李文婷　王英　楊帆

【摘 要】工程竣工結(jié)算審計是工程竣工時對施工單位與建設(shè)單位的工程價款結(jié)算的工程量、施工產(chǎn)值和預(yù)算成本是否正確和真實的審核，通過分析計算和監(jiān)控建設(shè)項目工程造價，加強工程建設(shè)投資費用的有效管理，實現(xiàn)投資項目的預(yù)期目標(biāo)，是建設(shè)資金管理的主要內(nèi)容。通過對項目竣工結(jié)算的施工工程量、材料用量及其價格、變更簽證、隱蔽驗收記錄和各項費用計取等的核定，通過相關(guān)項目分組、與類似工程對比、重點抽查等方法，提高審計結(jié)果的質(zhì)量和水平，真正發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，確保建設(shè)市場更加規(guī)范、高效和有序運行。

【關(guān)鍵詞】工程造價管理；工程竣工結(jié)算；工程結(jié)算審計

中圖分類號： TU723.3 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號： 2095-2457（2018）23-0161-002

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2018.23.071

【Abstract】The audit of the project completion settlement is whether the project price is correct and true by checking the project quantity、construction output value and budget cost that settlement of project price of builder when the project is completed，to calculate and monitor the project cost through analysis，to strengthen effective management of the cost of investment in construction projects，in order to achieve the expected objectives of the investment project，and belong to the construction fund management main content.Through the completion of the project settlement of the amount of construction work，materials and prices，change of the visa，concealed acceptance of the records and other fees to be determined，by grouping related projects，comparing with similar projects，key spot check and other methods，to improve the quality and level of audit results，to play the role of audit supervision truly and ensure that the construction market is more standardized、efficient and orderly.

【Key words】Project pricing management；Project completion settlement；Completion settlement audit

1 工程竣工結(jié)算

1.1 工程竣工結(jié)算審核依據(jù)及內(nèi)容

竣工結(jié)算是建筑企業(yè)與建設(shè)單位之間辦理工程價款結(jié)算的一種方法，是指工程項目竣工以后雙方對該工程發(fā)生的應(yīng)付、應(yīng)收款項作最后清理結(jié)算。施工階段由于工期長，受自然因素和客觀因素的影響大，工程實施過程的實際情況和招標(biāo)投標(biāo)時的條件存在較大差異，如施工圖變更、材料價格變動、天氣因素、人為因素等原因，使得工程造價可能不完全是合同價。因為，對工程結(jié)算審核是造價管理的重要工作，審核的依據(jù)和主要內(nèi)容如下：

首先，合同是審計的主要依據(jù)。合同作為審核的依據(jù)尤為重要，包括工程結(jié)算和支付過程中的履約的規(guī)定、工程變更和價格調(diào)整的規(guī)定、有關(guān)工程計量的規(guī)定及發(fā)生爭議或糾紛時處理條款都是確定竣工結(jié)算合理性的重要依據(jù)對工程工程造價起決定性作用的。

其次，工程量是審計的重要內(nèi)容。在工程建設(shè)中，一般工程量的計算應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)范、定額外，還一個包括設(shè)計變更和簽證，應(yīng)包括施工的全過程。設(shè)計圖紙和合同預(yù)算不包括施工過程遇到的地下障礙物的清除、地基勘察未發(fā)現(xiàn)軟弱地基土處理和建筑材料更換等，通常是通過簽證的形式進行確認(rèn)。在現(xiàn)行招投標(biāo)制度下，一般都是最低價中標(biāo)，價格一般接近于成本價，有的甚至低于成本價，因此施工企業(yè)的利潤空間轉(zhuǎn)移到現(xiàn)場。據(jù)不完全統(tǒng)計，由于工程變更和簽證引起工程結(jié)算價的變化率約達25%-15%，所以項目簽證應(yīng)該是審查的關(guān)鍵內(nèi)容。

第三，全面的單位價格審計是完成結(jié)算的關(guān)鍵。對于工程量的審核應(yīng)根據(jù)合同條款，應(yīng)首先明確變更項目的內(nèi)容屬于合同內(nèi)或合同外，合同內(nèi)容按照合同條款進行審查，如果合同條款不明確，應(yīng)審查施工單位提供的綜合單價計算方法是否正確，價格是否合理，對所需的定額進行核對，確保采用分等級換算和單位價格計算正確。

第四、跟蹤審核是項目審核的發(fā)展方向。長期以來，項目成本控制的重點放在建設(shè)工程招投標(biāo)、工程工程造價審核竣工結(jié)算階段，普遍忽視前期階段的成本控制，造成通過審計發(fā)現(xiàn)的問題很難改變。據(jù)統(tǒng)計，建筑工程造價在項目決策階段和設(shè)計階段的可能性為30%～75%，在實施階段的工程工程造價的可能性為25%～5%，而在建設(shè)工程造價審核階段的可能性只有7%～3%。顯然，要有效地控制施工項目成本，應(yīng)將成本控制的重點推進到施工前期，使工程造價的控制從投資決策、設(shè)計、招標(biāo)、簽約、施工過程到竣工結(jié)算，做到主動控制和事前控制，取得事半功倍的效果，這就要求跟蹤審計的全過程。

1.2 竣工結(jié)算常見問題與原因

竣工結(jié)算是確定最終的建筑產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)，不僅是核算效益的基礎(chǔ)，也是施工企業(yè)獲得債務(wù)融資和項目成本核算的主要依據(jù)。因此，與施工企業(yè)的經(jīng)濟利益相關(guān)的竣工結(jié)算，必須以相關(guān)法規(guī)和規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，以合同和定額為依據(jù)。但近年來，在竣工結(jié)算中發(fā)現(xiàn)的問題越來越多，對施工過程中的合同清單和生產(chǎn)成本的計算沒有明確說明，使得竣工結(jié)算工作非常困難，花費時間也很長。這種狀況不僅影響了企業(yè)資金運作，而且對企業(yè)的長遠發(fā)展十分不利，其主要原因如下：

首先，因其缺乏專業(yè)的估價人員，建設(shè)單位將施工單位申報的預(yù)算委托給工程咨詢機構(gòu)進行審核，通常引起項目成本超撥現(xiàn)象。最后，在工程竣工結(jié)算時，結(jié)算人員往往會找到專業(yè)的工程咨詢機構(gòu)[1]，并將項目成本核算與實際支出相比，再加上施工已接近竣工，最后對成本的分?jǐn)偤茈y收回，導(dǎo)致工程結(jié)算不達預(yù)期目標(biāo)。

其次，施工合同條款不全面，在施工過程中也沒有對合同的相關(guān)規(guī)定進行詳細的說明，這導(dǎo)致了實際執(zhí)行和合同的規(guī)定有較大的出入。在工程竣工結(jié)算時，發(fā)現(xiàn)原合同不具有約束力。部分施工單位可能會利用合同中某些缺陷，在施工過程中隨意修改施工方案，以增加變更和簽證工程量，引起一些不必要的糾紛，增加了結(jié)算工作的難度。

第三、所提供的結(jié)算數(shù)據(jù)不規(guī)范。結(jié)算過程采用許多不完整的結(jié)算依據(jù)，如變更現(xiàn)場簽證的文字表達不清楚，材料價格調(diào)整數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，相關(guān)技術(shù)和經(jīng)濟文件短缺，存在邊審核邊填結(jié)算數(shù)據(jù)現(xiàn)象，這些都直接影響到竣工結(jié)算時間、質(zhì)量和效率。一些簽證直接由施工單位填寫，內(nèi)容不準(zhǔn)確或簽證的程序不規(guī)范，業(yè)主代表也未經(jīng)仔細核實、簽名和蓋章，這都影響了項目成本的確定。例如，某些項目業(yè)主根據(jù)需要增加部分建設(shè)內(nèi)容，但建設(shè)過程中只給施工單位發(fā)了項目變更的聯(lián)系單，未通知設(shè)計單位變更設(shè)計等，這都增加了編制和審計竣工結(jié)算的難度。

2 竣工結(jié)算審核的措施

首先，主要依據(jù)施工合同，按照合同條款的具體約定約定執(zhí)行。在簽訂合同時，施工項目的工程量清單對整個工程工程造價起主要的控制作用。因此，在編制工程量清單時，要根據(jù)招標(biāo)文件，由造價管理專業(yè)人員進行編制，以保證工程量清單的準(zhǔn)確性和合理性。編制工程量清單應(yīng)遵循客觀、公正、合理的原則，根據(jù)國家和地方的有關(guān)規(guī)定、施工圖和招標(biāo)文件，確保各個文件的表述的準(zhǔn)確性和完整性，以防止項目成本脫離實際工程。

在結(jié)算審核中要認(rèn)真審核和理解合同、協(xié)議、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件等相關(guān)規(guī)定。審核人員應(yīng)熟悉合同內(nèi)容，明確項目合同規(guī)定的計價和結(jié)算編制原則，以及工程變更的結(jié)算方式為現(xiàn)場簽證，正確區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)有效性和合法性，對合同簽訂的程序、規(guī)范性和合法性進行審核，特別是合同中的重要條款要有一個全面的把握，以便依據(jù)合同進行結(jié)算審核工作。如果發(fā)現(xiàn)合同有缺陷，施工單位及時認(rèn)真研究，確定合理的解決方案。

其次，審計應(yīng)充分把握信息，注重理論與實地調(diào)查相結(jié)合。對施工單位的竣工結(jié)算應(yīng)通過查閱施工圖進行工程量核算，綜合單價確認(rèn)，計算取費和稅金。審計人員了解和掌握施工每一個環(huán)節(jié)的工程技術(shù)和相關(guān)專業(yè)知識的程度，將直接影響到最終結(jié)算的審計質(zhì)量。審核人員不僅通過相關(guān)文字記錄文件，同時還要檢查施工現(xiàn)場，做到數(shù)據(jù)與實際相結(jié)合，最大限度保證總數(shù)據(jù)符合實際情況，提高計算數(shù)據(jù)的真實性。

在審核簽證時，要注意辨別簽證的真實性，以防止出現(xiàn)重復(fù)建簽證和和虛假簽證。不僅要審查有沒有雙方的簽名和意見，并要審查簽名和意見的真實性，以避免重復(fù)或者錯誤計算工程量。同時，審核人員可通過各種渠道了解包括建材趨勢、價格趨勢等信息，以及材料市場供需情況，根據(jù)市場的實際價格和合同中的相關(guān)約定，準(zhǔn)確地進行材料價格核算和結(jié)算審核，以避免雙方因為材料價格產(chǎn)生糾紛。

第三、項目結(jié)算審核人員能力和素質(zhì)是至關(guān)重要的。項目審核結(jié)算是一項技術(shù)和經(jīng)濟上的專業(yè)業(yè)務(wù)工作，它要求審核員既要有良好的職業(yè)道德，同時具有較高的專業(yè)和技術(shù)技能，懂得如何相應(yīng)的經(jīng)濟、法律、法規(guī)和政策的具體規(guī)定，運用恰當(dāng)?shù)姆椒?，才能抓住關(guān)鍵點，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在專業(yè)技能方面，可以熟悉變化的基本定價方法，準(zhǔn)確確定變化類別；熟悉施工合同、招標(biāo)文件；了解市場價格的材料；正確使用地方規(guī)范等。為了提高審核效率和減少錯誤，利用計算機輔助審核也是審核人員必須具備的技能。一般來說，一個項目的工程量應(yīng)該是恒定的，但實際會會經(jīng)常出現(xiàn)不同的人計算的工程量是不一樣的，這是計算產(chǎn)生誤差，采用計算機輔助審計就可以避免這種問題。此外，利用計算機網(wǎng)絡(luò)也有助于了解相關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、新型建材品種、規(guī)格及其價格信息，提高審計效率和質(zhì)量。

最后，要樹立法律意識，運用法律手段來維護施工單位的合法權(quán)益。索賠是根據(jù)合同條款，對設(shè)計變更造成的費用或工期的合理要求。工程結(jié)算的難點是變更索賠的費用數(shù)額和工期多少的確定。在項目實施過程中的變更應(yīng)注意采集相關(guān)數(shù)據(jù)，變更事件發(fā)生時，施工單位應(yīng)及時計算相應(yīng)增加或減少的費用和工期的數(shù)量，向業(yè)主及時申報辦理相關(guān)的簽證手續(xù)，為最終的變更索賠提供依據(jù)。

【參考文獻】

[1]中國建設(shè)工程工程造價管理協(xié)會.建設(shè)工程工程造價管理基礎(chǔ)知識[M].北京：中國計劃出版社，2010.

[2]何康維等，建筑工程計價原理與方法[M]，上海：同濟大學(xué)出版社.2010.