王秀玲

濟(jì)寧市技師學(xué)院 山東濟(jì)寧 272000

隨著人們生活水平的提升，我國的個人所得稅制度變得有些落后了。2018年8月，我國改革了個人所得稅制度，本文通過對于這次改革的分析，分析這次改革背后的原因，找出此次改革的創(chuàng)新之處，以期能夠使得人們更加清楚的認(rèn)識了解此次個人所得稅改革。我國個人所得稅改革目前存在功能定位、方案設(shè)計、納稅人納稅意識、征管水平等約束條件[1]。在我國已經(jīng)確定建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制前提下，個人所得稅制改革的推進(jìn)需要一定的機(jī)制創(chuàng)新，劃定改革路線圖。本文建議由全國人大授權(quán)國務(wù)院先行試點(diǎn)；同時可以考慮將個人所得稅作為中央稅，地方政府征收附加稅；最后，可以借助《稅收征管法》修訂時機(jī)，從法律層面推進(jìn)涉稅信息共享平臺建設(shè)。

1 對我國個人所得稅混合制模式的既有約束分析

1.1 方案設(shè)計約束

在個人所得稅稅制模式轉(zhuǎn)換時關(guān)鍵問題是對綜合征收部分如何進(jìn)行制度設(shè)計，不同的綜合制度設(shè)計產(chǎn)生的效果不同，所需要的征管條件有別。正是有綜合征收部分，所以產(chǎn)生了改革的難點(diǎn)?？紤]納稅人的稅收遵從度及稅制模式相對簡化，避免納稅人的非理性行為，我國的個人所得稅模式轉(zhuǎn)變應(yīng)充分體現(xiàn)和舊稅制的有效銜接，也就是分類制基礎(chǔ)上的綜合與分類制。個人所得稅稅制模式的轉(zhuǎn)變不應(yīng)對個人所得稅原有制度徹底否定，現(xiàn)行稅制也不像有的學(xué)者所說的“一無是處”，而應(yīng)在原有稅收制度基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實(shí)行“漸進(jìn)式”改革。今后我國的個人所得稅改革已經(jīng)不能僅僅局限于具體稅制要素簡單的修改，而是要在綜合與分類混合型課稅模式下進(jìn)行根本性變革。

1.2 納稅人納稅意識約束

既然混合模式中存在綜合征收部分，就必然要求納稅人（或部分納稅人）在期末進(jìn)行自主申報納稅。在分類課征模式下，眾多的個人所得稅稅款是通過代扣代繳方式繳納的，納稅人處于“被動”的納稅方式；而在綜合征收狀況下，需要納稅人自主申報，這就要求納稅人要“主動”納稅，這是一個從“被動”到“主動”的轉(zhuǎn)變過程。課稅模式的轉(zhuǎn)換要求納稅人要有較強(qiáng)的主動納稅意識，也是征納雙方稅收行為的本質(zhì)轉(zhuǎn)變。納稅意識弱已經(jīng)成為我國個人所得稅改革的現(xiàn)實(shí)軟約束條件。我國個人所得稅改革要有利于納稅人形成良好的納稅意識。

2 新個人所得稅改革與創(chuàng)新的情況

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，決定自2019年1月1日起施行。這次個人所得稅改革，順應(yīng)了人民的心意，對于之前個人所得所存在的問題進(jìn)行改進(jìn)，有利于社會的公平，能夠更好地調(diào)節(jié)個人收入，從而推動社會的發(fā)展與進(jìn)步。

2.1 個人所得稅的“起征點(diǎn)”提高到每月5000元

改革開放以來，我國居民的收入不斷提高，2017年我國的人均GDP達(dá)到8836美元，而之前的個人所得稅起點(diǎn)為3500元每月，由此可見，之前的我國的個人所得稅的“起征點(diǎn)”，使得大多數(shù)的低收入工薪階層納入征收的范圍，從而成了低收入工薪階層的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了低收入階層的生活的質(zhì)量，不利于社會的穩(wěn)定與發(fā)展。所以，我國通過提高個人所得稅“起征點(diǎn)”，有助于低收入者增加收入，有利于他們提高生活的質(zhì)量，能夠增加部分消費(fèi)，從而更好地提高低收入者的幸福指數(shù)。

2.2 將個人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍

這次所得稅改革，將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制逐漸的走向市場經(jīng)濟(jì)體制，我國居民的收入不在僅僅依靠工資收入，尤其是中上層富人階級，更多地依靠其他收入，但是目前我國對于其他收入的個人稅收的征收的規(guī)范較少，使得來源于不同收入居民的稅收征收出現(xiàn)混亂，這些不同收入的來源，也加大了人們之間的收入差距，增加了稅收的難度，由此，這次新個人所得稅改革通過擴(kuò)大納稅的范圍，把一些隱性收入以及“灰色收入”納入征稅的體系中，從而使得我國的個人所得稅征收更好的調(diào)節(jié)人們之間的收入差距，更好地維護(hù)社會的公平，更好的形成個人所得稅征收的體系[2]。

2.3 減稅向中低收入傾斜

這次新個人所得稅法規(guī)定，個稅的部分稅率級距進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。根據(jù)之前我國國家稅務(wù)局顯示的數(shù)據(jù)，年收入1萬到120萬的工薪階層的個人所得稅比重占40%，而我國超過120萬人的，所占比重僅為15%，與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國對于富人階級的征收稅收較少，而對于中低層階級征收的較多。這次個人所得稅改革通過對于個人所得稅征收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，擴(kuò)大三大抵擋低稅率的級距，而對于較高的不調(diào)整，有助于減輕中低層繳納的稅收，增加高收入者所繳納的個人所得稅，減輕了中低層的負(fù)擔(dān)，增加他們消費(fèi)的意愿，從而刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.4 完善個人所得稅費(fèi)用扣除模式

在這次個人所得稅改革之前，我國對于個人所得稅費(fèi)用的扣除較為簡單，有些項(xiàng)目的收入界定較為模糊，有的項(xiàng)目較為缺乏，對于個人情況的考慮較少，采取較為簡單粗暴的“一刀切”的方法。

2.5 推進(jìn)個人所得稅的配套改革

對于當(dāng)前我國個人所得稅的法律體系的不完善以及對于偷稅、漏稅的處罰過輕的局面，這次個人所得稅改革，所得稅的法律體系逐漸地完善，推進(jìn)不同部門之間的聯(lián)合，對于偷稅、漏稅給予嚴(yán)厲懲戒，從而使得我國的個人所得稅征收形成體系。

3 結(jié)語

隨著我國居民收入的提高以及收入的多元化，我國的個人所得稅制度要跟上時代的步伐，與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。根據(jù)以上情況分析，可見我國的這次改革具有較強(qiáng)的針對性，減輕了中低階級的負(fù)擔(dān)，有利于調(diào)節(jié)不同的收入人群的差距，能夠使得社會更加的公平，具有較強(qiáng)的創(chuàng)意性，能夠刺激消費(fèi)的增加，帶動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。