得的財務(wù)比率、結(jié)構(gòu)百分?jǐn)?shù)也要和對比標(biāo)準(zhǔn)進行比較，進而獲得真實可靠的分析結(jié)論。

3 會計報表分析在稅務(wù)稽查中的運用途徑

3.1 預(yù)測稅收變化，確定稽查案件

會計報表分析結(jié)果為稅務(wù)稽查工作的稽查選案提供信息依據(jù)，一般情況下，稅務(wù)稽查工作由選案環(huán)節(jié)、審案環(huán)節(jié)、定案環(huán)節(jié)等部分組成，選案工作不僅是開展稅務(wù)稽查的第一步，也是關(guān)鍵一步。在稽查選案中，不僅要參考群眾來信和來訪舉報，還要稅務(wù)人員分析企業(yè)報表和納稅資料來確定，避免稅務(wù)稽查工作過于盲目性，保證稅務(wù)稽查效率和質(zhì)量。針對企業(yè)損益表分析而言，工作人員可以預(yù)測企業(yè)近幾年經(jīng)濟發(fā)展水平和稅收發(fā)展情況，對比實際情況，將稅務(wù)稽查重點放在預(yù)測結(jié)果和實際情況差距大的企業(yè)上。

表1 某企業(yè)會計報表分析數(shù)據(jù)

從企業(yè)損益表分析中，可以獲得表1數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)分析和發(fā)展速度，預(yù)測出該企業(yè)2017年銷售收入為403萬元，銷售稅金為32萬元，利潤總額為15萬元，而實現(xiàn)所得稅金為5萬元，若企業(yè)各項指標(biāo)沒有達到上述標(biāo)準(zhǔn)，則將其當(dāng)做重點稽查對象。通過計算得到企業(yè)利潤總額發(fā)展均值為118.86%，而在2016年的利潤收入增長卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于平均值，工作人員重點稽查2016年的成本項目和費用項目。

除了上述分析之外，為了明確稅務(wù)稽查重點，工作人員要考慮到企業(yè)的宏觀經(jīng)濟發(fā)展 情況，對企業(yè)產(chǎn)品生命周期、營運能力和現(xiàn)金流量等指標(biāo)進行綜合考慮，發(fā)揮出會計報表分析的作用，提高稅務(wù)稽查的有效性。

3.2 加強指標(biāo)分析，明確稽查內(nèi)容

在稅務(wù)稽查工作中，明確重點稽查案件后，工作人員要通過會計報表分析，明確企業(yè)的各項指標(biāo)，主要分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，進而明確稽查內(nèi)容。

第一，資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析。在會計報表分析中，核對企業(yè)各項資產(chǎn)的占比和近期變動 情況，評價企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，明確固定資產(chǎn)的更新情況核對本期稅收的影響情況；明確流動資產(chǎn)形態(tài)，檢查各項相關(guān)指標(biāo)變動情況，排除勾稽關(guān)系，一旦出現(xiàn)與勾稽關(guān)系不符的增減變動，立即列入到重點稽查項目中。

第二，資產(chǎn)負(fù)債表項目分析。在會計報表分析中，明確違反會計核算規(guī)定的項目，將其作為重點稽查內(nèi)容。例如，在審核報表分析中，若固定資產(chǎn)凈值率持續(xù)下降，說明企業(yè)在固定資產(chǎn)計提折舊方面留有漏洞，且“在建工程”項目的變動直接會造成稅金變化。

第三，企業(yè)損益表分析。直接分析銷售收入比重與利潤總額比重的實際變化情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，進而確定稅務(wù)稽查內(nèi)容。一方面，工作人員要分析企業(yè)產(chǎn)品的價格結(jié)構(gòu)，確定造成企業(yè)銷售利潤變動的根源，包括銷售成本、銷售稅金、銷售費用和銷售利潤，并將其確定為重點稽查內(nèi)容；另一方面要分析利潤結(jié)構(gòu)，確定造成企業(yè)利潤總額變動的根源，包括銷售利潤、業(yè)務(wù)利潤、管理費用、投資收益、營業(yè)外收支凈額以及財務(wù)費用，將其作為重點稽查內(nèi)容。

3.3 明確支付能力，保證及時結(jié)案

稅務(wù)稽查的最后一步就是稅款、滯納金、罰金入庫，而很多企業(yè)會故意拖延繳納稅款，造成大量的欠稅案件，使得各項稅款無法及時入庫，并對稅務(wù)稽查結(jié)果造成一定的影響。對此，工作人員要及時掌握企業(yè)的支付能力，根據(jù)會計報表分析，判斷企業(yè)是否存在資金短缺問題，并制定科學(xué)有效的稅款入庫計劃，進而保證稅務(wù)稽查工作的順利完成。對此，工作人員要重點分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，通過“貨幣資金”項目的核對的分析，計算流動比率與速動比率，獲得企業(yè)短期債務(wù)償還能力，以此判斷企業(yè)現(xiàn)有的支付能力，為稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行提供有效的信息依據(jù)。

除了資產(chǎn)負(fù)債表之外，現(xiàn)金流量表也可以直觀展現(xiàn)出企業(yè)當(dāng)前的償債能力與支付能力，工作人員可以通過會計報表分析，預(yù)測企業(yè)未來獲取現(xiàn)金凈流量的能力，確定稅款入庫期限，制定分析入庫計劃。對企業(yè)投資資金、收益、主營業(yè)務(wù)進行支出比較，若出現(xiàn)較大差距，則說明企業(yè)發(fā)生多計入支出而少計入收益的情況。其次，工作人員要分析輔助資料，通過輔助資料來判斷稅務(wù)風(fēng)險，分析企業(yè)繳納所得稅的實際稅額，并通過固定資產(chǎn)折舊費用與管理支出對比、固定資產(chǎn)處置費用、無形資產(chǎn)損益與營業(yè)費用外支出對比，判斷納稅額度的真實性。

4 結(jié)束語

綜上所述，在稅務(wù)稽查中，為了提高稽查效率與稽查質(zhì)量，工作人員要加強對企業(yè)會計報表分析工作，通過橫向分析法、縱向分析法、趨勢分析法、預(yù)算差異分析法來獲得企業(yè)各項會計指標(biāo)，預(yù)測企業(yè)的未來稅收變化，確定稽查案件，加強對企業(yè)各項會計指標(biāo)的分析，明確稽查內(nèi)容，明確支付能力，保證及時結(jié)案，進而保證稅務(wù)稽查工作的順利完成。