楊奎廣

摘要：隨著環(huán)境問題越來越受到重視，我國關(guān)于環(huán)境會計的研究得到了進一步深化。本文通過簡要介紹環(huán)境會計的概念、環(huán)境會計的假設(shè)，總結(jié)了研究結(jié)果，期望有助于環(huán)境會計在我國得以盡快順利地推行。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；假設(shè)

1.環(huán)境會計的概念

環(huán)境會計是從傳統(tǒng)會計中新生的一個會計分支，是環(huán)境學與會計學、社會學交叉滲透而形成的一門科學，是傳統(tǒng)會計學的延伸和發(fā)展。環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、資本化、義務(wù)等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計。環(huán)境會計又稱為綠色會計、環(huán)境保護會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)的法律法規(guī)為準繩，通過研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，采用多元化的方法計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費用，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理的計量，從而分析環(huán)境保護成本和環(huán)境效益，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學科。

2.環(huán)境會計假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處空間范圍和時間范圍等所做的合理假定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。環(huán)境會計的基本假設(shè)在繼承傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，又被賦予了新的內(nèi)容，并增加了相關(guān)的基本假設(shè)，具體包括：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)、環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值假設(shè)和貨幣計量的多元計量假設(shè)。

2.1會計主體假設(shè)

生態(tài)環(huán)境資源屬于人類的共同財產(chǎn)，環(huán)境會計為了進行核算，必須將生態(tài)環(huán)境資源限定到一定范圍，這樣界定的范圍，稱為環(huán)境會計主體。筆者認為環(huán)境會計的主體應(yīng)該具有多樣性，可以分為宏觀環(huán)境會計主體和微觀環(huán)境會計主體。宏觀環(huán)境會計的主體應(yīng)該限定為政府，而不應(yīng)該僅僅限定于企業(yè)范圍。微觀環(huán)境會計主體是核算企事業(yè)單位的環(huán)境信息，微觀環(huán)境會計主體可以就是企業(yè)。

2.2持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提，一般都認為企業(yè)應(yīng)該無限期經(jīng)營下去。環(huán)境會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指環(huán)境會計主體在所持有的環(huán)境資產(chǎn)在經(jīng)營過程中按照既定的用途被耗用、占用，它所承擔的環(huán)境負債、成本也能如期清償，以及環(huán)境資源的消耗、補償循環(huán)可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在不斷補償?shù)那疤嵯聦崿F(xiàn)良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會計的核算和監(jiān)督立足于可持續(xù)發(fā)展，充分考慮環(huán)境會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了對自然資源、環(huán)境資源的價值進行計量和必要的披露，分清各個時間企業(yè)經(jīng)營的成果和履行環(huán)境保護的責任，向相關(guān)人員提供信息，環(huán)境會計必須對會計分期進行假設(shè)?？梢詫h(huán)境會計分期分為長期、中期、短期，也可以以年、月進行劃分，并且要保持核算方法和會計政策的一致性。

2.3環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值假設(shè)

傳統(tǒng)認為，一切自然的東西都是大自然賦予我們的，所以說環(huán)境資源是沒有價值的。在現(xiàn)有的條件下，對于人們對環(huán)境資源的無限制增長和擴大的要求，而一定時間和一定空間的資源卻是有限的，因此資源是稀缺的，準確地講應(yīng)該是良好的資源是稀缺的，按照稀缺性標準，環(huán)境會計認為環(huán)境具有直接或間接的經(jīng)濟價值，環(huán)境是有用的經(jīng)濟資源。從環(huán)境價值理論出發(fā)，應(yīng)該將環(huán)境資源進行合理的量化，使其與其他指標相銜接。因此說環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值假設(shè)是環(huán)境會計進行會計核算前提之一。依據(jù)環(huán)境價值理論，將環(huán)境因素納入環(huán)境會計會計核算，應(yīng)該從以下方面考慮。一方面是如何將環(huán)境因素考慮到環(huán)境成本中去，并將其量化。第二方面就是如何用價值的方式對環(huán)境進行核算。

2.4貨幣計量的多元計量假設(shè)

環(huán)境會計計量是指根據(jù)環(huán)境會計的特點，以貨幣為主要計量單位，采用多元化的計量手段， 記錄涉及環(huán)境的業(yè)務(wù)，通過分析其影響的會計要素、計算確定其金額并列入會計報表的過程。首先，環(huán)境會計核算對象較傳統(tǒng)會計增加了企業(yè)社會責任、環(huán)境資源等方面的內(nèi)容，企業(yè)在進行會計核算的同時不要忘記自己對環(huán)境所負的責任和義務(wù)。環(huán)境會計核算主體為了更好地反映企業(yè)的環(huán)境保護成本和環(huán)境保護效益，更加強調(diào)核算企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等業(yè)務(wù)，而關(guān)于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益的核算對象具有模糊性，這給環(huán)境會計的計量帶來了難度。因此不能僅以“貨幣”為唯一的計量屬性。其次，傳統(tǒng)會計只計算人造資本，而忽略了不能計價的“自然資本”。對于“自然資本”的計價，機械地套用傳統(tǒng)會計的貨幣計量基本前提是不足取的，不能單純地以貨幣進行計量，這勢必要求采用多元化的計量手段更加準確地對社會效益和環(huán)境效益的核算與反映。最后，環(huán)境會計中許多事項不能夠用貨幣進行計量，但又是環(huán)境會計所必須加以反映的內(nèi)容，所以我們必須同時采用包括貨幣和非貨幣兩種計量形式在內(nèi)的多重計量。

結(jié)論

環(huán)境會計研究已經(jīng)深入人心，現(xiàn)在已經(jīng)成為會計領(lǐng)域研究的方向之一，建立環(huán)境會計制度更是任重而道遠。筆者從環(huán)境會計的基本概念，進而闡述了環(huán)境會計的假設(shè)，希望對廣大的研究者提供必要的參考，促進環(huán)境會計制度早日在我國建立、落實。

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