摘 要：記錄從會計期初到期末的一定會計期間中現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物進(jìn)入企業(yè)或者從企業(yè)流出的會計報表被稱作現(xiàn)金流量表。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算經(jīng)常會存在現(xiàn)金流量不同步的問題，而現(xiàn)金流量表則可以彌補(bǔ)這個問題，并且現(xiàn)金流量表是把企業(yè)利潤表和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系在一起的重要工具?，F(xiàn)金流量表的使用，可以判斷企業(yè)的基本盈虧情況、評估企業(yè)的整體支付能力和償還債務(wù)的能力，提前估計企業(yè)未來現(xiàn)金變動量的基本情況；也可以通過判斷財務(wù)情況的準(zhǔn)確性來提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。因?yàn)楝F(xiàn)金流量表的種種突出作用，使其深受企業(yè)本身、投資者與債權(quán)人、政府審計監(jiān)管部門的青睞。因此，企業(yè)越能夠科學(xué)的編制現(xiàn)金流量表，就越能完整的掌握現(xiàn)金變動情況，也越能夠?qū)κ袌鲞M(jìn)行正確的決策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；編制；問題

中圖分類號：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-7344（2018）26-0304-02

引 言

現(xiàn)金流量表是記錄企業(yè)從會計期初到會計期末這一段時期中企業(yè)流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物基本情況的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的是便于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以提前估計企業(yè)未來現(xiàn)金變動量的基本情況?，F(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：①有助于評估企業(yè)的整體支付能力和償還債務(wù)的能力，和以及對于資金的調(diào)節(jié)調(diào)配的力度；②有助于提前估計企業(yè)未來現(xiàn)金變動量的基本情況；③有助于可以判斷企業(yè)的基本盈虧情況及造成現(xiàn)金凈流量發(fā)生改變的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投機(jī)活動和融資活動的現(xiàn)金流量，從而了解凈利潤的質(zhì)量，從而更好的為判斷企業(yè)財務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r提供了內(nèi)容上的支持。科學(xué)規(guī)范地編制現(xiàn)金流量表，有利于掌握資金變動情況、提高對現(xiàn)金的控制、使資金使用更加高效。

1 現(xiàn)行現(xiàn)金流量表的編制方法

目前，“T型賬戶法”和“工作底稿法”兩種方法在我國企業(yè)編制現(xiàn)金流量表時被廣泛的采用。收付實(shí)現(xiàn)制是編寫現(xiàn)金流量表的前提，主要編寫內(nèi)容是登記會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金的流入和流出情況，進(jìn)而作為企業(yè)周轉(zhuǎn)資金長短、金額及原因等情況的依據(jù)。其公式可表述為：“投資現(xiàn)金凈流量+經(jīng)營現(xiàn)金凈流量+籌資現(xiàn)金凈流量=當(dāng)期現(xiàn)金凈增加額”。

1.1 工作底稿法

即以工作底稿作為編寫現(xiàn)金流量表的依據(jù)，通過資產(chǎn)負(fù)載表和利潤表的基本數(shù)據(jù)來對分錄進(jìn)行評估判斷并進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整以及編制。

工作底稿在直接法的應(yīng)用當(dāng)中被分成了三個大段，且呈現(xiàn)縱向分布。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目欄在第一縱向段。而第一段又由兩個部分組成，分別是貸方與借方的內(nèi)容。利潤項(xiàng)目表則在第二縱向段?，F(xiàn)金流量表在第三縱向段。工作底稿又分為了橫向的五欄。資產(chǎn)負(fù)載表的項(xiàng)目填寫在第一欄，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)被編寫進(jìn)第二欄，調(diào)整分錄的借方被編寫進(jìn)第三欄，而調(diào)整分錄的貸方被編寫進(jìn)第四欄。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有內(nèi)容的期末數(shù)被填到最后一欄。對于現(xiàn)金流量表和利潤表來說，第一欄、第三檔、第四檔和現(xiàn)金流量表一樣，分別為項(xiàng)目欄、調(diào)整分錄的借方、調(diào)整分錄的貸方。在第五欄中編寫現(xiàn)金流量表和利潤表的本期數(shù)，第二欄編寫為空。企業(yè)編寫正式的現(xiàn)金流量表時可以直接采用現(xiàn)金流量表這一欄的相關(guān)數(shù)據(jù)，但是企業(yè)要檢查本期利潤表與利潤表這一欄的數(shù)字是否相同。

工作底稿法編制現(xiàn)金流量表具體過程如下：

（1）在工作底稿的期初與期末數(shù)欄中填入來自資產(chǎn)負(fù)債表的期初期末數(shù)據(jù)。

（2）根據(jù)會計期間的發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動來編寫調(diào)整分錄。我國目前采用的會計調(diào)整分錄如下：第一種是將權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入費(fèi)用調(diào)整變?yōu)楝F(xiàn)金流量表的現(xiàn)金基礎(chǔ)，這種調(diào)整主要是針對資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容（如資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益）和利潤表的基本內(nèi)容（如收入、成本、費(fèi)用）。第二種是針對企業(yè)投資或者籌資的現(xiàn)金流量，通常是指出現(xiàn)在利潤表和現(xiàn)金流量表中有關(guān)方面的企業(yè)業(yè)務(wù)。第三種是為了完善現(xiàn)金流量表的投資籌資，將利潤表中的有關(guān)投資籌資的資金變化寫進(jìn)其中而做的針對利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行的編制調(diào)整分錄。除此之外還有部分只以核對資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目表期初期末變動的調(diào)整分錄，這種調(diào)整分錄一般不涉及到現(xiàn)金。

我們一般用“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”等科目來記錄有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的會計事項(xiàng)。上述會計科目仍然遵循著貸是資金流出借是資金流入的原則。

（3）工作底稿中的部分一一填入調(diào)整分錄的內(nèi)容。

（4）通過會計分錄基本原則（期末數(shù)等于期初數(shù)加借貸金額）來驗(yàn)證調(diào)整分錄是否正確。

（5）依據(jù)所編寫完成的現(xiàn)金流量項(xiàng)目部分來編寫現(xiàn)金流量表。

1.2 T形賬戶法

T形賬戶法是利用T型賬戶，利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的數(shù)據(jù)對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析得出調(diào)整分錄，進(jìn)而編寫現(xiàn)金流量表的一種方法。

采用T形賬戶法編寫現(xiàn)金流量表常采用如下形式：

第一步，為將所有的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的非現(xiàn)金項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)T型賬戶，并且在賬戶中記錄自己的期初期末變動數(shù)量情況。

第二步，把一個“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶分成三個部分，分別是企業(yè)經(jīng)營活動、籌資活動、融資活動，對三個部分分別編寫項(xiàng)目的期末期初數(shù)。采用和其他賬戶一樣的方式，左邊為現(xiàn)金流入，右邊是現(xiàn)金流出。

第三步，調(diào)整分錄要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表得出非現(xiàn)金項(xiàng)目的變動情況，并利用利潤表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來編寫。

第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對，核對中應(yīng)該檢查資金變動前后資金是否相一致。

第五步，編寫正式的現(xiàn)金流量表應(yīng)依據(jù)之前編寫的“現(xiàn)金及其等價物”的T型賬戶而編寫。

2 現(xiàn)行現(xiàn)金流量表編制的缺陷

2.1 編制成本高，難度大，工作量多

每年經(jīng)濟(jì)發(fā)生額巨大的企業(yè)若采用“工作底稿法”和“T型賬戶法”會相當(dāng)?shù)姆爆嵍译y度大，這是因?yàn)橄鄬τ诮?jīng)濟(jì)事項(xiàng)簡單的小企業(yè)，大企業(yè)往往經(jīng)營的業(yè)務(wù)繁多、涉及到的業(yè)務(wù)面很廣。所以往往高水平的財會人員才能很好的完成這種表格的編制。此外，企業(yè)也應(yīng)該增加相關(guān)的輔助賬簿來解決平時賬簿不能很好的為現(xiàn)金流量表提高所需要的信息的問題。

2.2 編制較靈活，可美好和粉飾

只對“時點(diǎn)”和對“貨幣資金”分析報告是現(xiàn)金流量表的特點(diǎn)。那么人為操縱的貨幣資金余額和限制特定的時點(diǎn)的事情就有可能發(fā)生。比如，不少企業(yè)為了讓自己企業(yè)的財務(wù)報表內(nèi)容充實(shí)，紛紛采用了在年末收取債務(wù)人現(xiàn)金又在年初把現(xiàn)金歸還給債務(wù)人的方法，這種臨時協(xié)議還款的方式使得企業(yè)出現(xiàn)了應(yīng)收賬款在年初就大幅減少，而企業(yè)年末的資金余額充足的情況。這無疑影響了現(xiàn)金流量表的正確性。

2.3 相關(guān)制度不完善，可調(diào)整項(xiàng)目較多，誤導(dǎo)決策者

因?yàn)槲覈纤竟举~務(wù)重整和沒有實(shí)力進(jìn)行會計的電算化，所以絕大多數(shù)企業(yè)仍然按照傳統(tǒng)方法進(jìn)行計算，即“經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”是通過“凈利潤數(shù)據(jù)”的調(diào)整來計算的“間接法”，國家所規(guī)定的直接法編制現(xiàn)金流量表不能很好的實(shí)行。間接法在實(shí)際操作過程中暴露出諸多問題?！柏泿刨Y金”取代了真是現(xiàn)金影響成為了“經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”的計算依據(jù)。比如，有人猜測在2014年的年報當(dāng)中將出現(xiàn)和2013年完全相反的情況，究其原因在于2013年中，大規(guī)模的上市公司因?yàn)椴捎昧碎g接法，使得收回和核銷前期應(yīng)收款都會得到“銷售商品、勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的效果，這很大程度上誤導(dǎo)了投資者。這也就是為了2013年企業(yè)現(xiàn)金情況大部分都能得到提升但是上市公司的凈利潤普遍明顯下滑的原因。

2.4 期末工作量過于集中，加大年底會計工作壓力

“工作底稿法”和“T型賬戶法”需要在會計期末進(jìn)行統(tǒng)一核算而無法進(jìn)行平時分散的編制工作，且又因?yàn)閮煞N方法目前多是人工記賬，工作量大。這使得在期末時會計工作時間緊、強(qiáng)度大，難以完成任務(wù)。

2.5 披露不及時，信息失時效

現(xiàn)金流量表一般以一年為單位進(jìn)行編寫，現(xiàn)金流量表整體時間上跨度大，且在會計中期（多在年中）無法反映現(xiàn)金變化情況，不能及時反應(yīng)會計信息。失去時效的報表，無法為決策者提供正確有效的信息.。

3 健全現(xiàn)金流量表及其編制的意見

現(xiàn)金流量表無論是對個人、企業(yè)對外投資決策還是對加強(qiáng)自身經(jīng)營管理有著舉足輕重的作用。它不僅彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債信息自身存在的缺點(diǎn)，而且可以根據(jù)現(xiàn)金流量的基本情來評估企業(yè)，還提供掌握企業(yè)籌資融資、生成資金的能力。完善現(xiàn)金流量表及其編制方法是十分重要的。

3.1 合理合并或刪改

修改現(xiàn)金流量表的部分內(nèi)容，必要時可合并或刪改，以降低會計人員編報的工作整體困難程度。如子公司之間或是母子公司以現(xiàn)金的方式來進(jìn)行投資或是收購股權(quán)時，這就相應(yīng)的會引歧異現(xiàn)金的投資方的資金轉(zhuǎn)到被投資方，這屬于企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，可以進(jìn)行相應(yīng)的抵消，可以計入投資支付的現(xiàn)金會計科目的借方，計入吸收投資收到的現(xiàn)金會計科目的貸方。為了提高企業(yè)現(xiàn)金流量表的真實(shí)性和可利用性，可以放寬相關(guān)限制，使企業(yè)依據(jù)自身情況來進(jìn)行選擇適合自己的方法或者刪除不適用的方法。

3.2 不斷改革創(chuàng)新，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理，運(yùn)用現(xiàn)代科技

引進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)制度，爭取評估現(xiàn)金流量表；進(jìn)行現(xiàn)金流量表的精簡，使大多數(shù)管理者看得懂，用得上；會計準(zhǔn)則盡量與世界接軌，普及會計電算化，推廣使用計算機(jī)處理相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)。

3.3 提高揭示信息的透明度，時效性

注意對于現(xiàn)金流量表的單獨(dú)審定，對于那些影響企業(yè)未來現(xiàn)金變化的重大經(jīng)濟(jì)活動或者影響企業(yè)基本財務(wù)信息但是不影響當(dāng)期現(xiàn)金收支的活動，應(yīng)該要求必須在會計報表附注中添加對上述行為的說明。另外，為了信息的準(zhǔn)確可靠性，要采用按月填表、年末及時匯總信息的方式。

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收稿日期：2018-6-20

作者簡介：鄒世軍（1987-），男，助理經(jīng)濟(jì)師，本科，主要從事經(jīng)濟(jì)金融教學(xué)及投融資、證券分析、理財、會計等工作。