任 艷

“營改增”就是將原本征收營業(yè)稅的應稅項目改征增值稅，這是我國增值稅轉(zhuǎn)型改革之后做出的重大財稅改革。在實施“營改增”稅制改革后，各種市場主體所受的影響是不同的，事業(yè)單位也受到一定影響?？梢哉f，“營改增”的實施對事業(yè)單位來說，不僅僅是機遇，還伴隨著挑戰(zhàn)，為此，為了更好地適應“營改增”稅制改革，必須認真分析營改增的影響，并采取有效地應對措施。對于“營改增”對事業(yè)單位帶來的影響以及適應營改增改革的改進對策，本文將進行詳細闡述：

一、“營改增”對事業(yè)單位的影響分析

（一）稅負負擔先升后降

對事業(yè)單位而言，其收入來源不外乎有兩種：一種是依靠自主經(jīng)營而獲得的服務性收入，另一種則是國家政府部門提供的財政資金支持。在當前這種經(jīng)濟形勢下，在不考慮員工數(shù)量變動及其經(jīng)濟發(fā)展的情況下，僅靠國家財政往往難以保證職工團隊的穩(wěn)定性。為此，事業(yè)單位要依托自身有利優(yōu)勢，大力發(fā)展經(jīng)營服務，提高經(jīng)濟收入。同時，從財政支出視角來看，日常辦公費用與人員經(jīng)費大多比例明確，往往難以隨意挪用?，F(xiàn)金儀器設備的購置也會發(fā)生一筆不小的支出，而這項支出是無法作為進項稅額抵扣的，事業(yè)單位也無法獲得進項稅票。這樣一來，在進行“營改增”改革的前期，事業(yè)單位的整體稅負水平會有所上升。但是，隨著改革逐步深化，相關(guān)政策得以調(diào)整后，抵扣鏈條將逐步完善，“營改增”的覆蓋范圍也會日益擴大，實際稅負將會下降。

（二）會計核算難度加大

過去一直根據(jù)事業(yè)單位的票據(jù)進行征稅，而在“營改增”背景下，征稅的依據(jù)變?yōu)槎愂帐杖腠椖?，這無疑加大了會計核算工作的難度，提出的要求也變得更高了。為此，在會計核算過程中，應在技術(shù)服務與課題費用間的非稅收與稅收收入之間的差別進行準確區(qū)分。目前，會計核算主要是按照收入與成本配比原則，而事業(yè)單位大都依靠國家財政資金維持運營，如果出現(xiàn)運營費用短缺的情況，則會挪用技術(shù)服務與課題費用，用于填補財務缺口。課題費用往往是以預收款的形式加以管理，年末再根據(jù)實際支出將預收款項確認為收入，這樣才能達到成本與收入相互配比的目的。對于技術(shù)服務收入而言，往往主要涉及成本費用，檢測費以及印刷費等都被歸屬到課題經(jīng)費中去，而且這部分收入主要用于填補機構(gòu)運行以及工資經(jīng)費的空缺，無法進行有效配比。

此外，在營改增背景下，要想準確認定能夠用于抵扣的進項稅額也面臨較多困難，增值稅稅票的費用也由國家財政提供支持，技術(shù)服務收入也無法實現(xiàn)有效配比。這樣進項稅就無法抵扣屬于應稅項目的那部分服務收入的銷項稅額。這也就意味著，事業(yè)單位需要對現(xiàn)有的會計核算方式進行優(yōu)化，并制定出相應地管理辦法，推動自身發(fā)展。

（三）事業(yè)單位面臨巨大挑戰(zhàn)

營改增全面實施的時間還比較短，事業(yè)單位表現(xiàn)出準備不足。隨著改革逐步推行，增值稅征管、發(fā)票、申報等領(lǐng)域也發(fā)生了明顯變化，在尚未完全適應這種變動的情況，出現(xiàn)問題在所難免。為保證“營改增”稅制制度的有效落實，必須對業(yè)務工作不斷進行調(diào)整，加強稅務、財務環(huán)節(jié)的把關(guān)，并對這種稅制制度的效益有足夠的了解。但是就目前情況而言，增值稅的申報程序仍過于復雜且十分嚴格，使得事業(yè)單位的經(jīng)驗管理難度進一步加大。面臨這種嚴峻的挑戰(zhàn)，事業(yè)單位必須加快傳統(tǒng)觀念轉(zhuǎn)變，對財務人員進行有效引導，讓其實現(xiàn)自我提升與完善，鼓勵其通過自主學習或參加培訓的方式使自身專業(yè)技能水平得到提高，以便有效適應稅收體制變化，保障相關(guān)工作的順利開展。

二、“營改增”稅制改革的有效對策

（一）明確收支情況

在當前這種改革思路指引下，對于具有國家行政職能的事業(yè)單位，可允許其免繳增值稅；如果事業(yè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，那么就具備企業(yè)的性質(zhì)，允許其將所有的進項稅額與銷項稅額進行抵扣。而如果事業(yè)單位主要從事公益服務活動，收入水平較低，則應將其視為小規(guī)模納稅人。反之收入水平較高，要確保與抵扣憑證相關(guān)的抵扣與認證工作得以有效完成，并對經(jīng)營收支項目進行盤點，同時還要采取有效的措施以加強對增值稅專用發(fā)票的管控，科學梳理支出情況，以便那些能夠取得進項稅額支出能夠列支在經(jīng)營收入里面。另外，如果事業(yè)單位稅負較重，可以依靠國家財政支持降低自身納稅壓力。

（二）加強會計核算

首先，要建立完善的會計核算體系，擬定財務管理策略，并制定出具體的實施方法，對會計科目體系進行合理優(yōu)化，對預算和結(jié)算不斷加大管理力度。同時，考慮到“營改增”提出的新要求，并確保這些政策要求的充分落實，提高會計核算的有效性，這就要對稅收收入與非稅收入進行合理劃分，使服務收入與成本進行合理配比。

其次，就目前情況而言，與事業(yè)單位收入相關(guān)的規(guī)定已然發(fā)生了變化。比如說，在事業(yè)收入一級科目以下，增設了免稅與應稅服務性收入二級科目，其中前者核算的內(nèi)容主要是免稅服務性收入，而后者則是針對應稅服務性收入進行核算，比如說，出版印刷、技術(shù)與咨詢等。

最后，對事業(yè)支出進行有效調(diào)整。比如說，沿用已有的項目支出和基本支出科目，增加服務性支出科目。同時，根據(jù)新的制度要求，應稅發(fā)票的相關(guān)款項屬于有償服務，并不能作為課題費用加以核算，而應將其確認為服務性收入進行會計核算。

（三）加快完善財務管理

事業(yè)單位的工作職能與經(jīng)營活動內(nèi)容并不一致，在開展財務管理工作的過程中，應根據(jù)事業(yè)單位自身性質(zhì)的不同制定有效地管理策略。倘若事業(yè)單位有著行政職能，則應按照行政單位的管理方法進行財務管理。而如果事業(yè)單位主要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，則應參照企業(yè)管理制度實施財務管理。而對于那些以提供公益性服務為主的事業(yè)單位而言，則應以事業(yè)單位財務管理辦法進行管理。加強自身統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)稅收與財務管理狀況作深入分析，抬高財務管理從業(yè)人員的準入門檻，選拔出專業(yè)素質(zhì)過硬、業(yè)務能力突出的優(yōu)秀人才，定期組織他們參加財務管理理論與實踐方面的培訓，增強其自我提升意識，提高財務管理水平。

（四）不斷加大對內(nèi)部監(jiān)督的力度

一方面，重視員工培訓學習工作，時刻掌握最新動態(tài)，對新的制度要求與變動情況進行全面了解，并能科學評估事業(yè)單位未來的發(fā)展形勢與風險狀況。為了對以往違規(guī)行為予以糾正，提高資金運作效率與安全，事業(yè)單位還應合理制定出財務管理策略以及具體的實施方法，做好資金排查工作，及時發(fā)現(xiàn)并解決資金管理存在的問題。

另一方面，完善發(fā)票使用管理制度，保證發(fā)票的使用合理，提高相關(guān)操作程序的規(guī)范化水平，盡可能地避免違法違規(guī)行為，否則將會使事業(yè)單位陷入經(jīng)營管理的困境，對自身發(fā)展不利。在實行“營改增”之前，營業(yè)稅發(fā)票的開具和操作流程都十分簡單，只要確認合同與應付款項無誤即可開具營業(yè)稅發(fā)票。但“營改增”以來，規(guī)章制度發(fā)生了變化，發(fā)票管理與操作程序也更加完善化，這時企業(yè)需要先了解合作方信用情況，然后根據(jù)發(fā)票領(lǐng)用單進行設計，通過層層審批與簽字，進而才能獲得相關(guān)款項，并取得相關(guān)發(fā)票。為此，事業(yè)單位應當根據(jù)新的制度內(nèi)容與操作程序不斷加強發(fā)票管理，避免不合理行為的出現(xiàn)。

三、結(jié)語

隨著“營改增”稅制改革的逐步推進，盡管從長期來看，能夠減輕事業(yè)單位的稅務負擔，但卻會導致會計核算工作以及財務管理壓力增加。為了適應“營改增”稅收制度改革，獲得健康發(fā)展，事業(yè)單位應在自身運營與稅務管理方面尋求變革，明確收支狀況，加強會計核算，不斷完善財務管理，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，重視員工的培訓學習，加強增值稅發(fā)票管理，這樣事業(yè)單位才能有效適應“營改增”改革，為事業(yè)單位自身發(fā)展保駕護航。