彭 前

（貴州省水利水電勘測設(shè)計研究院，貴州 貴陽 550002）

1 水利工程項目中的不確定性因素

1.1 人為因素

水利工程項目中，施工要求、人員素質(zhì)，施工能力等都是不確定的人為因素。在測算責(zé)任成本時，要根據(jù)施工組織設(shè)計和圖紙等內(nèi)容進(jìn)行編制，若出現(xiàn)業(yè)主方在項目完工前變更設(shè)計圖紙，那么責(zé)任成本測算不可避免地會受到影響，必須得作出相應(yīng)調(diào)整，才能實現(xiàn)對成本的合理控制。此外，如果施工人員在施工過程中因經(jīng)驗不足、能力不足或失誤等，引起工程項目出現(xiàn)意外，水利工程的進(jìn)度和成本都會發(fā)生變化，責(zé)任成本也會遭受影響[1]。

1.2 環(huán)境因素

水利工程項目的環(huán)境因素主要包括施工環(huán)境、市場環(huán)境。就施工環(huán)境而言，水利工程項目都會受當(dāng)?shù)氐乩憝h(huán)境限制，尤其是天氣、汛期等。反過來，水利工程也會影響當(dāng)?shù)氐闹車h(huán)境，兩者相互影響，增加了不確定性。就市場環(huán)境而言，市場價格是可以隨時波動的。相關(guān)研究顯示，人工費、材料費、機(jī)械使用費等直接費占了水利工程項目成本費的70%左右，而這些費用都是隨市場狀況不斷變化的，所以市場環(huán)境大大影響了直接費的責(zé)任成本測算。

2 測算責(zé)任成本的方法

2.1 設(shè)立責(zé)任成本管理組織

水利建設(shè)企業(yè)在進(jìn)行責(zé)任成本測算的時候，應(yīng)該設(shè)立對應(yīng)的責(zé)任成本管理組織，從項目部和公司兩個層面進(jìn)行分析。

（1）項目部責(zé)任成本管理小組。項目部責(zé)任成本管理小組屬于一個臨時組織，在項目部成立的時候設(shè)立，在項目部完工后進(jìn)行解散。該小組主要是執(zhí)行成本預(yù)算的一些測算工作，按照公司的責(zé)任和要求，對成本進(jìn)行二次分解和測算，在施工的過程中，利用測算結(jié)果對成本進(jìn)行控制，并且設(shè)立自行考核和獎罰制度。

（2）公司責(zé)任成本管理小組。公司責(zé)任成本小組是對公司責(zé)任成本制度和管理的機(jī)構(gòu)，也是項目部責(zé)任成本小組的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)公司與項目部簽訂責(zé)任成本合同，對項目部的成本控制進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、考核，確保項目部的利潤滿足公司預(yù)定的要求。

2.2 確定責(zé)任成本

項目成本是水利工程施工企業(yè)的主要產(chǎn)品成本，包括間接費和直接費。而責(zé)任成本管理，是將水利工程項目施工過程中的班組、項目部、各職能部門作為項目的責(zé)任中心，將項目成本作為控制的對象，通過一系列手段，比如說定額管理、預(yù)算、會計核算等方法，預(yù)測出目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤，控制和考核成本費用[3]。

在獲得一個項目后，公司需要對項目成本和項目利潤進(jìn)行初步測算，對成本與利潤進(jìn)行比較，再確定是否接手此項目。目標(biāo)利潤與目標(biāo)成本的確定并沒有固定的先后順序，而應(yīng)當(dāng)多次循環(huán)、反復(fù)調(diào)節(jié)平衡。以施工組織設(shè)計為中心進(jìn)行調(diào)節(jié)，在不斷優(yōu)化施工組織設(shè)計的過程中來實現(xiàn)平衡。此外，施工技術(shù)的進(jìn)步也會影響責(zé)任成本。筆者提出“小循環(huán)”成本測算方法來測算項目利潤、項目成本，如圖1所示。

在項目合同額一定的前提下，項目成本決定了項目利潤，即：

項目利潤=項目合同金額-項目成本

但實際情況是，計算項目利潤時，除了需要考慮項目成本之外，還需要站在公司和項目的戰(zhàn)略角度來調(diào)整目標(biāo)成本，以使利潤能達(dá)到目標(biāo)，即：

目標(biāo)成本=項目合同金額-目標(biāo)利潤

施工組織設(shè)計決定了測算的目標(biāo)成本能否實現(xiàn)，所以，如果既定的施工組織設(shè)計方案無法實現(xiàn)目標(biāo)成本，就需要對施工組織設(shè)計做出調(diào)整和優(yōu)化，工期也可以在不違反合同的條件下進(jìn)行調(diào)整。如果施工組織方案已經(jīng)被充分優(yōu)化，但目標(biāo)成本還是無法實現(xiàn)，就可以將這種施工組織方案下的成本作為最終的目標(biāo)成本，根據(jù)上面的公式計算出最終的目標(biāo)利潤，最終測算出責(zé)任成本，即為目標(biāo)成本。

圖1 “小循環(huán)”成本測算方法

在項目合同金額明確后，根施工組織設(shè)計，對水利工程項目部所需要的成本進(jìn)行初步的測算，用項目部的合同金額減掉項目成本，從而得出項目部的利潤。再根據(jù)上文所述的內(nèi)容，從項目部和公司兩個層面去調(diào)整項目的利潤，確定最終的目標(biāo)利潤。在用項目合同金額減掉目標(biāo)利潤，即可得出目標(biāo)成本。最終目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，還需要根據(jù)施工組織設(shè)計方案來判斷，一般有以下四種情況[4]：①目標(biāo)成本若可以實現(xiàn)，則判斷為“可行”，只要遵照初步施工組織設(shè)計方案，初步測算責(zé)任成本就是該目標(biāo)成本；②不能實現(xiàn)目標(biāo)成本，則判斷為“不可行”，需要調(diào)整優(yōu)化初步施工組織設(shè)計；③目標(biāo)成本在對初步施工組織設(shè)計進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整后可以實現(xiàn)，則判斷結(jié)果為“優(yōu)化后可行”，遵循優(yōu)化后的施工組織設(shè)計來施工，初步預(yù)算責(zé)任成本就是目標(biāo)成本；④目標(biāo)成本在對初步施工組織設(shè)計進(jìn)行多次調(diào)整和優(yōu)化后仍然無法實現(xiàn)，則判斷結(jié)果為“優(yōu)化后仍然不可行”，但是依然可以把按最終優(yōu)化后的施工組織設(shè)計進(jìn)行施工的成本作為目標(biāo)成本，即為初步測算責(zé)任成本。

按上述方法測算出的責(zé)任成本只是一個初步結(jié)果，只是優(yōu)化施工組織設(shè)計的過程，它的確能在一定程度上指導(dǎo)公司進(jìn)行成本決策，但是若要實施更深入科學(xué)的責(zé)任成本控制，還需要對責(zé)任成本進(jìn)行具體測算。

3 應(yīng)對不確定性的措施

水利工程建設(shè)企業(yè)在測算責(zé)任成本時，需結(jié)合項目實際，充分考慮各種不確定性因素，并將這些不確定性因素以它們會造成的影響和風(fēng)險的形式計算在內(nèi)，這樣測算出的責(zé)任成本就比較合理準(zhǔn)確。此外，責(zé)任成本測算還應(yīng)在主動應(yīng)對不確定性因素的基礎(chǔ)上進(jìn)行[2]。

3.1 重啟責(zé)任成本測算程序

各種不確定性因素會影響責(zé)任成本，原先測算出的責(zé)任成本就會不再有適用性，所以需要及時重啟責(zé)任成本測算程序，保證測算的準(zhǔn)確合理和可操作性。一般來說，重啟責(zé)任成本測算程序只需重啟項目的某一部分或者某一階段，但是工作量大，涉及到的人員數(shù)量多，但是可以對水利工程項目責(zé)任成本的不確定影響因素進(jìn)行徹底的了解。

3.2 簽訂工程變更索賠合同

在實施水利工程項目中，工程變更的現(xiàn)象是很常見的。比如說在宰章水利工程項目中，也出現(xiàn)過工程變更。一旦出現(xiàn)變更，工程量、工期、成本等都會出現(xiàn)相應(yīng)的變化。因此，企業(yè)可以借助設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)來避免不必要的變更，而且設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的前提是施工組織設(shè)計方案的最優(yōu)化，如此才能保證測算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可行性。對于無法避免，并且變更金額較大的項目，如果建設(shè)企業(yè)對施工現(xiàn)場提前調(diào)查過，且簽訂了工程變更索賠合同，那么就可以在工程變更后，按合同規(guī)定展開索賠，盡量降低變更影響責(zé)任成本的程度，并在此基礎(chǔ)上重啟責(zé)任成本測算程序。

3.3 建立跨組織的管理信息系統(tǒng)

如果在完成測算后，或者在后續(xù)工作進(jìn)行中，由于不確定因素才造成影響，那么可以重啟測算程序，還可以借助信息管理系統(tǒng)對測算內(nèi)容做相應(yīng)調(diào)整。

水利工程企業(yè)可以引入成本管理與控制系統(tǒng)，也可以自建跨組織的管理信息系統(tǒng)，使系統(tǒng)與責(zé)任成本管理和測算聯(lián)系起來，這樣，當(dāng)發(fā)生施工變更時，只需將測算內(nèi)容的變動輸入系統(tǒng)，其子系統(tǒng)就會分解責(zé)任成本，并調(diào)整相應(yīng)的成本控制指標(biāo)等。這種借助管理信息系統(tǒng)的方法科學(xué)又高效。

4 結(jié)語

成本控制能夠提升項目管理水平、增加項目利潤，責(zé)任成本測算是企業(yè)控制成本的有效方法?，F(xiàn)如今，水利工程建設(shè)領(lǐng)域競爭激烈，水利工程項目的成本控制也被水利工程企業(yè)所重視。水利工程企業(yè)在應(yīng)用責(zé)任成本測算方法來控制成本的過程中，會面對許多不確定因素，需要把不確定性因素造成的影響、測算的責(zé)任成本總額以代數(shù)的形式表現(xiàn)出來，從而減輕不確定性因素對水利工程建設(shè)企業(yè)應(yīng)用責(zé)任成本測算造成的影響，為水利工程企業(yè)日后的項目成本管理提供可供借鑒的經(jīng)驗。