車鑫

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是記錄、總結(jié)和報(bào)告一段時(shí)間內(nèi)由業(yè)務(wù)運(yùn)作導(dǎo)致的無數(shù)交易的過程；管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。在目前競爭激烈的經(jīng)濟(jì)形勢下，就要求企業(yè)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，充分挖掘管理潛力，來應(yīng)對新形勢下各方面的壓力。充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。近年來，財(cái)政部就我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)提出了指導(dǎo)意見和基本指引。在此政策背景下，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)也成為企業(yè)的重要任務(wù)。本文分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)角色轉(zhuǎn)換的現(xiàn)實(shí)意義并以銷售業(yè)務(wù)為例闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)角色轉(zhuǎn)換的要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；角色轉(zhuǎn)換

一、核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)角色轉(zhuǎn)換的現(xiàn)實(shí)意義

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。主要有以下幾點(diǎn)不同：

1.工作的側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外界具有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體、個(gè)人報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，其具體目標(biāo)主要為外部提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息；管理會(huì)計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供預(yù)測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。

2.作用時(shí)效不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用時(shí)效主要在于反映過去，無論從強(qiáng)調(diào)客觀性原則，還是堅(jiān)持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上屬于 “報(bào)賬型會(huì)計(jì)”；管理會(huì)計(jì)的作用時(shí)效不僅限于分析過去，而且還在于能動(dòng)地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃未來，同時(shí)控制現(xiàn)在，從而橫跨過去、現(xiàn)在、未來三個(gè)時(shí)態(tài)。管理會(huì)計(jì)面向未來的作用時(shí)效擺在第一位，而分析過去是為了控制現(xiàn)在和更好地指導(dǎo)未來。因此，管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上屬于 “經(jīng)營型會(huì)計(jì)”。

3.遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，以保證所提供的財(cái)務(wù)信息報(bào)表在時(shí)間上的一致性和空間上的可比性；管理會(huì)計(jì)不受《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的完全限制和嚴(yán)格約束，在工作中可靈活應(yīng)用現(xiàn)代管理理論作為指導(dǎo)。

4.信息的特征、載體不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能定期地向與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的和綜合的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息載體是有統(tǒng)一格式的憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)，統(tǒng)一規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的種類；管理會(huì)計(jì)所提供的信息往往是為滿足內(nèi)部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。管理會(huì)計(jì)的信息載體大多為沒有統(tǒng)一格式的各種內(nèi)部報(bào)告，而且對報(bào)告的種類也沒有統(tǒng)一規(guī)定。

5.方法體系不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法比較穩(wěn)定，按照特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度核算經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，數(shù)字運(yùn)算相對簡單；管理會(huì)計(jì)可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進(jìn)行分析處理，即使對相同的問題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進(jìn)行處理，在信息過程中大量運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。

6.工作程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須執(zhí)行固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。無論從制作憑證到登記賬簿，直至編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，都必須按規(guī)定的程序處理，不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。同類企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作程序往往是大同小異的；管理會(huì)計(jì)工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業(yè)可根據(jù)自己實(shí)際情況設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)工作的流程。這樣會(huì)導(dǎo)致不同企業(yè)間管理會(huì)計(jì)工作的較大差異。

7.觀念和取向不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其著重點(diǎn)放在如何真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人、財(cái)、物要素在供、產(chǎn)、銷各個(gè)階段上的分布及使用、消耗情況上，十分重視定期報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的質(zhì)量；而現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)不僅著重實(shí)施管理行為的粗放型結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過程，即事前、事中、事后控制，目的是總結(jié)過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來。

（二）核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)角色轉(zhuǎn)換的現(xiàn)實(shí)意義

1.企業(yè)發(fā)展的需要。隨著我國對外開放程度的不斷深入，國內(nèi)企業(yè)對海外市場的參與程度不斷提高，國內(nèi)企業(yè)不僅面臨來自市場占有方面的競爭和沖擊，更面臨管理模式和戰(zhàn)略方面的挑戰(zhàn)。企業(yè)在日趨激烈的經(jīng)濟(jì)競爭中，要想持續(xù)發(fā)展，必須具備核心競爭力。而核心競爭力除了產(chǎn)品優(yōu)勢外，更要有管理上的競爭力。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其著重點(diǎn)放在如何真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人、財(cái)、物要素在供、產(chǎn)、銷各個(gè)階段上的分布及使用、消耗情況上，十分重視定期報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的質(zhì)量；而現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)不僅著重實(shí)施管理行為的粗放型結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過程，即事前、事中、事后控制，目的是總結(jié)過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來。管理會(huì)計(jì)不僅可以對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還可以對非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，可以為管理層提供更為廣泛的決策信息。管理會(huì)計(jì)對企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)利潤最大化有著極其重要的作用。

2.國家政策的需要。財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》。推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展成為“十三五”期間會(huì)計(jì)改革的重要任務(wù)。

近年來，財(cái)政部發(fā)布了“關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”（財(cái)會(huì)〔2014〕27號，以下簡稱“指導(dǎo)意見”）。為了推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，提升單位管理會(huì)計(jì)工作水平，在充分利用財(cái)政部管理會(huì)計(jì)課題研究成果、廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，財(cái)政部又印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理〉等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕24號，以下簡稱“應(yīng)用指引”），總結(jié)提煉了目前在企業(yè)普遍應(yīng)用且較為成熟的部分管理會(huì)計(jì)工具，以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。在此政策背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型也就成為新時(shí)期的新使命。

3.會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的要求。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不斷發(fā)展變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也只有不斷提升自身素質(zhì)，融入企業(yè)發(fā)展中，才能實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的要求。這就要求財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、記賬和制表工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c企業(yè)戰(zhàn)略的工作模式。成為一名優(yōu)秀的會(huì)計(jì)，首先要做的是能夠及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然后準(zhǔn)確地將會(huì)計(jì)信息應(yīng)用到管理實(shí)踐中。為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，會(huì)計(jì)人員要不斷提高管理會(huì)計(jì)的技能，盡快地從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角色轉(zhuǎn)換到管理會(huì)計(jì)角色。

二、以銷售業(yè)務(wù)為例的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)角色轉(zhuǎn)換的要點(diǎn)

（一）側(cè)重管理中特定問題以滿足內(nèi)部管理對數(shù)據(jù)的實(shí)際需求

管理會(huì)計(jì)可以隨時(shí)對特定的銷售項(xiàng)目進(jìn)行專門的分析和預(yù)測，不必考慮定期全面的銷售數(shù)據(jù)分析，根據(jù)銷售項(xiàng)目的進(jìn)展情況，隨時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)測及控制。

（二）以經(jīng)營者的角度提供數(shù)據(jù)支持

管理會(huì)計(jì)要以經(jīng)營者的角度提供數(shù)據(jù)支持，就是要通過對過去銷售數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，更好地控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來。

（三）綜合運(yùn)用現(xiàn)代管理理論，靈活使用統(tǒng)計(jì)方法和統(tǒng)計(jì)格式、統(tǒng)計(jì)程序來滿足不斷變化的管理決策需求

管理會(huì)計(jì)不必遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也不必遵循財(cái)務(wù)報(bào)表的固定格式和統(tǒng)計(jì)方法、程序等，可以綜合地利用各種現(xiàn)代管理理論，用最靈活的格式和多樣的統(tǒng)計(jì)方法、統(tǒng)計(jì)流程來滿足管理層對決策數(shù)據(jù)的需求。

（四）體現(xiàn)事前、事中、事后的參與

管理會(huì)計(jì)不是在銷售業(yè)務(wù)結(jié)束后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和核算，而是要體現(xiàn)在銷售業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全程參與。比如事前的編制銷售預(yù)算、事中的銷售預(yù)算費(fèi)用的控制、事后的銷售預(yù)算與執(zhí)行的對比等。

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