崔建明

一、引言

隨著計(jì)算機(jī)信息和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)兩化融合的不斷推進(jìn)，大數(shù)據(jù)時(shí)代云計(jì)算環(huán)境下的企業(yè)信息化建設(shè)既能及時(shí)傳輸信息數(shù)據(jù)，又能最大限度地控制管理成本，節(jié)約人力、物力和財(cái)力，同時(shí)大幅提高財(cái)務(wù)信息的可靠性、時(shí)效性和有效性，業(yè)財(cái)一體化已成為現(xiàn)代企業(yè)管理必不可少的有效措施和手段[1]。所謂業(yè)財(cái)一體化，就是通過網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和應(yīng)用軟件等軟硬件系統(tǒng)平臺(tái)的整合再造，將企業(yè)管理所涵蓋的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程融會(huì)貫通、合二為一，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有資源的合理配置與共享、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的及時(shí)控制與把握，進(jìn)而真正發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的整體管控職能和作用。

當(dāng)前，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的慣性思維和運(yùn)行條件、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門應(yīng)用軟件互不兼容以及企業(yè)中普遍存在的信息孤島現(xiàn)象，是阻礙和制約業(yè)財(cái)一體化的主要因素。而構(gòu)建基于業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)的一體化信息處理流程，達(dá)成業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)的信息即時(shí)動(dòng)態(tài)處理，完成業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)的角色設(shè)計(jì)與分工，則是實(shí)施業(yè)財(cái)一體化業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)流程再造的三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)[2]。業(yè)財(cái)一體化的達(dá)成與實(shí)施，必將大幅提高企業(yè)內(nèi)部管控效率和整體核心競(jìng)爭(zhēng)力。

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各組成單元的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源實(shí)施分配、考核和控制，從而更有效率地組織和協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利目標(biāo)和戰(zhàn)略愿景。而如何借助和依托業(yè)財(cái)一體化系統(tǒng)的信息化優(yōu)勢(shì)，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌，凝聚資源以形成強(qiáng)有力有序集合的精細(xì)化整合管控，已經(jīng)成為新時(shí)期企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)未來經(jīng)濟(jì)利益最大化的重要舉措和抓手。

二、基于業(yè)財(cái)一體化的預(yù)算管理總體流程設(shè)計(jì)

（一）預(yù)算管理的總體流程框架

云會(huì)計(jì)下基于業(yè)財(cái)一體化的企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)框架（見圖1），大致由基礎(chǔ)設(shè)施層、硬件層、數(shù)據(jù)層、平臺(tái)層和軟件層五部分構(gòu)成。其中：基礎(chǔ)設(shè)施層通過云計(jì)算分布式處理遴選和收集數(shù)據(jù)，負(fù)責(zé)整個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)運(yùn)算和處理；硬件層憑借大宗數(shù)據(jù)的彈性計(jì)算能力，負(fù)責(zé)構(gòu)造包括圖文、音視頻等在內(nèi)的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)模塊群集；數(shù)據(jù)層采用數(shù)據(jù)挖掘和篩選技術(shù)，發(fā)掘獲取具備潛在價(jià)值的有用數(shù)據(jù)，負(fù)責(zé)構(gòu)建圍繞企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向和預(yù)算目標(biāo)的信息資源數(shù)據(jù)庫；平臺(tái)層囊括軟件開發(fā)、運(yùn)行以及預(yù)算應(yīng)用程序的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)服務(wù)與控制，負(fù)責(zé)構(gòu)建企業(yè)預(yù)算管理的云存儲(chǔ)和搭建各部門及下屬企業(yè)實(shí)時(shí)信息溝通交換的路徑平臺(tái)；軟件層在融合云會(huì)計(jì)與預(yù)算管理的基礎(chǔ)上按需研發(fā)預(yù)算軟件，負(fù)責(zé)供給預(yù)算軟件服務(wù)，以支持實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的規(guī)范化編制與考評(píng)。存儲(chǔ)于云系統(tǒng)數(shù)據(jù)層的企業(yè)內(nèi)部預(yù)算、財(cái)務(wù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)和外部行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境數(shù)據(jù)，將一體化協(xié)同支持系統(tǒng)軟件層的預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)價(jià)三個(gè)關(guān)鍵模塊開展規(guī)范化預(yù)算流程作業(yè)[3]。

1.預(yù)算編制。一是設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。圍繞企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略和當(dāng)下生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。二是安排預(yù)算流程。借助信息化技術(shù)手段對(duì)預(yù)算內(nèi)組織結(jié)構(gòu)實(shí)施整合，剔除所有冗余環(huán)節(jié)，提高業(yè)財(cái)一體化預(yù)算管理系統(tǒng)的編制水平和運(yùn)行效率。三是引入按需定制新模式。有效破解企業(yè)集團(tuán)多樣化預(yù)算編制難題，不同單位、不同業(yè)務(wù)采用各具特點(diǎn)、靈活多樣的預(yù)算模型，確保預(yù)算編制適切適宜、可靠務(wù)實(shí)。

2.預(yù)算執(zhí)行。一是嚴(yán)格預(yù)算審批。通過信息化技術(shù)手段有效融通整合業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，使預(yù)算審批更加規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，同時(shí)，在系統(tǒng)中即時(shí)查詢了解審批進(jìn)度，確保預(yù)算審批高效順暢。二是實(shí)時(shí)預(yù)算控制。云會(huì)計(jì)環(huán)境下基于業(yè)財(cái)一體化的企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)能夠全程動(dòng)態(tài)管控預(yù)算執(zhí)行狀況，智能識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)調(diào)度和投入監(jiān)管控制資源來加以彌補(bǔ)修正。系統(tǒng)中還能分析生成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)的量化比較數(shù)據(jù)，為后續(xù)預(yù)算分析、調(diào)整反饋和考核評(píng)價(jià)做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。三是動(dòng)態(tài)按需調(diào)整。憑借系統(tǒng)中嵌入的差異性分析和反饋模塊，對(duì)產(chǎn)生于不同所屬部門單位的預(yù)算差異進(jìn)行有效識(shí)別、深度解析、實(shí)時(shí)反映和按需調(diào)整。

3.預(yù)算評(píng)價(jià)。業(yè)財(cái)一體化企業(yè)全面預(yù)算管理的最大功用和突出特點(diǎn)，就是能夠把企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)預(yù)算管理深度貫穿融合，形成貫通串聯(lián)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向、預(yù)算編制執(zhí)行與績(jī)效考核實(shí)施三位一體的全面綜合管控。在此過程中，以業(yè)務(wù)為驅(qū)動(dòng)、以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算評(píng)價(jià)成為整個(gè)預(yù)算流程承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能夠充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮各預(yù)算主體的主觀能動(dòng)性和進(jìn)取精神[4]。

（二）華電河北省公司預(yù)算管理方案設(shè)計(jì)和實(shí)施

1.預(yù)算管理方案設(shè)計(jì)。

圖1 云會(huì)計(jì)下基于業(yè)財(cái)一體化的預(yù)算管理系統(tǒng)總體框架

（1）預(yù)算編制方案。先由華電河北省公司設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化模板和鉤稽關(guān)系一致的預(yù)算套表，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過信息化預(yù)算系統(tǒng)統(tǒng)一下發(fā)所屬電廠各單位進(jìn)行編制，完成后再上傳匯總至省公司，省公司完成匯總合并處理工作后，以“遠(yuǎn)光ECP”企業(yè)云平臺(tái)的認(rèn)可格式上報(bào)華電集團(tuán)總部財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。

（2）預(yù)算分解方案。集團(tuán)總部在對(duì)相關(guān)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整修正的基礎(chǔ)上確定預(yù)算，之后由華電河北省公司召集包括唐山風(fēng)電在內(nèi)的各所屬企業(yè)單位召開預(yù)算專門會(huì)議，將預(yù)算指標(biāo)分解到本部門和各個(gè)電廠。華電唐山風(fēng)電隨后召開本公司預(yù)算會(huì)，將本公司預(yù)算分解到各個(gè)業(yè)務(wù)主體責(zé)任部門。前述整個(gè)過程都利用“甲骨文軟件系統(tǒng)”總賬的預(yù)算錄入和轉(zhuǎn)移傳輸功能，并結(jié)合信息化預(yù)算系統(tǒng)中的客戶化開發(fā)和按需定制，在業(yè)財(cái)一體化的預(yù)算系統(tǒng)中完成。

（3）預(yù)算調(diào)整與執(zhí)行方案。預(yù)算調(diào)整采取與前述預(yù)算分解相同的流程方案予以實(shí)施；預(yù)算執(zhí)行主要借助預(yù)算系統(tǒng)中ORACLE軟件的總賬預(yù)算控制、項(xiàng)目預(yù)算控制和現(xiàn)金預(yù)算控制予以實(shí)施。其中：總賬預(yù)算控制是在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目彈性域組合的預(yù)算值與實(shí)際進(jìn)行比對(duì)分析的基礎(chǔ)上，分等級(jí)實(shí)施的強(qiáng)制控制、建議控制和不予控制等；項(xiàng)目預(yù)算控制是在對(duì)單一項(xiàng)目的領(lǐng)料用料、人工及其他費(fèi)用實(shí)施成本管控的基礎(chǔ)上，按控制時(shí)間周期實(shí)施的項(xiàng)目周期控制、年控制和月控制；現(xiàn)金預(yù)算控制則是在現(xiàn)金及銀行業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行的資金檢查、超預(yù)算現(xiàn)金支出預(yù)警和強(qiáng)制管控等[5]。

2.預(yù)算版本管理。ORACLE軟件支持在特定會(huì)計(jì)期間定義多個(gè)預(yù)算版本，華電河北省公司在預(yù)算方案設(shè)計(jì)及實(shí)施中將預(yù)算版本定義為兩種：一是JS年度財(cái)務(wù)預(yù)算，由華電河北省公司于年初統(tǒng)一下達(dá)各電廠，之后各電廠在本公司各業(yè)務(wù)單位內(nèi)部進(jìn)行分解，該預(yù)算版本只分析年度成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)生不作控制；二是DT月度財(cái)務(wù)預(yù)算，同樣下達(dá)自省公司，與年度財(cái)務(wù)預(yù)算不同的是該版本被各電廠用來控制管理預(yù)算執(zhí)行。

3.預(yù)算組織管理。在ORACLE軟件系統(tǒng)中，任何一項(xiàng)應(yīng)作為預(yù)算費(fèi)用的所在賬戶都必然歸屬于某一預(yù)算組織，在該預(yù)算組織中會(huì)為特定賬戶設(shè)定對(duì)應(yīng)的預(yù)算控制選項(xiàng)，組合形成該特定賬戶的預(yù)算版本、資金檢查控制級(jí)別、金額類型、限定范圍和控制周期等[6]。在預(yù)算方案設(shè)計(jì)中，華電河北省公司分別設(shè)計(jì)建立了廠級(jí)和部門預(yù)算組織，前者由省公司直接垂直控制維護(hù)，后者由華電唐山風(fēng)電等下屬企業(yè)進(jìn)行維護(hù)和管控。

4.預(yù)算賬戶體系設(shè)置。要遵照華電河北省公司的統(tǒng)一預(yù)算要求，合理設(shè)置完整獨(dú)立的預(yù)算科目和賬戶體系。其中，以業(yè)務(wù)發(fā)生后預(yù)算錄入的終端級(jí)次為子值，以華電河北省公司及電廠級(jí)用作預(yù)算控制和數(shù)據(jù)分析的級(jí)次為父值。按照不同強(qiáng)度實(shí)施分級(jí)控制：設(shè)定為“絕對(duì)控制”的預(yù)算項(xiàng)目，費(fèi)用一旦超出預(yù)算，系統(tǒng)設(shè)置將使其不能入賬；設(shè)定為“建議控制”的預(yù)算超支項(xiàng)目，在系統(tǒng)預(yù)警后其成本費(fèi)用仍可入賬。以生產(chǎn)費(fèi)用為例，該項(xiàng)目下的水資源費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、材料費(fèi)、員工薪酬和修理費(fèi)等設(shè)定為“絕對(duì)控制”強(qiáng)度級(jí)別，而燃料費(fèi)、購入電力費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等則可設(shè)定為“建議控制”強(qiáng)度級(jí)別。

三、基于業(yè)財(cái)一體化的電廠預(yù)算管理具體方案

（一）科目及項(xiàng)目預(yù)算分解

1.科目預(yù)算分解。

（1）從省公司到電廠的科目預(yù)算分解。華電河北省公司遵照總部下達(dá)的年度預(yù)算框架，結(jié)合自身以及所轄華電唐山風(fēng)電等電廠的運(yùn)營實(shí)際，研究制定可供華電河北省公司及所轄電力企業(yè)執(zhí)行和操作的具體預(yù)算，大致按以下流程向下分解落實(shí)。一是預(yù)算下達(dá)。華電河北省公司將確定后的預(yù)算編制，通過云會(huì)計(jì)環(huán)境下的預(yù)算管理系統(tǒng)向包括華電唐山風(fēng)電在內(nèi)的所屬各企業(yè)下達(dá)，各電廠接收后把該預(yù)算錄入本企業(yè)及本級(jí)各部門的廠級(jí)預(yù)算組織之中。二是預(yù)算審批。其間牽涉到的審批把關(guān)事項(xiàng)，可由具備權(quán)限的省公司分管領(lǐng)導(dǎo)和廠級(jí)相關(guān)負(fù)責(zé)人在預(yù)算管理系統(tǒng)中在線審核批準(zhǔn)，自動(dòng)生成電子日志痕跡并存檔備查。由具備權(quán)限的企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人在系統(tǒng)中審核批準(zhǔn)。三是生成華電唐山風(fēng)電預(yù)算日記賬。預(yù)算下達(dá)完成后將在信息化預(yù)算管理系統(tǒng)中生成涵蓋總賬、明細(xì)和余額方向等詳細(xì)內(nèi)容的單邊預(yù)算日記賬。

（2）從電廠到本級(jí)所屬部門的科目預(yù)算分解。一是召開預(yù)算會(huì)議層層落實(shí)分解。將省公司下達(dá)的預(yù)算分解到華電唐山風(fēng)電的所屬各部門。二是實(shí)施責(zé)任中心預(yù)算分解。華電唐山風(fēng)電預(yù)算人員運(yùn)用所分權(quán)限登錄預(yù)算系統(tǒng)，將上級(jí)確定的預(yù)算按照預(yù)算會(huì)議研究確定的方案分解到本級(jí)所屬各個(gè)責(zé)任主體部門。分解過程中有效引入平衡內(nèi)部各層級(jí)責(zé)權(quán)利關(guān)系的預(yù)算責(zé)任中心管理（RCM）機(jī)制，幫助科目預(yù)算分解的責(zé)任落實(shí)和效率提升。三是預(yù)算調(diào)整?？紤]到電力企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中特別是電力開發(fā)建設(shè)中存在無法預(yù)見情況的特點(diǎn)，預(yù)算分解中為此設(shè)置的高估費(fèi)用的預(yù)算預(yù)留，可在所屬業(yè)務(wù)部門提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)時(shí)予以動(dòng)用。

2.項(xiàng)目預(yù)算分解。

（1）華電集團(tuán)年度項(xiàng)目預(yù)算分解下達(dá)。華電集團(tuán)在對(duì)各省公司上報(bào)的包括基建、技改和大修理等項(xiàng)目進(jìn)行匯總整理后，重新向包括華電河北省公司在內(nèi)的各省公司分別按專項(xiàng)和總數(shù)下達(dá)具體預(yù)算。

（2）華電河北省公司向包括華電唐山風(fēng)電在內(nèi)的各電廠分解下達(dá)項(xiàng)目預(yù)算。華電河北省公司將集團(tuán)下達(dá)的項(xiàng)目預(yù)算總額再行分解下達(dá)給所屬各個(gè)電廠，連同各電廠申請(qǐng)獲批的專項(xiàng)項(xiàng)目一道以預(yù)算文件的形式，通過信息化預(yù)算管理系統(tǒng)傳輸送至各電廠。分解后的項(xiàng)目預(yù)算預(yù)留，在各電廠申請(qǐng)項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整時(shí)使用。

（3）華電唐山風(fēng)電向本企業(yè)所屬各部門分解下達(dá)項(xiàng)目預(yù)算。接收到省公司下達(dá)的項(xiàng)目預(yù)算后，華電唐山風(fēng)電召開項(xiàng)目預(yù)算分解和損益預(yù)算會(huì)議，在對(duì)省公司下達(dá)項(xiàng)目預(yù)算總額和專項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行合理分解后，落實(shí)到具體的項(xiàng)目責(zé)任主體。分解后的項(xiàng)目預(yù)算預(yù)留，在電廠本級(jí)各責(zé)任中心或項(xiàng)目責(zé)任主體申請(qǐng)項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整時(shí)使用，但專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算資金不得另作他途使用。電廠專職預(yù)算人員將分解完畢的預(yù)算項(xiàng)目錄入對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目，并認(rèn)真核對(duì)，確保項(xiàng)目預(yù)算不超出上級(jí)下達(dá)預(yù)算文件規(guī)定的范圍，且與本廠預(yù)算會(huì)議確定的分解方案保持一致。

（二）損益預(yù)算控制與項(xiàng)目預(yù)算管理

1.損益預(yù)算控制。

（1）控制方法。業(yè)財(cái)一體化損益預(yù)算控制方法分為“絕對(duì)預(yù)算控制”和“相對(duì)預(yù)算控制”兩種。觸發(fā)“絕對(duì)預(yù)算控制”的超預(yù)算項(xiàng)目將無法通過系統(tǒng)驗(yàn)證和過賬，所有與之相關(guān)的事務(wù)將被叫停；而觸發(fā)“相對(duì)預(yù)算控制”的抵達(dá)預(yù)算臨界值或已經(jīng)超預(yù)算的項(xiàng)目，信息化預(yù)算系統(tǒng)會(huì)向管理者發(fā)出預(yù)警，但與之相關(guān)的事務(wù)仍可繼續(xù)運(yùn)作。

（2）分級(jí)預(yù)算控制。一是廠級(jí)損益預(yù)算控制。由華電唐山風(fēng)電授權(quán)預(yù)算人員在預(yù)算系統(tǒng)中登錄廠級(jí)賬戶，通過建立絕對(duì)與相對(duì)預(yù)算控制組，對(duì)本廠級(jí)各項(xiàng)費(fèi)用成本實(shí)施動(dòng)態(tài)總額管控。二是廠屬部門級(jí)損益預(yù)算控制。華電唐山風(fēng)電自行制定預(yù)算控制成本中心，在劃分預(yù)算項(xiàng)目責(zé)任中心預(yù)算科目屬性的基礎(chǔ)上，采用絕對(duì)和相對(duì)預(yù)算控制的方法實(shí)施部門層級(jí)損益預(yù)算控制。

（3）預(yù)算控制期間與錄入權(quán)限管理。兩級(jí)預(yù)算的預(yù)算控制期間均為年度控制，當(dāng)年預(yù)算出現(xiàn)預(yù)留結(jié)余不可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度延用，當(dāng)年內(nèi)預(yù)算管理系統(tǒng)按月實(shí)施動(dòng)態(tài)滾動(dòng)累計(jì)管控；在預(yù)算錄入權(quán)限管理方面，省公司負(fù)責(zé)向所屬各電廠下達(dá)總預(yù)算并監(jiān)管維護(hù)廠級(jí)預(yù)算組織及其預(yù)算體系。華電唐山風(fēng)電負(fù)責(zé)向所屬部門繼續(xù)分解下達(dá)預(yù)算，并監(jiān)管維護(hù)本廠預(yù)算控制成本中心和所屬各部門的預(yù)算組織及其預(yù)算體系。

2.項(xiàng)目預(yù)算管理。華電河北省公司及所屬華電唐山風(fēng)電的項(xiàng)目預(yù)算管理借助信息化預(yù)算管理系統(tǒng)得以高效順暢實(shí)施。省公司與所轄電廠之間憑借基于云平臺(tái)的信息化預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理信息的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)傳輸、獲取和反饋，省公司可依據(jù)在線獲取的各電廠項(xiàng)目預(yù)算管理數(shù)據(jù)，實(shí)施更為精準(zhǔn)的項(xiàng)目立項(xiàng)及預(yù)算編制調(diào)整，并隨時(shí)向各電廠反饋傳遞。同時(shí)，還可依據(jù)預(yù)算管理系統(tǒng)云端存儲(chǔ)的海量有用信息和大數(shù)據(jù)處理后形成的差異分析結(jié)論，在季度末、年中和年末分別開展項(xiàng)目預(yù)算管理評(píng)價(jià)考核。電廠層級(jí)借由預(yù)算管理系統(tǒng)接收上級(jí)下達(dá)的預(yù)算管理目標(biāo)指令和反饋信息，據(jù)此做好廠級(jí)各部門和責(zé)任中心的項(xiàng)目預(yù)算分解、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行、應(yīng)付總賬管理、實(shí)際值測(cè)算以及預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)?zhí)岢龅染唧w工作，并實(shí)時(shí)通過云平臺(tái)向省公司作出情況報(bào)告和數(shù)據(jù)反饋，作為信息化系統(tǒng)差異分析報(bào)告生成和省公司相關(guān)項(xiàng)目預(yù)算決策制定的信息數(shù)據(jù)源頭。項(xiàng)目預(yù)算管理流程框架如圖2所示。

圖2 電廠項(xiàng)目預(yù)算管理流程框架

（1）項(xiàng)目級(jí)別劃分。按照項(xiàng)目立項(xiàng)單位和預(yù)算管理責(zé)任主體的不同，將項(xiàng)目分為省公司層級(jí)和電廠層級(jí)兩個(gè)項(xiàng)目級(jí)別。前者由華電河北省公司安全生產(chǎn)部立項(xiàng)、編制預(yù)算、控制和下達(dá)；后者由電廠生產(chǎn)部門創(chuàng)建、報(bào)批和管控，前提是必須在省公司本類項(xiàng)目的總體預(yù)算額度范圍之內(nèi)。

（2）項(xiàng)目預(yù)算管理類型劃分。鑒于企業(yè)業(yè)務(wù)及生產(chǎn)成本管理與財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在異質(zhì)性，將項(xiàng)目預(yù)算管理分為“項(xiàng)目批準(zhǔn)預(yù)算”和“項(xiàng)目執(zhí)行預(yù)算”。前者由華電河北省公司批準(zhǔn)、下達(dá)并管理，后者由華電唐山風(fēng)電自行錄入并管理，但金額不得超出前者。

（3）項(xiàng)目狀態(tài)界定。根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展的不同階段區(qū)分和嚴(yán)格把控不同階段的可操作事項(xiàng)，共區(qū)分界定了準(zhǔn)備、施工、竣工和關(guān)閉四種項(xiàng)目狀態(tài)，并明確了與之相對(duì)應(yīng)的不同授權(quán)可處理事項(xiàng)，如圖3所示。

圖3 項(xiàng)目狀態(tài)及對(duì)應(yīng)授權(quán)可操作事項(xiàng)

（4）成本控制。項(xiàng)目預(yù)算對(duì)年度預(yù)算內(nèi)各項(xiàng)目成本的控制采取按月動(dòng)態(tài)滾動(dòng)模式，當(dāng)月結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)至下月累計(jì)使用，下月預(yù)算計(jì)劃本月不得提前使用，當(dāng)年結(jié)余不可結(jié)轉(zhuǎn)至下年使用。成本類型按照其所發(fā)生的階段劃分為“占用成本”和“實(shí)際成本”兩類，前者特指發(fā)生在與預(yù)算項(xiàng)目有關(guān)的物資或服務(wù)的需求計(jì)劃和采買入庫環(huán)節(jié)的項(xiàng)目成本，后者則特指發(fā)生于領(lǐng)料、服務(wù)接收、成本結(jié)算及調(diào)整環(huán)節(jié)的項(xiàng)目成本。預(yù)算項(xiàng)目成本控制的強(qiáng)度分為“絕對(duì)控制”和“建議控制”，一般而言，對(duì)“占用成本”實(shí)施“建議控制”，對(duì)“實(shí)際成本”則采取更為嚴(yán)苛的“絕對(duì)控制”。

（5）項(xiàng)目的預(yù)算控制方法和審批程序。通過區(qū)分省公司級(jí)和電廠級(jí)項(xiàng)目，來明晰省公司和電廠的權(quán)責(zé)劃分，進(jìn)一步強(qiáng)化突出省公司對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的全程動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，在提高管理效率的同時(shí)有效控制和降低成本；明確項(xiàng)目立項(xiàng)審批的流程，廠級(jí)項(xiàng)目由廠級(jí)業(yè)務(wù)部門在省公司下達(dá)預(yù)算內(nèi)提起立項(xiàng)，報(bào)請(qǐng)廠級(jí)主管部門負(fù)責(zé)人審核同意后，最終由廠級(jí)財(cái)務(wù)核查批準(zhǔn)并報(bào)廠領(lǐng)導(dǎo)過會(huì)研究通過后生效；省公司垂直管理的項(xiàng)目由省公司安全生產(chǎn)部負(fù)責(zé)提起立項(xiàng)，省公司財(cái)務(wù)審核報(bào)備批準(zhǔn)后生效。

四、基于業(yè)財(cái)一體化的預(yù)算管理應(yīng)用——以生產(chǎn)費(fèi)用為例

隨著數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的日趨精細(xì)和創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的要求也更為迫切。構(gòu)建并不斷優(yōu)化預(yù)算管理模型，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化并深度無間融合、預(yù)算編制執(zhí)行及評(píng)價(jià)考核與權(quán)責(zé)配置制衡相輔相成的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，已經(jīng)成為當(dāng)下與未來企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展趨勢(shì)與方向。

（一）生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)施背景、內(nèi)容和進(jìn)程

1.生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)施背景。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理日趨一體化、精細(xì)化和規(guī)范化潮流和趨勢(shì)的帶動(dòng)下，基于企業(yè)自身內(nèi)控制度完善和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)，包括生產(chǎn)費(fèi)用在內(nèi)的基于業(yè)財(cái)一體化的企業(yè)全面預(yù)算管理已是大勢(shì)所趨。2016年國資委明確要求集團(tuán)公司實(shí)施業(yè)務(wù)預(yù)算與全面計(jì)劃相銜接、預(yù)算考核與全面責(zé)任相結(jié)合的全面預(yù)算管理。華電集團(tuán)積極適應(yīng)新形勢(shì)和新任務(wù)的要求，由集團(tuán)總經(jīng)理牽頭掛帥，協(xié)調(diào)督導(dǎo)全面預(yù)算管理，在生產(chǎn)費(fèi)用管控難題上面實(shí)現(xiàn)重大突破。在此背景下，生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)破繭而出并發(fā)揮出顯著功用。

2.生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)所涵蓋的內(nèi)容。作為集團(tuán)信息化預(yù)算管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)利用多端口實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集、處理和傳輸?shù)墓δ軆?yōu)勢(shì)，通過流程優(yōu)化再造實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管控的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)作。華電唐山風(fēng)電作為集團(tuán)生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管控的首批試點(diǎn)單位之一，其生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理流程大致分為生產(chǎn)計(jì)劃擬定提報(bào)、原材物料采購訂單創(chuàng)建生成、虛擬入出庫數(shù)據(jù)精準(zhǔn)維護(hù)和財(cái)務(wù)票據(jù)核點(diǎn)計(jì)算四個(gè)方面。其具體生產(chǎn)費(fèi)用管控所涵蓋的內(nèi)容包括建設(shè)、施工和設(shè)計(jì)單位之間業(yè)務(wù)溝通所用的工程聯(lián)系單，設(shè)備外協(xié)維修申請(qǐng)單，有效生產(chǎn)合同，原材物料領(lǐng)取單等。生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)通過嚴(yán)格指標(biāo)設(shè)定、職責(zé)分工、層層把關(guān)、全程監(jiān)控和整體管控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)費(fèi)用與預(yù)算管理無縫對(duì)接和深度融合，為企業(yè)全流程生產(chǎn)費(fèi)用的絕對(duì)控制奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.實(shí)施進(jìn)程。一是建立健全了生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理的實(shí)施和保障制度機(jī)制。集團(tuán)、省公司和電廠層面都成立了主要負(fù)責(zé)人任組長、分管副總和總工為成員的生產(chǎn)費(fèi)用管控領(lǐng)導(dǎo)小組；華電河北省公司和華電唐山風(fēng)電都遵照上級(jí)統(tǒng)一要求，制定了生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管控專項(xiàng)制度和具體管理辦法，將管控范圍界定為設(shè)備檢修、材料、科研和技改費(fèi)用四個(gè)重點(diǎn)方面，并相應(yīng)嚴(yán)控物料領(lǐng)取、生產(chǎn)合同管理、工程聯(lián)系單和設(shè)備外協(xié)維修單簽收四個(gè)費(fèi)用支出管道；在優(yōu)化生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理流程的基礎(chǔ)上，對(duì)信息化預(yù)算管理系統(tǒng)的物資和費(fèi)用管理模塊進(jìn)行了變更升級(jí)。

二是通過實(shí)施層層任務(wù)分解，扎實(shí)推進(jìn)生產(chǎn)費(fèi)用管控。在確定專職生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管控人員的同時(shí)，對(duì)企業(yè)全體業(yè)務(wù)管理人員進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管控專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，切實(shí)將生產(chǎn)費(fèi)用管控任務(wù)分解落實(shí)到部門、崗位和個(gè)人。

三是強(qiáng)化監(jiān)測(cè)、督導(dǎo)和考核，確保各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管控措施落到實(shí)處。制定下發(fā)涉及設(shè)備外協(xié)維修、工程聯(lián)系單出具簽收、采購管理和合同申請(qǐng)及后續(xù)管理等四個(gè)專項(xiàng)工作操作規(guī)范指南，并據(jù)此進(jìn)行全流程監(jiān)測(cè)督導(dǎo)，在每月月末定期進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，考核結(jié)果與責(zé)任人的薪酬和晉升直接掛鉤。實(shí)施進(jìn)程如圖4所示。

圖4 華電唐山風(fēng)電生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)施進(jìn)程

（二）生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)的建構(gòu)流程及要求

1.建構(gòu)流程。

（1）構(gòu)建原材物料的采買領(lǐng)取管理流程。原材物料的采買、入庫、領(lǐng)取和出庫都必須嚴(yán)格依照相關(guān)的管理程序進(jìn)行報(bào)批，審核后方能實(shí)施操作；大宗物資的采購必須實(shí)行統(tǒng)一招標(biāo)；工程建設(shè)和設(shè)備維修的廢余物料必須及時(shí)回收并建立臺(tái)賬登記在冊(cè)；遇到設(shè)備應(yīng)急搶修等特殊事項(xiàng)發(fā)生，設(shè)備部主管應(yīng)先向財(cái)務(wù)部申請(qǐng)預(yù)算并確認(rèn)不超預(yù)算額度，然后向物管部門申請(qǐng)緊急領(lǐng)料或采買。后補(bǔ)合同申請(qǐng)須在2個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)齊。具體管理流程如圖5所示。

圖5 原材物料采購申請(qǐng)領(lǐng)取管理流程

（2）構(gòu)建工程合同管理流程。正常工程開工啟動(dòng)時(shí)須提前提出合同申請(qǐng)，履行完備的工程合同訂立程序。遇有應(yīng)急搶修事項(xiàng)也須向財(cái)務(wù)部確認(rèn)預(yù)算額度，并通知經(jīng)管部主管應(yīng)急處置。后補(bǔ)合同申請(qǐng)須在2個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)齊，合同全套手續(xù)須在5個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)齊。

（3）構(gòu)建設(shè)備外協(xié)維修申請(qǐng)單管理流程。設(shè)備委托外協(xié)維修之前必須提出申請(qǐng)并履行完整審批程序。遇有應(yīng)急搶修事項(xiàng)須由設(shè)備部主管先向財(cái)務(wù)部確認(rèn)預(yù)算額度，然后通知經(jīng)管部主管緊急聯(lián)系落實(shí)外協(xié)維修。設(shè)備部后補(bǔ)申請(qǐng)手續(xù)須在2個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)齊，包括維修合同在內(nèi)的全套手續(xù)須在5個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)齊。應(yīng)急外協(xié)維修可采用一式三聯(lián)的紙質(zhì)設(shè)備外協(xié)維修申請(qǐng)單，設(shè)備部、財(cái)務(wù)部和外協(xié)維修單位各執(zhí)一聯(lián)，留存?zhèn)洳椤?/p>

（4）構(gòu)建工程聯(lián)系單管理流程。工程開工之前工程部必須提出申請(qǐng)并完整履行審批程序。遇有應(yīng)急特殊事項(xiàng)須由工程部主管先向財(cái)務(wù)部確認(rèn)預(yù)算額度，之后方可展開工程施工。在因客觀原因?qū)е虏痪邆溆陬A(yù)算系統(tǒng)內(nèi)傳遞信息或網(wǎng)上流轉(zhuǎn)來不及的情況下，可使用紙質(zhì)工程聯(lián)系單，該聯(lián)系單一式三份，分別由工程部、財(cái)務(wù)部和施工方簽字留存?zhèn)洳?。工程部后補(bǔ)工程聯(lián)系單提出申請(qǐng)須在2個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)齊，包括工程聯(lián)系單簽發(fā)簽收等全套手續(xù)均須在5個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)齊。

2.相關(guān)要求。企業(yè)全面預(yù)算管委會(huì)根據(jù)上級(jí)下達(dá)的預(yù)算總額，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)實(shí)際確定當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用總額并實(shí)施合理分解調(diào)配。生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算一經(jīng)確定并分解完畢后原則上不再調(diào)整，遇有應(yīng)急突發(fā)事項(xiàng)確需調(diào)整的，須由事項(xiàng)責(zé)任部門正式提出申請(qǐng)，經(jīng)全面預(yù)算管委會(huì)過會(huì)審核并出具書面批復(fù)同意函后方可在規(guī)定范圍內(nèi)予以適當(dāng)微調(diào)。設(shè)備和工程依照預(yù)算管委會(huì)分解下達(dá)的預(yù)算制定生產(chǎn)費(fèi)用分解預(yù)算，重大修理和技改項(xiàng)目要循著項(xiàng)目線索進(jìn)行分解，其他生產(chǎn)費(fèi)用則可循時(shí)間、專業(yè)和機(jī)組區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施分解，分解方案和結(jié)果最后報(bào)請(qǐng)預(yù)算管委會(huì)過會(huì)審核批準(zhǔn)后方可生效。發(fā)電和燃料運(yùn)行部負(fù)責(zé)管理的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按時(shí)間、專業(yè)和機(jī)組實(shí)施合理分解，分解方案和結(jié)果最后報(bào)請(qǐng)預(yù)算管委會(huì)過會(huì)審核批準(zhǔn)后方可生效。每月7日之前財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)調(diào)度統(tǒng)計(jì)上月生產(chǎn)費(fèi)用使用情況，并呈報(bào)預(yù)算管委會(huì)。企業(yè)預(yù)算管委會(huì)每月9日之前召集召開生產(chǎn)費(fèi)用管控專題會(huì)議，聽取各生產(chǎn)部門專題情況匯報(bào)，重點(diǎn)就超預(yù)算生產(chǎn)費(fèi)用支出進(jìn)行分析討論，研究確定具體獎(jiǎng)懲措施，并就下月生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算控制提出工作要求。各預(yù)算責(zé)任主體部門和業(yè)務(wù)單元的生產(chǎn)費(fèi)用使用情況經(jīng)核定后，參照企業(yè)整體績(jī)效管理辦法，將其與本部門每位工作人員的績(jī)效掛鉤。

3.考核管理。每逢年末或會(huì)計(jì)期間即將完結(jié)時(shí)，華電唐山風(fēng)電全面預(yù)算管委會(huì)應(yīng)對(duì)當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理落實(shí)和實(shí)際使用情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)、分析總結(jié)，重點(diǎn)考評(píng)生產(chǎn)費(fèi)用控制部門的預(yù)算資金管理使用績(jī)效情況。對(duì)于超出公司下達(dá)生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算基準(zhǔn)額度的部門，按超出部分金額的6%進(jìn)行懲罰；對(duì)于生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行結(jié)余部門，則按結(jié)余金額的6%予以獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于前述特殊應(yīng)急狀況下實(shí)施了搶修、外協(xié)維修和工程提前開工而未能按要求補(bǔ)齊全套手續(xù)的責(zé)任單位，應(yīng)對(duì)部門主要負(fù)責(zé)人和具體責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)和實(shí)際經(jīng)濟(jì)處罰，性質(zhì)惡劣且造成企業(yè)較大經(jīng)濟(jì)損失的，可視情加大處罰金額，并公開通報(bào)批評(píng)以儆效尤。

（三）生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)的運(yùn)行效果

1.變生產(chǎn)費(fèi)用的事后核算為事前及全程管控。過往生產(chǎn)費(fèi)用由預(yù)算管委會(huì)確定后直接下達(dá)生產(chǎn)部門和業(yè)務(wù)單元，自生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)運(yùn)行以來，生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算流程優(yōu)化改造為由財(cái)務(wù)部牽頭，各生產(chǎn)部門協(xié)同分解下達(dá)，目標(biāo)責(zé)任細(xì)化落實(shí)到每個(gè)業(yè)務(wù)單元和個(gè)人，生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管控的介入時(shí)點(diǎn)被前移拉長，實(shí)現(xiàn)了貫穿所有業(yè)務(wù)單元全面流程環(huán)節(jié)的生產(chǎn)費(fèi)用全程動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)與管控。

2.變生產(chǎn)費(fèi)用管控只問結(jié)果為結(jié)果與過程并重。云會(huì)計(jì)環(huán)境下基于業(yè)財(cái)一體化的生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)的上線運(yùn)行，極大地提高了生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的透明度、管控力度和實(shí)效。各部門、各業(yè)務(wù)單元的生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管控任務(wù)和目標(biāo)更為明確，過程控制的方法也更具操作性和可行性，為生產(chǎn)費(fèi)用使用過程中的精細(xì)化管理和潛在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別提供了保障。

3.變生產(chǎn)費(fèi)用粗放式管理為精細(xì)化管控。通過流程優(yōu)化再造和智能化管控措施的嵌入，生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理的精細(xì)度得以大幅提高。管理系統(tǒng)上線運(yùn)行一年多以來，企業(yè)全面預(yù)算管理理念和生產(chǎn)費(fèi)用精細(xì)化管控意識(shí)已經(jīng)深入人心，逐步形成了上下聯(lián)動(dòng)、分工協(xié)作、全員參與的良好文化氛圍和運(yùn)行環(huán)境，達(dá)到了上級(jí)集團(tuán)實(shí)施精細(xì)化預(yù)算管理的相關(guān)要求。