文/徐毅錕，華東交通大學(xué)

會計報表附注披露具有重要的意義，它能夠保護投資者以及會計報表使用者的合法利益，確保證券市場的穩(wěn)健運行，提高資源配置效率，從而有利于上市公司的管理經(jīng)營，進一步改進上市公司會計信息的質(zhì)量。它以其自身特有的優(yōu)勢倍受關(guān)注，人們越來越希望通過對附注的研究來了解企業(yè)的真實利潤、實際生 產(chǎn)規(guī)模水平、表外籌資等在主表中無法反映的信息。隨著我國上市公司數(shù)量日益增加，上市公司信息披露程度以及信息質(zhì)量良莠不齊，我國上市公司附注信息披露問題迭起。因此，對此問題分析以及完善解決成為當(dāng)務(wù)之急。

1　我國上市公司會計報表附注披露遇到的問題

1.1　附注信息披露不真實

大部分報表信息使用者由于缺乏專業(yè)的會計學(xué)知識，因此對稍作修改的附注信息察覺不出其中的“蹊蹺“，導(dǎo)致做出錯誤決策。部分上市公司，采用“暗度陳倉“的做法，在報表附注中大做文章，隱瞞真實信息，或者是變相欺瞞信息使用者，直接影響到會計報表信息附注的可信度。比如一些上市公司刻意隱瞞壞賬收回可能性、會計估計變更，不在附注中披露這些重要信息，誤導(dǎo)信息使用者。故意隱瞞真實信息的案例屢見不鮮，如藍田股份公司用職工工資調(diào)減費用的會計手段虛增利潤；ST重機刻意隱瞞應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險，并未在1999年、2000年年報中披露；2000年在證券市場上最引人注目的虛假業(yè)績案里，銀廣夏連續(xù)兩年半虧損，但在應(yīng)收賬款附注中虛構(gòu)出口收入。

1.2　附注信息披露不充分、不全面

1.2.1關(guān)聯(lián)方交易披露不充分

《上市公司信息披露管理辦法》要求上市公司應(yīng)當(dāng)履行關(guān)聯(lián)交易的審議程序，并嚴格按照有關(guān)規(guī)定做好信息披露工作；要求交易各方不得刻意隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系而規(guī)避上市公司的關(guān)聯(lián)交易審議程序和信息披露義務(wù)。然而，近年來，上市公司主要股東、實際控制人以及董事、監(jiān)事、高級管理人員基于其對上市公司的控制地位或重大影響故意使會計人員少披露甚至隱瞞關(guān)聯(lián)方交易，形成對股東或部分股東權(quán)益的侵犯，也易導(dǎo)致債權(quán)人利益受到損害。

1.2.2附注信息重歷史，輕未來

上市公司會計報表附注披露內(nèi)容還是傾向于傳統(tǒng)的對歷史性信息的陳述，缺乏全面性對未來經(jīng)濟活動的預(yù)測，而按規(guī)定理應(yīng)提供，上市公司卻未提供。預(yù)測性信息是上市公司重要的財務(wù)信息，它不僅能夠使單位內(nèi)部報表使用者簡單明了地明白企業(yè)未來的發(fā)展前景，也可以使上市公司債權(quán)人和外部信息使用者，比如社會公眾、政府更加了解企業(yè)未來預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及面臨的機遇與挑戰(zhàn)，有效避免投資風(fēng)險。我國會計準則目前并未將企業(yè)預(yù)測性信息強制規(guī)定于報表附注中，我國上市公司不予與重視，使得信息使用者獲得信息不完整，處于劣勢地位。

1.2.3或有事項列報不充分

或有事項包含潛在的資產(chǎn)與負債，它的一個重大特征就是具有不確定性，即或有事項能否給上市公司帶來有利或者不利的影響具有不確定性，會計準則要求或有事項只在報表附注中披露。目前上市公司對或有事項的處理有兩種傾向：一是虛報或有資產(chǎn)，以達到較高的會計賬面資產(chǎn)，從而虛增利潤；二是謊報負債，使或有損失發(fā)生得可能性加大，降低會計賬面利潤，從而達到逃稅避稅的目的，這兩種方式都會對上市公司的持續(xù)經(jīng)營造成重大影響。

2　上市公司會計報表附注披露對策建議

2.1　進一步加強和完善以會計準則為核心的附注披露制度

會計準則的完善規(guī)范與否決定了外部會計報表使用者所獲取的會計信息質(zhì)量的高低，準則制定者應(yīng)該認識到上市公司是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，更應(yīng)該意識到我國當(dāng)前的會計法律法規(guī)對于附注披露的要求過于籠統(tǒng)，以至于會計信息披露不充分、不完整、不真實，投資者獲得的附注信息不具體，缺乏可操作性，這對他們的幫助微乎其微。針對上面所提到的問題，我認為應(yīng)該完善以會計準則為核心的附注披露制度，細化需要披露的附注信息。

2.2　進一步加強內(nèi)外部監(jiān)督機制

如果缺乏有效的監(jiān)督，那么即便有完善的會計準則也是徒勞。單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計師為主體的社會監(jiān)督 、以財政部門為主體的政府監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系結(jié)合起來，能夠有效對會計附注披露起到監(jiān)督作用。當(dāng)前我國上市公司會計監(jiān)督體系的力度還不夠，很難實現(xiàn)跨越式發(fā)展，我們必須要做到統(tǒng)籌安排，完善會計監(jiān)督機制，為會計信息的透明度、高質(zhì)量的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3　提高會計從業(yè)人員整體素質(zhì)

會計工作是我國經(jīng)濟發(fā)展的不可或缺的一部分，會計工作人員素質(zhì)的高低涉及到國家政府、企業(yè)、外部投資者、外部債權(quán)人等各方利益。會計人員若提供虛假財務(wù)信息，企業(yè)輕則遭受社會輿論的譴責(zé)，重則破產(chǎn)；國家的經(jīng)濟受到損失；外部信息使用者做出錯誤決策。

3　結(jié)語

綜上所述，我國上市公司會計報表附注披露仍存在諸多不足之處，這也是我國廣大經(jīng)濟學(xué)者研究的一項重要課題。與國外相比，我國的報表附注披露制度才剛剛起步，與國外的證券市場相比，仍有很大的差距。通過上面對其中的問題、原因進行分析，結(jié)合學(xué)者們的建議，我認為這些對策及建議的出現(xiàn)也極大地推動了附注披露制度以及證券市場和上市公司的健康有序發(fā)展。因此，我們要結(jié)合我國發(fā)展現(xiàn)狀，努力進行研究，在規(guī)范的過程中發(fā)展，在發(fā)展的過程中規(guī)范我國上市公司信息披露問題，這對于推進我國市場經(jīng)濟發(fā)展具有重大的意義。

【參考文獻】

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