陳識 李慶云 劉杰 鄧燁

我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段，必須堅持質量第一，效益為先。高質量發(fā)展要求投資結構調整，實現資源配置優(yōu)化，以一定的投入獲取最大的產出，電網工程項目為適應高質量發(fā)展的新要求，必須實現精準投資。

國家電網公司湖北省電力有限公司（簡稱湖北電力）為實現精準投資，充分落實審計署提出的“總體分析、發(fā)現疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”數字化審計理念和方式，拓展“大數據”審計思維，創(chuàng)新基于精準投資的電網項目數字化審計模式，充分體現審計為企業(yè)增加價值的作用。

一、基于精準投資的電網項目數字化審計思路

（一）以標準建設流程為基礎，構建關鍵數據體系

數字化審計就是運用信息化技術，將審計所需要的信息進行數字化、電子化處理，建立“技術+ 人工”“現場+ 非現場”“實物+ 電子化”的立體審計。數字化審計要求進行全樣審計，包含集成應用、信息整合、協(xié)同實時等技術特點，在海量數據中準確定位關鍵數據是開展電網項目數字化審計的根基。湖北電力充分分析業(yè)務信息系統(tǒng)運行現狀，結合電網項目的業(yè)務特點和管理模式，整合各系統(tǒng)中符合審計目標且能互相串聯(lián)的關鍵數據，確立以項目模塊、物資模塊、財務模塊、設備模塊為基礎，以項目計劃規(guī)劃管理平臺、電子商務平臺、財務管控系統(tǒng)、設備資產管理系統(tǒng)為支撐的數據源體系。

關鍵數據是以精準投資審計為總體目標，將各個系統(tǒng)的數據有效銜接，便于在數字化審計過程中快速抽取。數據源按特性可分為三類：一是結構化數據，指可以使用關系型數據庫表示和存儲，表現為二維形式的數據，可直接通過業(yè)務系統(tǒng)采集數據，并能進行穿透查詢和數據追溯；二是半結構化數據，半結構化數據是結構化數據的一種表現形式，由不同的屬性組成，可用記錄和字段分層，通常半結構化數據可以通過中間表格轉化為結構化數據；三是非結構化數據，各種文檔、圖片、視頻、音頻等都屬于非結構化數據，可通過各業(yè)務管理系統(tǒng)收集，如運用基建管控管理系統(tǒng)獲取工程過程資料，運用電子商務平臺獲取招投標信息，運用經濟法律系統(tǒng)獲取合同文本等。非結構化數據通常需要通過人工輸入或者智能識別等手段轉化為結構化數據，部分資料還需要將線上數據和線下實際相結合，甚至利用外部數據。依托各信息化系統(tǒng)數據源，湖北電力選取組織結構、項目編碼、資產編碼、采購訂單、物料編碼等關鍵數據，將來源分散的各系統(tǒng)原始數據進行銜接整合，構建關鍵數據系統(tǒng)，實現以關鍵數據為主、衍生數據為輔的集成數據庫。

（二）以精準投資為導向，建立審計數據分析指標

精準投資要求徹底轉變以往投資預算“切塊”和“分盤”等粗放的管理模式，為使投資建設項目與戰(zhàn)略規(guī)劃和市場需求相匹配，湖北電力將自身利益需求與現有水平分解，對項目事前、事中、事后需要控制的重要指標進行分類匯總，并與審計數據庫中數據進行匹配，精準鎖定審計數據分析指標。

指標必須包含事前預警、事中監(jiān)測、事后全樣分析等特征。事前預警體現在規(guī)劃項目執(zhí)行情況、項目定位精準性、可研報告編制質量、新開工項目核準情況等指標；事中監(jiān)測體現在項目投資估算偏差、物資管理質量、投資計劃完成情況、止損措施履行情況等指標；全樣分析體現在工程結決算分析、投資經濟效益、投資社會效益等指標。確定分析指標的同時，明確指標定義和數據需求，數據歸口部門和取數方式，梳理計算指標或數據所需要的最小顆粒度的源數據，具體到表、字段，梳理從最小顆粒度數據到所需要的指標或數據的計算邏輯，對跨系統(tǒng)的指標，則需要梳理各系統(tǒng)數據間的匹配關系。

（三）以高質量發(fā)展為目標，制定數字化審計模型

湖北電力基于關鍵數據體系，針對每個電網項目審計數據分析指標，充分掌握被審計對象的特征，結合審計人員的專業(yè)判斷和經驗積累，篩選符合精準投資目的并且能利用現有系統(tǒng)數據實現的分析方向，形成具有針對性的審計數據分析模型，目前已形成包括投資計劃完成率、規(guī)劃項目可研及時率、已批復項目開工及時率、可研報告編制方案合理率、投資估算偏差率、物資質量監(jiān)督覆蓋率、工程結算偏差率、項目成本入賬率、新投設備發(fā)生問題率等數字化審計模型。

審計模型可以將不相互關聯(lián)的數據和指標進行轉化，實現計劃、項目、財務、招投標、設備等數據源的融合，形成實時化、趨勢化的審計分析結果，為審計人員提供違規(guī)風險的線索；也可以通過信息系統(tǒng)缺失、不同系統(tǒng)中數據不一致、各類數據邏輯關系矛盾，挖掘存在于內部控制失效風險和基礎管理的漏洞。如通過在ERP系統(tǒng)中是否分級設定預算，判斷概算是否分級管控；通過在基建管控系統(tǒng)中數據與ERP系統(tǒng)數據進行一致性比對，反映項目里程碑計劃是否按節(jié)點推進；通過ERP系統(tǒng)中采購申請的關鍵數據信息，關聯(lián)到電子商務平臺，判斷是否存在應招標未招標等情況。建立電網項目分析模型是數字化審計的“駕駛盤”，通過數據質量的不斷提升和全域數據的推進，最終可實現利用云分析工具自動取數和實時監(jiān)控，真正達到審計無處不在。

二、基于精準投資的電網項目數字化審計應用

電網項目數字化審計主要目標是充分利用關鍵數據體系、數據指標分析和數字化審計模型實現電網工程項目審計全覆蓋，做到“全面把握、突出重點”。湖北電力分析整體情況和局部數據，分析異常數據和特定數據，對采集的數據進行比對分析和驗證，清除冗余，建立模型，探索性的開展電網工程項目數字化審計三大方向實踐，充分發(fā)現問題線索和風險隱患，提升審計質效。

（一）關鍵數據體系總體分析

關鍵數據體系總體分析應用于審計數據分析中的描述式挖掘。審計人員通過ERP審計系統(tǒng)和其他業(yè)務信息管理系統(tǒng)，從審計數據倉庫直接獲取數據，按審計分項數據分析模型對數據進行概化、分析提取、形成對審計項目的整體印象，這是“大數據”總量分析的常用方法。審計人員利用投資項目采購及執(zhí)行審計分析模型。在分析“事中監(jiān)測”→“物資管理質量”指標時，審計人員利用投資項目采購及執(zhí)行審計分析模型，通過ERP業(yè)務審計系統(tǒng)→項目審計→項目合同審計→結算金額與訂單金額偏差分析功能點，獲取項目采購訂單的合同總金額和單項合同數據，計算實際結算金額與合同金額的偏差率，進而分析投資項目合同執(zhí)行情況。另外，審計人員還可以利用物料編碼，將物料計劃供貨時間和實際到貨時間進行對比，判斷物資是否按時到貨；通過移動類型篩查物資退庫和利庫情況，判斷物資是否按規(guī)定退庫和利庫。

由于項目建設過程中數據指標的量綱不同，且項目實施前與實施后數據變化程度的量綱也不同，因此為了使指標形成統(tǒng)一量綱以便于評價比較，通過歸一化系數對各指標進行無量綱化處理，可以有效改善投資的效果。在分析“事中監(jiān)測”→“投資計劃完成情況”時，審計人員利用成本歸集審計分項數據分析模型，通過ERP業(yè)務審計系統(tǒng)→項目審計→項目成本審計→SAP標準（計劃/實際/承諾）功能點，查詢項目賬面實際成本，計算成本入賬率，分析成本入賬比例偏差是否過大，進而評價電網工程投資效果。

（二）衍生數據關聯(lián)對比分析

衍生數據關聯(lián)對比分析應用于審計數據分析中的關聯(lián)驗證式挖掘。審計人員從不同系統(tǒng)不同數據項和相同系統(tǒng)數據項中挖掘出基于關聯(lián)規(guī)則的數據之間聯(lián)系，通過ERP 業(yè)務審計系統(tǒng)和業(yè)務信息管理系統(tǒng)，將數據倉庫的多系統(tǒng)維度數據篩選為可關聯(lián)數據集，按照審計分項模塊數據分析模型對不同系統(tǒng)同一數據進行比對匹配、交叉驗證，找出“噪音”，從中挖掘隱藏的疑點和難點，合理確定審計關鍵點。

在統(tǒng)計“全樣分析”→“投資經濟效益”指標時，審計人員利用實際完成投資超計劃、超規(guī)模，未履行審批手續(xù)模型，一是通過ERP業(yè)務審計系統(tǒng)→項目審計→項目成本四大類費用查詢功能點，導出ERP系統(tǒng)項目成本數；二是通過基建管理信息系統(tǒng)→項目管理→業(yè)務查詢→項目全過程竣工結算功能點，導出竣工結算金額；三是通過規(guī)劃計劃信息系統(tǒng)→計劃下達功能點，導出核準文件、投資計劃文件，查出投資計劃金額；四是將三個不同維度業(yè)務系統(tǒng)導出的計劃金額、實際成本、結算金額等數據進行關聯(lián)，形成差異對比分析表，進一步分析實際完成投資超計劃金額和超計劃規(guī)模，是否履行審批手續(xù)。

在統(tǒng)計“全樣分析”→“工程結決算分析”指標時，審計人員分析結算審核不到位模型，一是通過ERP業(yè)務審計系統(tǒng)→財務模塊→項目審計→項目成本四大類費用查詢功能點，導出項目實際成本；二是通過基建管理系統(tǒng)→造價模塊→竣工結算功能點，導出工程竣工結算報告，得出項目結算數據；三是通過電子商務平臺→招標文件、投標文件，導出招標工程量及投標綜合單價，四是將三個不同維度業(yè)務系統(tǒng)導出的結算數據進行關聯(lián)差異對比，分析結算中的工程量、綜合單價與招標文件工程量、投標文件中的綜合單價是否一致，進一步得出工程造價控制是否到位。

（三）全數據變量趨勢分析

全數據變量趨勢分析應用于審計數據分析中的“孤立點”式挖掘。審計人員通過業(yè)務信息管理系統(tǒng)和ERP 業(yè)務審計系統(tǒng)，將具有類似特征的數據進行聚類分組，按照審計分項模塊數據分析模型奇點檢測算法發(fā)現異常偏差審計數據，進而分析異常數據和特定數據，尋求審計疑點。

在分析“事中監(jiān)測”→“投資計劃完成情況”指標時，審計人員利用分析四大類費用占比偏差分析模型，通過ERP業(yè)務審計系統(tǒng)-項目審計→項目成本四大類費用查詢功能點，采取類似項目對比分析法，確定項目實施的不同區(qū)域、同時期、同類型費用，計算四大類型費用占比，通過對同類型項目大數據的偏差分析，確定四大費用占比異常的項目以及距離平均水平的偏移度，確定重點風險目標。

審計人員利用利用設計變更種類趨勢分析模型，通過基建管控和配網實時管控等業(yè)務系統(tǒng)，導出設計變更原始資料，對其設計變更原因要素進行智能掃描分析，將設計變更產生原因分為主觀因素和客觀因素兩大類，分年度進行重要系數排序，分析出近幾年設計變更主要原因和變化趨勢。同時，審計人員引入兩個輔助指標，一是設計變更相對變化率，主要反映設計變更量的相對值，二是設計變更費用的變化率，主要反映設計變更對費用的影響程度，對改進設計、提升工程質量意義重大。

三、基于精準投資的電網項目數字化審計成效

（一）拓展審計服務領域

湖北電力聚焦政府十三五規(guī)劃的重點投資領域，保證審計力量與投資任務之間的矛盾最小化，實現投資過程“五精準”：以問題為導向確定優(yōu)質目標網架、從數據層面提升項目方案精度、強調閉環(huán)管理并加強流程管控、提升項目報告的可靠性和相關性、嚴格考核項目準確率及項目可研完成率，切實提升投資審計質量和效果。隨著基于精準投資的電網項目數字化審計實施，湖北電力可實現與公司相關信息系統(tǒng)的數據集成和業(yè)務集成，提高審計工作的規(guī)范性及準確性，較傳統(tǒng)手段開展的管理審計和事后審計，拓展了審計服務的領域，在實踐的過程中實現了大數據審計的精準、高效、全覆蓋等目標，為企業(yè)提供決策、計劃、控制與經營業(yè)績評估的全方位和系統(tǒng)化管理平臺。

（二）提升電網投資效果

電網建設面臨內外部環(huán)境多重挑戰(zhàn)。一是公司近年投資能力受限，政府對電網企業(yè)采用“先算價格、再投資”的事前監(jiān)管，對投資規(guī)模提出了限額。二是部分項目前期工作深度不夠，大拆大建的慣性思維導致投資效率不高，因此提高投資精準性顯得尤為迫切。數字化審計可通過對投資項目審應從資金來源和資金使用兩個方面組織進行監(jiān)督，查看資金來源的真實性；對資金全流程進行跟蹤，保證投資使用成本的合理性；對項目實施前與實施后運行狀態(tài)指標的變化程度，核實投資的精準性。湖北電力利用數字化審計，統(tǒng)籌電網發(fā)展的規(guī)模、速度、質量和效益，從過去的重“速度、規(guī)?！毕蛑亍百|量、效益”轉變，助力公司穩(wěn)健經營、電網均衡協(xié)調發(fā)展。

（三）促成戰(zhàn)略目標達成

結合動態(tài)環(huán)境的發(fā)展需求，湖北電力建立適應環(huán)境要求和企業(yè)戰(zhàn)略目標的投資審計新模式，將可能影響組織戰(zhàn)略目標實現的事項鎖定為審計重點，發(fā)揮戰(zhàn)略實施過程中的協(xié)調作用，通過檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，評估戰(zhàn)略執(zhí)行過程中是否達到了預期目標，查找戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題，以供戰(zhàn)略決策者使用。通過基于電網項目的數字化審計實踐，工程項目投資數量、投資額、具體效益、審計費用、投入產出比均得到了極大的提高，實現了對電網建設項目的科學評價，先后推出了深度審計管理政策、整合投資管理政策，提高電網投資策略制定工作的科學性和合理性，為保證電網投資效率，促進公司經濟效益和社會效益目標的達成，具有一定的指導意義。