那忠明

一、引言

對醫(yī)院財務進行內部控制，能夠確保醫(yī)院正常經營與發(fā)展，構建完善的內部控制制度，并為加強財務活動控制采取有效的措施，從而實現(xiàn)對醫(yī)院運行成本的有效控制，促進醫(yī)院經濟效益增長，使醫(yī)院實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。［1］但是，在很多醫(yī)院經營發(fā)展過程中，對于財務內部控制的作用認識不到位，內部控制制度缺乏有效性，使得醫(yī)院內部管理缺乏規(guī)范性，經濟效益也比較低，不利于長遠發(fā)展。所以，對于各醫(yī)院而言，應當高度重視財務內部控制工作，針對其中存在的問題采取相應的對策。

二、我國醫(yī)院財務內部控制問題的具體體現(xiàn)

（一）財務內部控制制度有待健全

內部控制制度是實現(xiàn)財務內部控制的前提和基礎，只有建立了完善的財務內部控制制度，醫(yī)院工作人員才能規(guī)范自己的行為，按照制度辦事。但是，由于我國部分醫(yī)院領導人員對于財務內部控制工作不夠重視，導致醫(yī)院沒有制定完善的財務內部控制制度，影響了財務內部控制的實施效果，制約了醫(yī)院的長遠發(fā)展。例如由于醫(yī)院在財務內部控制制度存在缺陷，醫(yī)院采購部門在藥品采購過程中經常會出現(xiàn)超出預算的情況，引起財務部門的不滿，導致醫(yī)院經營成本的增加，不利于促進醫(yī)院的長遠發(fā)展。

（二）風險防范工作不到位

要加強對醫(yī)院的財務內部控制還需要醫(yī)院能夠做好相關的風險防范工作，防止由于財務內部控制不到位而引發(fā)嚴重的財務風險，影響醫(yī)院的健康有序發(fā)展。但是，目前我國不少醫(yī)院在風險評估和風險防范方面的重視程度不足，雖然不少醫(yī)院已經建立了風險評估系統(tǒng)，但是該系統(tǒng)的完善性還有待提高，導致醫(yī)院在實際的經營過程中可能出現(xiàn)財務風險，給醫(yī)院帶來安全隱患。［2］風險防范措施不到位、風險評估系統(tǒng)不夠完善均會導致醫(yī)院無法及早預防或在第一時間應對經營風險，使得醫(yī)院面臨重大的財務和經營損失，將會嚴重制約醫(yī)院的發(fā)展，因此需要引起特別的重視。

（三）內部審計制度的缺失

內部審計制度的建立對于加強醫(yī)院的財務內部控制有著重要的意義，其具有較強的監(jiān)督和管理職能，可以對醫(yī)院內部控制制度進行評價，對財務管理和會計工作進行有效監(jiān)督，促使醫(yī)院各個部門人員各司其職，穩(wěn)定醫(yī)院的發(fā)展秩序。但是，目前我國不少醫(yī)院領導對內部審計工作不夠重視，有的將內部審計部門與財務部門合并，使得內部審計部門喪失獨立性，內部審計職能也大大被削弱。這對于加強醫(yī)院財務內部控制十分不利，容易加大醫(yī)院的財務管理和經營風險，影響醫(yī)院的長遠發(fā)展。

（四）信息技術程度不高

隨著社會經濟和科學技術的不斷發(fā)展，醫(yī)院的財務內部控制需要依靠信息技術來提高醫(yī)院財務內部控制的水平。事實上，各醫(yī)院在醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展中以及財務管理中均大量采用了信息技術，在財務內部控制中也引入了一定的信息技術。但是，由于醫(yī)院的基礎設施建設存在不足之處，軟件更新和硬件系統(tǒng)不匹配，導致我國醫(yī)院財務內部控制的發(fā)展較為緩慢，醫(yī)院的數(shù)據(jù)庫也沒有及時更新，結果導致財務內部控制所需要的信息數(shù)據(jù)不夠全面，影響醫(yī)院的財務內部控制效果。

三、加強醫(yī)院財務內部控制的對策

（一）建立健全財務預算管理制度

要加強醫(yī)院的財務內部控制、促進醫(yī)院的長遠發(fā)展，醫(yī)院領導人員要高度重視財務內部控制工作，并建立健全財務內部控制制度，采取有效措施確保得到有效實施。醫(yī)院需要根據(jù)當前醫(yī)院的實際經營情況的完善預算管理體系。預算管理體系需要做好如下方面的工作：第一，要明確預算管理目標。根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展情況，對醫(yī)院的各項收入和支出數(shù)據(jù)進行綜合分析，確立預算管理目標；第二，編制具體的預算草案，并交由部門主管進行審核。財務部門審核過程中要加強與各部門的交流和溝通，制定出完善的全面預算編制方案；第三，嚴格執(zhí)行預算制度，并在一定期限內提交預算執(zhí)行報表，對預算執(zhí)行的情況進行分析，并提出合理的預算建議。

（二）完善醫(yī)院的考核管理制度

首先，醫(yī)院需要建立健全的激勵制度，如對于工作情況良好的員工進行物質獎勵或者精神獎勵，以此來激發(fā)員工的工作積極性；其次，要加強責任制度的制定和完善。醫(yī)院需要制定完善的責任制度，即要明確各部門及崗位的工作職責，“責任到人”，當問題發(fā)生時，醫(yī)院可以找到問題的責任人，并發(fā)現(xiàn)問題產生的原因。責任制度建立的目的不是為了懲罰工作人員，而是為了能夠約束職工的工作規(guī)范，促使各部門、各崗位能夠按照制度辦事，合理控制預算，降低醫(yī)院的經營成本，提高醫(yī)院的財務內部控制水平，提升醫(yī)院的整體形象。

（三）加強風險防范和評估

醫(yī)院在經營和發(fā)展過程中會面臨各種不同類型的風險，如財務風險、醫(yī)療風險等，要保證醫(yī)院的健康發(fā)展，降低醫(yī)院出現(xiàn)風險的可能性，必須要求各醫(yī)院能夠加強對風險的評估和防范，這就要求醫(yī)院能夠建立完善的風險評估系統(tǒng)，并做好風險防范工作。要加強對醫(yī)院的風險評估，要求醫(yī)院能夠培養(yǎng)優(yōu)秀的財務內部控制人員。因此，醫(yī)院首先需要加強對財務內部控制人員的培訓，增強財務內部控制人員的風險預估和防范能力，提高財務內部控制人員的綜合素質；其次，醫(yī)院需要完善風險評估信息系統(tǒng)，實時對醫(yī)院的財務信息數(shù)據(jù)進行監(jiān)督和管理，防止出現(xiàn)風險安全隱患。

（四）完善內部審計制度

內部審計制度的完善要求醫(yī)院能夠加強對財務管理各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，以便及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，做好監(jiān)督管理工作。第一，醫(yī)院領導應該要規(guī)范內部審計的基本流程，要定期對醫(yī)院財務管理部門和各項工作進行監(jiān)督和管理，規(guī)范財務內部控制人員的工作行為；第二，內部審計制度的完善要求保持配備高素質的內部審計人員必須要具有較強的專業(yè)素質和職業(yè)素質，因此各部門應該要做好人員素質考核工作，為財務內部控制奠定人力資源基礎；第三，要加強內部審計部門的獨立性，切實發(fā)揮內部審計部門的監(jiān)督和控制職能。醫(yī)院應該要設置獨立的內部審計部門，避免審計人員出現(xiàn)審計不公的情況，影響了審計的質量和效率。

（五）提高信息技術利用程度

信息技術在我國醫(yī)院財務內部控制中具有廣泛的應用，但是部分財務內部控制人員在信息技術的應用中沒有重視軟件系統(tǒng)更新升級和硬件協(xié)調問題的重要性，導致財務內部控制信息系統(tǒng)無法發(fā)揮其應有的作用，影響了醫(yī)院的財務信息管理水平。因此，各醫(yī)院必須要加強對信息技術的重視，適時更新計算機軟件程序，建立完善的財務內部控制網絡系統(tǒng)，全面收集會計信息，加強對醫(yī)院的全面預算管理，優(yōu)化財務內部控制，促進醫(yī)院的長遠發(fā)展。

（六）構建醫(yī)院內部控制成本核算體系

在醫(yī)院財務內部控制體系中加快成本核算制度構建，將醫(yī)院運營成本降低至合理水平。對于醫(yī)院發(fā)生的各種財務活動，應將其歸入到自身財務內部控制中去，對資金進行科學安排與使用，以實現(xiàn)對醫(yī)院成本的有效核算與監(jiān)督。財務部分應當切實履行好自身職責，加強醫(yī)院財產管理，確保醫(yī)院財產安全，從而將醫(yī)院經營成本降低至合理水平，強化工作人員的財務內控意識，確保所有人員都能明確財務內控過程中的自身職責，還要注重醫(yī)院管理人員職責的發(fā)揮，為廣大患者提供優(yōu)質的醫(yī)療服務，促進醫(yī)院管理水平提升。

四、結語

當前我國醫(yī)院財務內部控制還存在財務內部控制制度有待健全、風險防范工作不到位、內部審計制度的缺失以及信息技術程度不高，影響了內部控制成效的發(fā)揮。要改變這種狀況，醫(yī)院要建立健全財務預算管理制度和考核制度，加強風險防范和評估，完善內部審計制度，并提高信息技術利用程度，不斷完善內部控制體系，提高內部控制水平，促進醫(yī)院的健康、持續(xù)發(fā)展。