文/張美源　張軒赫

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租賃會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的研究

文/張美源1張軒赫2

1.青島理工大學(xué)（臨沂）2.白城市砂石資源綜合開(kāi)發(fā)利用有限公司

目前，租賃已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)不可或缺的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，租賃會(huì)計(jì)的發(fā)展完善具有重要意義。現(xiàn)代租賃具有多種功能，租賃行為覆蓋面廣，涉及金融、貿(mào)易、法律等多學(xué)科，而我國(guó)租賃業(yè)務(wù)正處于發(fā)展初期階段，租賃會(huì)計(jì)仍存在一些問(wèn)題。

租賃會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)問(wèn)題

1 租賃會(huì)計(jì)概述

租賃會(huì)計(jì)是指在租賃活動(dòng)中，以租賃雙方的基本會(huì)計(jì)要素為主要核算對(duì)象，對(duì)租賃業(yè)務(wù)中資金的流轉(zhuǎn)及其增減的變動(dòng)、結(jié)果進(jìn)行研究，進(jìn)而整理出相關(guān)租賃活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息。所以，租賃會(huì)計(jì)是指以貨幣作為主要計(jì)量單位，利用會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)的方法理論，全面、綜合、系統(tǒng)、連續(xù)地對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行合理反映、管理和監(jiān)督的一類專門(mén)會(huì)計(jì)。

1.1租賃的定義

租賃，是指租賃雙方在某個(gè)固定的時(shí)期內(nèi)，出租方將自己的設(shè)備使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，從而收取租金作為報(bào)酬的一種協(xié)議。在租賃業(yè)務(wù)中，出租人在向承租人提供信用方便的同時(shí)，也向承租人出租了自己的設(shè)備資產(chǎn)等，以收得相應(yīng)的租金作為收益；而承租人則通過(guò)承租資產(chǎn)，進(jìn)而取得了租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，等于擁有了一筆信貸資金。

1.2租賃的特點(diǎn)

租賃活動(dòng)是一種資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一般擁有以下特點(diǎn):

1.2.1融物與融資相統(tǒng)一

租賃即是供應(yīng)等價(jià)的信用資產(chǎn)，給對(duì)租賃資產(chǎn)有需求的承租人；承租人租入資產(chǎn)，就是取得了等價(jià)于資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)成本的信貸資金；因此，融物與融資相統(tǒng)一是租賃活動(dòng)的代表特征。從事租賃業(yè)務(wù)的租賃公司相當(dāng)于擁有銀行和銷(xiāo)售方的兩種職能，租賃業(yè)務(wù)是商品交易和融資同時(shí)進(jìn)行的，因此租賃公司有別于一般銀行貸款，它并不為承租人供應(yīng)直接性的貸款，而是應(yīng)承租人的選擇購(gòu)入設(shè)備，并以租賃形式租給企業(yè)，它使經(jīng)營(yíng)者利用直接性租進(jìn)設(shè)備來(lái)取代銀行信貸，進(jìn)而達(dá)到通過(guò)融物取代融資的目的。

1.2.2使用權(quán)與所有權(quán)相分離

所有的租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，在租賃雙方約定的租賃時(shí)間中，出租方出讓以及承租方所取得的，僅僅是租賃設(shè)備的使用權(quán)，但是在租賃時(shí)限滿期之時(shí)，租賃設(shè)備的所有權(quán)還是歸出租方。并在租賃滿期時(shí)，租賃設(shè)備或者歸屬出租方，或者由承租方低價(jià)買(mǎi)入，詳細(xì)處置形式應(yīng)視租約的規(guī)定來(lái)定。

1.2.3方便靈活性

租賃業(yè)務(wù)不僅能夠緩解承租人無(wú)法一次性購(gòu)買(mǎi)而又永久需求某種設(shè)備的困難，也解決了承租人臨時(shí)或短期內(nèi)對(duì)資產(chǎn)使用的需求。而在出租方的角度看，它讓自身空閑的機(jī)械設(shè)備能夠有效使用，并通過(guò)租借給承租方而獲取某些經(jīng)濟(jì)利益，達(dá)到資產(chǎn)最優(yōu)化的處置和使用，使雙方獲益。在租賃活動(dòng)中，租期的選擇十分靈活，租賃滿期時(shí)，處理租賃設(shè)備資產(chǎn)的方式也多種多樣，承租人可選擇退還給出租人，也可以選擇續(xù)租或低價(jià)留購(gòu)。

2 租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

2.1租賃類型的確認(rèn)與計(jì)量

在2006年，我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，其中的第21號(hào)——租賃，主要是具體地規(guī)定并劃分了租賃活動(dòng)，并給予明確說(shuō)明，第21號(hào)租賃將租賃劃為兩類：即融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。并規(guī)定出租方和承租方應(yīng)在固定的租賃開(kāi)始時(shí)確認(rèn)租賃的類別。

符合以下一個(gè)或多個(gè)條件的，須確認(rèn)為是融資租賃；否則，確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃：

（1）根據(jù)租賃協(xié)議約定，在租賃期滿時(shí)，承租人可選擇留購(gòu)租賃設(shè)備資產(chǎn)，而且協(xié)議簽署的留購(gòu)價(jià)格預(yù)測(cè)會(huì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在租賃期開(kāi)始時(shí)，便能合理確定承租人將會(huì)運(yùn)用這一選擇權(quán)；

（2）在租賃滿期時(shí)，租賃設(shè)備資產(chǎn)的所有權(quán)將會(huì)轉(zhuǎn)移給承租人。

（3）就出租人而言，租賃開(kāi)始時(shí)，最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就承租人而言，租賃開(kāi)始時(shí)，最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

（4）即使租賃滿期時(shí)，租賃設(shè)備設(shè)備的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，但租賃時(shí)間占去了租賃資產(chǎn)有效使用期間的多數(shù)（“多數(shù)”指有效使用期間的75%以上，包含75%）。

（5）租賃的資產(chǎn)性能特別，若無(wú)稍大改動(dòng)，僅承租人才可運(yùn)用。

2.2融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn)

融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。經(jīng)營(yíng)租賃是一項(xiàng)暫時(shí)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為，分別具有以下特點(diǎn)。

2.2.1融資租賃的特點(diǎn)

如今，我國(guó)中小企業(yè)在融資租賃中可利用資產(chǎn)的時(shí)間已達(dá)三年，大大多于一般銀行的貸款時(shí)間，并且與同樣的情形下，融資租賃的過(guò)程要比銀行信貸簡(jiǎn)便，程序也也比較簡(jiǎn)單，它不需要銀行的信用額度，還款壓力相對(duì)于銀行貸款來(lái)說(shuō)要小很多，因此融資租賃的形式更適用于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

2.2.2經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn)

（1）可撤銷(xiāo)性。融資租賃的時(shí)限較短，在租賃合約的期間，承租方可中間解合同，退回設(shè)備，進(jìn)而選擇租賃更為先進(jìn)的設(shè)備。

（2）出租方確定和選用租賃資產(chǎn)，并且他需供應(yīng)租賃設(shè)備及其必要的服務(wù)，出租方將始終擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，以及負(fù)擔(dān)相關(guān)的所有利益和損失。

（3）出租方在租賃期間不但供應(yīng)融資便捷，而且要供應(yīng)有關(guān)設(shè)備保養(yǎng)和監(jiān)管等各類針對(duì)性服務(wù)，負(fù)責(zé)租賃資產(chǎn)的合適性、品質(zhì)質(zhì)量，同時(shí)負(fù)擔(dān)設(shè)備陳舊風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)購(gòu)入的保險(xiǎn)。

3 關(guān)于租賃會(huì)計(jì)整改的一些建議

在對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行分類時(shí)，過(guò)硬的政治素質(zhì)和高誠(chéng)信品質(zhì)對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)顯得及其重要，會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)與專業(yè)水平與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合理性息息相關(guān)，因此，應(yīng)逐漸加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)性判斷力。

（1）要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)和深入理解，從而更加合理地運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的能力，避免因租賃業(yè)務(wù)分類錯(cuò)誤而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

（2）盡量避免人為因素干擾租賃業(yè)務(wù)的分類，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)同磋商，并對(duì)該事項(xiàng)完善明確的備查資料，對(duì)于意見(jiàn)不一致的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，雙方需請(qǐng)示財(cái)政部或者相關(guān)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

[1]楊宗昌,喬旭東.論會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷.太原：會(huì)計(jì)之友，2010（11）.

[2]李慧.我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題.南寧：法制與經(jīng)濟(jì)，2008（20）.

[3]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編寫(xiě)組.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：財(cái)政科學(xué)出版社，2009.