文/趙長(zhǎng)偉

淺談上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與應(yīng)對(duì)策略

文/趙長(zhǎng)偉

東江環(huán)保股份有限公司華東區(qū)域總部

本文通過(guò)分析目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，指出部分上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了合理的建議與對(duì)策，為完善上市公司內(nèi)部控制制度提供一定的理論依據(jù)，以期促進(jìn)上市公司健康持續(xù)全面發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行保駕護(hù)航。

上市公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；企業(yè)文化

早在1972年美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中，就有內(nèi)部控制的定義：在一定條件下，公司在內(nèi)部實(shí)施各種計(jì)劃、制度、方法和規(guī)則，以提高公司效率、改善公司管理水平，壯大企業(yè)發(fā)展。隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步，各公司，尤其是上市公司，對(duì)內(nèi)部管理越來(lái)越重視，內(nèi)部控制在公司運(yùn)作的運(yùn)用也愈加廣泛，這些變化也為內(nèi)部控制賦予了更新更全面的含義：為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，確保資產(chǎn)安全、信息準(zhǔn)確、經(jīng)營(yíng)有序，公司在內(nèi)部建立并實(shí)施的一系列自我完善、自我制約、自我管理的方法和措施。

1 我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施現(xiàn)狀

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)上市公司的數(shù)量不斷增加，實(shí)力逐步增強(qiáng)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)作出了重大貢獻(xiàn)，已經(jīng)發(fā)展成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的助推器和主力軍。為規(guī)范和指引上市公司的內(nèi)部控制管理，我國(guó)先后出臺(tái)了系列規(guī)定，如2010年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，通知我國(guó)國(guó)內(nèi)各上市公司，以及一些非上市的大中型企業(yè)做好企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)確工作，這初步形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性統(tǒng)一性體系。緊接著，2011年證監(jiān)會(huì)發(fā)布了關(guān)于做好上市公司內(nèi)部控制規(guī)范試點(diǎn)有關(guān)工作的通知，選取部分公司試點(diǎn)實(shí)施……這些規(guī)定政策的出臺(tái)，表達(dá)出政府對(duì)上市公司內(nèi)部控制工作的重視，希望通過(guò)有效的引導(dǎo)和監(jiān)督來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)上市公司的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

近年來(lái)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，甚至到了白熱化階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力也越來(lái)越大，因而一些企業(yè)為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了內(nèi)部控制工作，再加上強(qiáng)化內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，始終如一堅(jiān)持做好這樣工作存在一定挑戰(zhàn)性，這容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制存在一些弊端，內(nèi)部管理出現(xiàn)紕漏。

2 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1重視程度不夠

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，帶來(lái)了我國(guó)資本市場(chǎng)的日益壯大，在此過(guò)程中，受外國(guó)企業(yè)、國(guó)家政策、國(guó)際潮流等因素的影響，大部分上市公司陸續(xù)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制來(lái)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。但不可否認(rèn)的是，目前我國(guó)仍有很多企業(yè)沒(méi)有深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，有一部分上市公司，尤其是轉(zhuǎn)型升級(jí)的家族式企業(yè)，實(shí)施內(nèi)部控制僅僅是為了跟上時(shí)代潮流，改善企業(yè)形象，應(yīng)付上級(jí)檢查，這難以發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的真正作用，不去探索創(chuàng)新適合企業(yè)特色的內(nèi)部控制措施，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制難以輔助企業(yè)發(fā)展。也有的上市公司，管理層能很好地理解內(nèi)部控制的含義和意義，但忽視了員工的思想觀念，沒(méi)有把內(nèi)部管理融入公司整體氛圍中，沒(méi)有引導(dǎo)員工積極認(rèn)識(shí)內(nèi)部管理對(duì)企業(yè)，對(duì)員工自身的作用，致使員工響應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理措施的積極性不高，員工的不重視和不理解逐漸會(huì)使得內(nèi)部管理流于形式，甚至最終流產(chǎn)。

2.2內(nèi)部環(huán)境不完善

企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心是內(nèi)部控制環(huán)境，包括公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)配置、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等方面。內(nèi)部控制環(huán)境直接影響、制約上市公司發(fā)揮內(nèi)部控制的作用條件，是串聯(lián)其他要素的線索，目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

2.2.1治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理正常運(yùn)行的基礎(chǔ)與保障，雖然大多數(shù)上市公司建立了完整的治理結(jié)構(gòu)，如股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等管理層都有分配，但實(shí)際上仍存在不少問(wèn)題。一是股東大會(huì)流于形式，這是因?yàn)槲覈?guó)很多上市公司都是國(guó)家股占控股地位，社會(huì)股沒(méi)有足夠的地位，這使得原本是公司權(quán)力機(jī)構(gòu)的股東大會(huì)沒(méi)有真正的話語(yǔ)權(quán)決定權(quán)，出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象；二是監(jiān)督力量弱，很多企業(yè)都沒(méi)有設(shè)置對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督的監(jiān)事會(huì)，在有的企業(yè)甚至一切由董事會(huì)說(shuō)了算；三是職位混亂，很多企業(yè)的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理都是同一人，這樣也不利于權(quán)力的規(guī)范和監(jiān)督[1]。

2.2.2人力資源較為匱乏

內(nèi)部控制的實(shí)施還是要依靠人來(lái)解決和進(jìn)行，執(zhí)行人員素質(zhì)的高低直接影響到內(nèi)部控制的效果和水平。部分上市公司人力資源管理觀念落后，忽視人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，沒(méi)有建立一套完善的、系統(tǒng)化的人力資源管理制度，沒(méi)有科學(xué)合理的考核考評(píng)機(jī)制和激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，難以充分發(fā)揮人力資源作用，更難以招入人才，留住人才，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生惡性循環(huán)，最終流失人員，失去競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2.3 忽視企業(yè)文化建設(shè)

優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠幫助企業(yè)營(yíng)造良好的工作氛圍，在員工中形成向心力和凝聚力，推動(dòng)企業(yè)的團(tuán)結(jié)和發(fā)展。不少上市企業(yè)，尤其是傳統(tǒng)企業(yè)、家族式企業(yè)和中小型企業(yè)忽視企業(yè)文化建設(shè)，然而企業(yè)文化這只看不見(jiàn)的“手”對(duì)助推企業(yè)發(fā)展有著不可忽視的重要意義，往往能夠發(fā)揮出物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、人事調(diào)整、精神夸贊等都不能發(fā)揮的作用，忽視企業(yè)文化不利于企業(yè)員工認(rèn)真、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)，不利于企業(yè)內(nèi)部團(tuán)結(jié)，不利于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，

2.3風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足

公司上市后的機(jī)會(huì)機(jī)遇更多，但面臨的挑戰(zhàn)、競(jìng)爭(zhēng)、壓力也更強(qiáng)，這需要上市企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，學(xué)習(xí)使用風(fēng)險(xiǎn)管理，來(lái)幫助企業(yè)能夠提前防范風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。但仍有不少上市企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較差，沒(méi)有建立系統(tǒng)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，一些企業(yè)運(yùn)行時(shí)看似風(fēng)生水起，但遇到風(fēng)險(xiǎn)后能給企業(yè)造成致命打擊，甚至讓企業(yè)從此一蹶不振。十多年前，摩托羅拉以尖端技術(shù)成為電子通訊行業(yè)的領(lǐng)頭羊，在中國(guó)也占有極大的市場(chǎng)份額，但到2014年被中國(guó)聯(lián)想集團(tuán)收購(gòu)，摩托羅拉的失敗在于他陷入戰(zhàn)略迷途，沒(méi)有對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，迷失了產(chǎn)品開(kāi)發(fā)方向，手機(jī)降價(jià)過(guò)快，自毀品牌形象。建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和使之真正運(yùn)用和執(zhí)行到公司內(nèi)部管理中，才是企業(yè)有效抗壓的保障之一。

2.4內(nèi)部控制監(jiān)督乏力

建立完整的內(nèi)部控制制度是一方面，同樣不能忽視的是加大內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。但是仍有不少企業(yè)雖然建立了監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但監(jiān)督機(jī)構(gòu)的人員和管理層交叉重合，職位定位不明，很可能一人即擔(dān)任管理工作又擔(dān)任監(jiān)督工作，這并不能起到有效監(jiān)督的效果，另一方面，監(jiān)督人員的職業(yè)素養(yǎng)、責(zé)任意識(shí)有待加強(qiáng)，提高人的主觀能動(dòng)性往往使得事半功倍[2]。

2.5 內(nèi)控信息披露不充分

信息的公布、交流、收集是保證企業(yè)緊緊跟上時(shí)代潮流發(fā)展的重要手段，也是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。但縱觀我國(guó)各上市企業(yè)的發(fā)展史以及上市企業(yè)遇到的危機(jī)，不難發(fā)現(xiàn)，不少上市企業(yè)對(duì)信息披露認(rèn)識(shí)不深刻，也因此給企業(yè)帶來(lái)了較大影響。從決策層面，如果企業(yè)不調(diào)查了解市場(chǎng)，不加強(qiáng)信息溝通，很可能導(dǎo)致決策失誤，從企業(yè)管理來(lái)說(shuō)，可能使得企業(yè)總部與企業(yè)子公司之間的交流聯(lián)系不通暢，從企業(yè)對(duì)外披露信息來(lái)說(shuō)，不少公司對(duì)外披露的信息誤差加到，隱瞞真實(shí)數(shù)據(jù)，從而容易誤導(dǎo)投資者[3]。

3 完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的措施

針對(duì)上述上司公司內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，需要提出相應(yīng)的解決對(duì)策，及時(shí)有效地化解公司危機(jī)，保持公司股價(jià)，提升公司經(jīng)營(yíng)管理水平，可以從以下幾個(gè)方面嘗試改正：

3.1提升認(rèn)識(shí)，加大重視

提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，是建立有效的內(nèi)控控制制度的第一步，上市公司一方面要從管理層著手，從召開(kāi)公司管理層會(huì)議、董事會(huì)，外出學(xué)習(xí)，集中培訓(xùn)等形式，由上至下的提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解[4]；另一方面，也要重視對(duì)員工的宣傳教育，讓內(nèi)部控制理念深入員工腦中心中，讓每一個(gè)員工能夠重視該管理，并落實(shí)到平常工作中，保證內(nèi)部控制各項(xiàng)措施能夠真正實(shí)行，而不是流于形式和被架空。

3.2改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)體制決定了上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與西方資本主義國(guó)家上市公司有所區(qū)別，需根據(jù)我國(guó)國(guó)情對(duì)上市公司，尤其是國(guó)有上市公司的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善和調(diào)整。在堅(jiān)持國(guó)有股份的同時(shí)，也要充分發(fā)揮分散股權(quán)的作用，從而保證各股東之間的制衡監(jiān)督，讓企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)作用更加明顯，同時(shí)，也要通過(guò)建立合理的績(jī)效考評(píng)考核機(jī)制，通過(guò)合理的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神激勵(lì)，通過(guò)建立具有企業(yè)特色的優(yōu)秀企業(yè)文化，激發(fā)員工的動(dòng)力，營(yíng)造良好的工作氛圍，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)管正常。

3.3加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力

前幾年國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)給我國(guó)上市公司帶好了極大的不利影響和危機(jī)，也對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高要求。首先，公司應(yīng)該建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，研判分析，應(yīng)對(duì)分析，其次，因?yàn)閲?guó)際形勢(shì)和國(guó)際市場(chǎng)的不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)的類型和程度也在隨時(shí)變動(dòng)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤研究，并不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理措施，其次，國(guó)外先進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方式也值得國(guó)內(nèi)企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒，取其長(zhǎng)補(bǔ)己短，另外，風(fēng)險(xiǎn)防范不單單是企業(yè)管理層的工作，也是需要企業(yè)全體員工重視和具有一定識(shí)別能力，從多層面多角度提高企業(yè)預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)能力，達(dá)到防患于未然的效果，和提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失。

3.4強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可以從，一是從無(wú)到有，上市公司應(yīng)該建立內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，比如審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)察機(jī)構(gòu)等，對(duì)內(nèi)部控制的制度、施行、管理有一個(gè)整體把控和監(jiān)管，從而提高內(nèi)部控制的有效性。二是從有到優(yōu)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位和效率，通過(guò)培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員，建立高水平的審計(jì)隊(duì)伍，加大審計(jì)的職權(quán)，來(lái)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督作用。

3.5 加大信息溝通交流

要完善上市公司信息的交流溝通，首先企業(yè)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)有記錄有處理，其次，要明確不同信息的溝通渠道，比如總部與子公司的交流可以通過(guò)內(nèi)部郵件、電視電話會(huì)議等途徑進(jìn)行，公司與外界的信息溝通，可以通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷，客戶在互聯(lián)網(wǎng)的反饋留言，電話咨詢等方式開(kāi)展，再者，公司也要加強(qiáng)與外界部門(mén)的交流，比如行業(yè)協(xié)會(huì)、政府監(jiān)管部門(mén)、相關(guān)媒體、其他公司等，以擴(kuò)大信息源，加快企業(yè)獲取信息的速度[5]。

[1]張信敏.上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及完善措施[J].中小企業(yè)管理與科技·中旬刊,2017(02):140.

[2]周靜,黃邁.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策探索[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2014(11):198-199.

[3]曾小容.淺析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題[J].內(nèi)控與審計(jì),2013(08):56-60.

[4]趙欣.淺談上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)管空間,2015(09):72.

[5]張萍.上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].內(nèi)部控制，2010（12）89-90.