文/洪森

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現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度

文/洪森

江西工程學(xué)院

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完的過程。它持續(xù)流動于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層和員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

內(nèi)部控制；內(nèi)部會計(jì)控制；內(nèi)部監(jiān)督

1 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架設(shè)計(jì)

1.1 完善企業(yè)的控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。

1.2 設(shè)立良好的控制活動

控制活動是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面，而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。仍以財(cái)務(wù)部為例，對可能影響到財(cái)務(wù)部工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的人員和信息系統(tǒng)這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制。

1.3 建立廣泛的信息與交流

信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時(shí)提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。

2 我國內(nèi)部會計(jì)控制體系現(xiàn)狀

2.1 理論體系不健全，管理當(dāng)局認(rèn)識不足，有章不循和無章可循現(xiàn)象較為突出。我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱，理論體系也不健全。同時(shí)，許多企業(yè)的管理當(dāng)局對內(nèi)部控制制度不夠重視，或者即使重視，但由于我國缺少權(quán)威性理論詮釋，缺少內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和實(shí)踐的系統(tǒng)介紹，因而也難以建立健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度。所以，我國內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀不容樂觀，存在著“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、有章不循、無章可循”的現(xiàn)象。

2.2 內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。目前，我國雖然有些企業(yè)也建立了內(nèi)控制度設(shè)法堵塞或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高、收效甚微，使內(nèi)部會計(jì)控制失去效力。同時(shí)，重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢輕物的現(xiàn)象，損失相當(dāng)嚴(yán)重。

2.3 內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

3.1 轉(zhuǎn)變觀念走出誤區(qū)

根據(jù)管理學(xué)理論，必須走出六個(gè)誤區(qū)：一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制的理念；二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化動作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的誤區(qū)，防止過分依賴人的素質(zhì)，忽視制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)，四是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、標(biāo)準(zhǔn)不具體、差異責(zé)任不清；五是走出“為控制而控制”的誤區(qū)，防止將控制視作權(quán)力的象征，使控制脫離企業(yè)目標(biāo)；六是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止將控制的有效性體現(xiàn)在懲罰力度上，以罰代控。

3.2 建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度

政府直接干預(yù)、管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，國有企業(yè)沒有獨(dú)立的法人地位，國有企業(yè)地位行政化，政企不分，企業(yè)沒有經(jīng)營權(quán)，盈虧由國家負(fù)擔(dān)，國企產(chǎn)生“等、靠、要”思想，不思進(jìn)取。中共十五屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》指出：公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度中的一種有效組織形式。對國有大中型企業(yè)實(shí)施規(guī)范的公司制改革，有利于使企業(yè)具有獨(dú)立于出資人的法人地位；有利于使企業(yè)成為法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的主體，實(shí)現(xiàn)真正意義上的自負(fù)盈虧。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)才能保證企業(yè)內(nèi)部的正常運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)效率最大化。但由于我國國企存在著所有者與經(jīng)營者信息不對稱、激勵不相容、責(zé)任不對等，所以急需建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。首先要讓所有者“歸位”、“在位”；其次要加強(qiáng)對國有企業(yè)法人的內(nèi)部控制；再次要健全民主監(jiān)督管理，實(shí)行職工參與制，建立激勵約束機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)管力度。最后適度授權(quán)，保持內(nèi)部控制的高效率。

3.3 “以人為本”造就高素質(zhì)的經(jīng)營管理隊(duì)伍

目前國有企業(yè)的廠長、經(jīng)理主要是由政府選定，這種人才機(jī)制很難實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)并獲得高速發(fā)展。從某種意義上說，企業(yè)的成敗，決定于企業(yè)經(jīng)營管理者的素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營者的具體選任，必須交由行使國有資產(chǎn)所有者權(quán)能的專門機(jī)構(gòu)來考查、任命，而不能通過組織部門直接任命。這樣企業(yè)經(jīng)營者的政績就體現(xiàn)在企業(yè)效益上，迫使其對企業(yè)負(fù)責(zé)。另外，要從人才培育、競爭上營創(chuàng)一種良好的運(yùn)行機(jī)制，使那些能力出眾、適合經(jīng)營管理企業(yè)的社會精英能夠大量地脫穎而出，使他們能夠一心一意搞好企業(yè)，千方百計(jì)地追求利益、資本增值和效益，不去追求做“官”，使他們保持拼搏、進(jìn)取、創(chuàng)新以及冒險(xiǎn)精神而不變懶、變軟、變疲、變“質(zhì)”。

3.4 加強(qiáng)組織文化建設(shè)增強(qiáng)企業(yè)凝聚力

我國經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)內(nèi)部組織文化嚴(yán)重缺位和混亂。單純依靠道德、理想等無形的東西現(xiàn)已很難奏效，企業(yè)必須通過嚴(yán)格的規(guī)章制度來促進(jìn)良好的、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織文化的形成和建立。同時(shí)要重視“人為為人”的集體主義精神的培育，從“為人”的角度出發(fā)，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個(gè)良好的人際關(guān)系環(huán)境空間，使大家互相支持，相互激勵，充分發(fā)揮人的主觀能動性。從而形成良好的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

[1]劉玉廷.內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范[J].武漢大學(xué)出版社，2001.

[2]閻達(dá)五. 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)[M]. 中國人民大學(xué)出版社，2004.