摘 要：內(nèi)部審計作為國有企業(yè)的內(nèi)部控制的重要組成部分，在監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中起著相當重要的作用，內(nèi)部審計的作用是通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理上的不足之處，通過整改來提升其運營管理水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。本文論述了內(nèi)審的含義，表述了內(nèi)審的存在的現(xiàn)實問題，最終針對加強內(nèi)部審計工作提出建議，最終達到通過內(nèi)部審計提升國企風險防范水平的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；國有企業(yè)；風險防范

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-7344（2018）27-0307-02

引 言

近年來，經(jīng)濟全球化形式日益加劇，企業(yè)間的競爭越來越激烈。隨著“十三五”工作的全面鋪開，中國經(jīng)濟發(fā)展正步入“新常態(tài)”，經(jīng)濟架構(gòu)逐漸調(diào)整，宏觀控制策略逐步發(fā)揮作用。當前，經(jīng)濟增長速度逐漸減慢，經(jīng)濟維持迅速發(fā)展的勢頭變?nèi)?，以央企為代表的大?guī)模國企已逐漸顯露其自身管控的不足。如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況和資金使用情況，發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營管理方面的缺陷和不足，并對此提出切實可行的風險防范措施就顯得尤為重要。審計工作作為內(nèi)部管控的重要手段，在企業(yè)管理中起著不可替代的作用。在加強內(nèi)部審計工作的同時，企業(yè)還可以參考“上級單位”和“兄弟單位”的做法，參照他們的發(fā)現(xiàn)問題和整改措施，結(jié)合自身實際情況查漏補缺，同時結(jié)合國家相關(guān)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不斷更新企業(yè)內(nèi)控相關(guān)制度，積極有效降低企業(yè)風險，通過管理水平的提升來提高企業(yè)效益。

1 內(nèi)部審計概念

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保障工作與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高其效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標。

內(nèi)部審計的興起晚于會計和外部審計，原本它只是附屬在會計功能下專門對財務工作進行審核的一種活動，到20世紀末已經(jīng)進入風險導向的綜合審計新時代，在公司治理和管理的過程中也發(fā)揮著越來越重要的作用。但是在中國尤其是大多國企，員工對內(nèi)部審計的認識暫時停留在財務審計和經(jīng)營審計的層面，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計在管理和風險治理過程中的重要作用。

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的自行審計部門，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動按照內(nèi)控制度來運行。審計對象是國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各種行為，以及可能危及企業(yè)利益的各種事項、可能存在重大風險關(guān)鍵環(huán)節(jié)等。內(nèi)部審計服務于企業(yè)高級管理層和決策機構(gòu)。內(nèi)部審計不同于外部委托審計，它有以下幾種特點：①內(nèi)部審計的目的在于通過審計提高企業(yè)的管理水平，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的一部分，其目標是與企業(yè)相一致的，可以說是同舟共濟。而當前的外部委托審計只局限于合法性和真實性的審計，較少從企業(yè)內(nèi)部管理提升方面提出更好的建議。②內(nèi)部審計性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管控行為，當審計事項涉及到第三方單位時就難以繼續(xù)開展，而且內(nèi)部審計人員與被審計部門的員工長期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和情感聯(lián)系，當審計中涉及具體審計事項的時候難以遵循回避制度，在一定程度上會影響審計的公正性。③內(nèi)部審計的風險范圍較大，外部委托審計風險僅限于委托審計合同的內(nèi)容，而內(nèi)部審計監(jiān)督與評價的范圍不限于某一方面，凡屬企業(yè)的生產(chǎn)管理經(jīng)營行為，從違反財經(jīng)紀律到經(jīng)營活動失誤，內(nèi)部審計部門都有義務予以揭示和判斷，內(nèi)部審計的范圍更加廣泛，風險較外部審計來說也更大。

2 國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

2.1 對內(nèi)部審計的理解還不到位

（1）內(nèi)部審計的地位和作用的重要性缺乏理解，思想上沒有引起足夠的重視，內(nèi)部審計工作的環(huán)境和條件不夠完善。

（2）功能定位不夠明確。國家審計署明確指出，內(nèi)部審計工作的職能是評估和監(jiān)督。但在實際管理運作中，仍然局限于傳統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計職能，未能深入履行評估和監(jiān)督職責。

（3）服務對象還不清楚。在現(xiàn)行國家經(jīng)濟制度下，企業(yè)在政府的指導下開展工作，導致企業(yè)內(nèi)部審計只是作為一種政府管理功能的延伸，對企業(yè)的實際意義有限。

2.2 內(nèi)部審計的獨立性不足

大多數(shù)企業(yè)的審計機構(gòu)不是完全獨立，而是在相關(guān)企業(yè)負責人的指導下開展工作，與外部審計機構(gòu)相比，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性遠遠不夠，審計工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟利益、影響企業(yè)形象的情況下，就會有很多因素影響審計工作的真實性，制約內(nèi)部審計機構(gòu)作用的發(fā)揮，從而導致內(nèi)部審計不能夠公正的評價和監(jiān)督。就其工作內(nèi)容而言，即使發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方面的問題，但由于其自身獨立性和限制性因素過多，對審計效果的實現(xiàn)有一定影響。

2.3 內(nèi)部審計的范圍和方式還比較狹窄

對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營管理活動的事后審計是比較常見的內(nèi)部審計方式，但在企業(yè)經(jīng)營管理的具體情況中，因為各種客觀因素和實際需求，企業(yè)有的時候仍然需要開展事前審計和事中審計，這在內(nèi)部審計工作中往往涉及到一些新的審計方法和思路。此外，審計過程中的專注領(lǐng)域更加狹窄，比如財務審計更多關(guān)注財務數(shù)據(jù)的真實性和合法性，檢查對象是財務報告、憑證等，而不再深入經(jīng)營管理領(lǐng)域。對前者的審計只能防范錯誤，后者的關(guān)注更有利于企業(yè)業(yè)務水平的整體評估，更有利于內(nèi)控體系和管理模式的完善。

2.4 審計人員的素質(zhì)不夠

現(xiàn)代國有企業(yè)內(nèi)部審計工作對審計人員業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員的素質(zhì)主要體現(xiàn)在三個方面：業(yè)務能力、職業(yè)道德和心理素質(zhì)。業(yè)務能力方面，內(nèi)部審計人員與專業(yè)的專業(yè)審計人員不同，內(nèi)部審計人員更多負責內(nèi)部審計的管理工作，包括審計工作的審計檢查、溝通協(xié)調(diào)、撰寫審計報告等工作，他們審計專業(yè)業(yè)務水平不如專業(yè)審計人員高，并且內(nèi)部審計人員不可能對不同審計項目的專業(yè)都非常熟悉了解，這就對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，不但是專業(yè)業(yè)務水平方面，更多的是管理組織協(xié)調(diào)能力方面，在審計工作中能夠針對不同的審計項目，抽調(diào)各部門相關(guān)人員組織成專業(yè)水平較高的審計團隊來開展內(nèi)部審計。在職業(yè)道德方面，很多企業(yè)的審計人員缺乏必要的培訓，在思想方面比較守舊，沿用著以前的審計思想，缺乏較強的風險意識，無法保證審計工作的質(zhì)量。同時，在審計工作中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理方面的問題時能否大膽的在審計報告中提出來，則是考驗審計人員的心理素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力。

3 加強內(nèi)部審計，提高國有企業(yè)的風險防范能力

（1）為了確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量，避免存在的審計風險，就必須建立完善、符合企業(yè)實際情況的審計制度，做好審計全過程質(zhì)量控制。比如在審計之前做好相應的調(diào)查工作，針對被審計部門不同特點，審計人員要提前了解、分析被審計對象的特點和可能在審計過程中存在的問題。在調(diào)查分析的基礎上，對被審計單位進行審計前評價，這樣在確定審計方案的時候，才能做到更有針對性，保證內(nèi)部審計的效果和效率。審計工作方案的制定過程中，同時要注意科學性和合理性，針對審計過程中可能出現(xiàn)的風險要制定有效的防范措施，必要時可以實行被審計單位的承諾制度。

（2）建立合理的內(nèi)部審計模式，提高獨立性。在一般情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導層級越高，相應的工作開展起來越順利。在這里，我們的企業(yè)可以從國外企業(yè)借鑒，比如在審計機構(gòu)的設置，就可以在董事會下設立審計委員會，由審計委員會制定內(nèi)部審計的計劃、立項、實施報告，并向董事會報告審計工作情況，在一定程度上能提高內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性，為內(nèi)部審計工作的順利開展提供了可靠的組織保障。

（3）拓寬內(nèi)部審計的范圍，特別是經(jīng)濟效益審計。除了通常的內(nèi)部檢查和監(jiān)督外，內(nèi)部審計應隨著企業(yè)業(yè)務范圍的拓展而更新和擴大，應逐步擴展到管理過程中的業(yè)務流程和各個環(huán)節(jié)。在一些西方發(fā)達國家，審計涉及的范圍包括而不限于企業(yè)管理、市場狀況、投資收益、生產(chǎn)過程、人力資源開發(fā)與管理、產(chǎn)品推廣與發(fā)展和研發(fā)等方面。由于中國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，起點相對較低，與發(fā)達國家仍存在一定的差距，當前企業(yè)發(fā)展迫切需要完善內(nèi)部控制、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等方面的審計制度，特別是內(nèi)部控制審計制度，這將在企業(yè)決策、生產(chǎn)、采購、銷售等各個重點環(huán)節(jié)提高經(jīng)營管理水平起到重要的作用。

（4）提高內(nèi)部審計員工的能力素質(zhì)。由于內(nèi)部審計內(nèi)容的特殊性，對審計員工有較高的工作要求。內(nèi)部審計工作要求審計人員擁有較高的專業(yè)技能和管理能力，所以職務聘任時要進行嚴格的審查挑選；同時國家政策和企業(yè)的發(fā)展變化導致內(nèi)部審計環(huán)境和需求的變化，企業(yè)的內(nèi)部審計工作需要跟隨這些變化不斷進行更新和調(diào)整，這就要求審計人員不斷學習，不斷更新自身知識體系，提高審計工作質(zhì)量。

4 結(jié) 語

在新的經(jīng)濟形勢下，內(nèi)部審計在企業(yè)各方面發(fā)揮著越來越重要作用，要加強和提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量還有很長的路要走。內(nèi)部審計人員必須在內(nèi)部審計工作中邊學邊干，勤于思考，善于總結(jié)，才能更好的提高審計質(zhì)量，達到提高企業(yè)風險防范能力的目的。

參考文獻

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收稿日期：2018-8-17

作者簡介：周小刊（1984-），男，漢族，四川成都人，高級政工師，本科，主要從事審計監(jiān)察等方面的工作。