李映霞

中國是世界上旅游資源最豐富的國家之一，近年來我國旅游行業(yè)發(fā)展迅速，國內(nèi)旅游、入境旅游、出境旅游全面發(fā)展，極具活力。旅游業(yè)已全面融入國家戰(zhàn)略體系，每年保持較高增長率，成為新的國民經(jīng)濟增長點，成為國民經(jīng)濟戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)。

旅游行業(yè)具有自身的行業(yè)特殊性，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生也有別于其他生產(chǎn)制造行業(yè)企業(yè)及商業(yè)服務行業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)，在營業(yè)收入項目、成本費用發(fā)生項目、存貨管理等方面上存在獨特性，因此旅游行業(yè)會計核算所對應的營業(yè)收入、成本費用、存貨等項目的確認和計量均具有行業(yè)特點，現(xiàn)就旅游行業(yè)會計核算特點及內(nèi)容做以下淺析。

一、旅游行業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務分析

旅游行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務涵蓋范圍廣闊，經(jīng)營項目眾多，旅游服務企業(yè)與工業(yè)企業(yè)比較，其主要特點在于后者為物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，會計核算的主要對象是生產(chǎn)制造過程，而前者為旅游服務性企業(yè)，會計核算的主要對象是商品經(jīng)銷和各項服務過程。因此，旅游服務企業(yè)的營業(yè)成本和費用核算有其自身的特點。

經(jīng)營業(yè)務主要包括酒店、餐飲服務、旅行社、旅游特產(chǎn)銷售、客車出租、會議會展等業(yè)務，經(jīng)營業(yè)務分散并且種類繁多。

二、旅游行業(yè)企業(yè)營業(yè)收入的核算特點和內(nèi)容

（一）旅游行業(yè)收入的內(nèi)容

旅游行業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入包括旅行社收入、門票收入、纜車收入、住宿收入、餐飲收入、酒店收入、旅游項目銷售收入、旅游特產(chǎn)銷售收入、旅游紀念品收入、娛樂收入等。

主營業(yè)務收入下設置二級科目，包括綜合服務收入、組團外聯(lián)收入、零星服務收入、勞務收入、票務收入、地游及加項收入、其他收入等二級賬戶。

（二）旅游行業(yè)收入的確認時點

無論旅游行業(yè)企業(yè)是先收款還是后收款，并不是以其收款時間來作為確認收入取得的標準，而是以是否符合以下兩個條件為依據(jù)：一是商品或勞務已經(jīng)提供，二是價款已收取或得到收款憑據(jù)。

（三）旅游行業(yè)企業(yè)不同收款方式的會計核算

旅游行業(yè)企業(yè)應當按照主營業(yè)務的種類進行明細核算，發(fā)生各類別收入時在對應二級科目中核算。

收入的實現(xiàn)可以分為現(xiàn)金收款、POS機收款、微信收款、支付寶收款等方式。按照收款方式的不同，會計核算方式具有以下不同特點。

1.現(xiàn)金收款。收到現(xiàn)金收入時增加庫存現(xiàn)金，按照各種業(yè)務類型對應計入“主營業(yè)務收入”二級科目。

2. POS機收款?？蛻羲y行卡向企業(yè)支付款項的，企業(yè)根據(jù)銀行卡刷卡回單，借記“在途貨幣資金”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。資金到賬，企業(yè)根據(jù)銀行到賬通知，借記“銀行存款”等科目，按手續(xù)費扣費金額，借記“財務費用”，貸記“在途貨幣資金”科目。企業(yè)應定期（至少每月一次）清理刷卡收入到賬情況，發(fā)現(xiàn)差錯及時聯(lián)系銀行查明原因，按審批權限進行處理。

3.微信收款、支付寶收款。隨著微信收款、支付寶收款方式深入大眾生活中，成了大眾最常用的支付方式，當發(fā)生時借“其他貨幣資金”，貸“主營業(yè)務收入”，待收入款項實際到銀行賬戶時，借“銀行存款”，貸“其他貨幣資金”。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。

在具體進行會計核算時需要設置二級科目進行明細核算。鑒于旅游企業(yè)的客戶非常多，而且很多客戶在一個會計年度可能只有一次業(yè)務發(fā)生。因此，在當前大部分企業(yè)均已經(jīng)實行會計電算化的情況下，如果在財務軟件中各科目下分別設置二級科目，則隨著時間的推移，二級科目將不可勝數(shù)。因此企業(yè)一般對主營業(yè)務收入科目設置輔助項目進行核算，這也是旅游業(yè)企業(yè)獨特的較為煩瑣的工作。

三、旅游行業(yè)企業(yè)成本和費用的核算特點和內(nèi)容

（一）旅游行業(yè)企業(yè)主營業(yè)務成本的核算特點和內(nèi)容

旅游服務企業(yè)經(jīng)營的項目多，因而會計核算也有不同的內(nèi)容和方法。經(jīng)營項目有旅行社、客房，客車出租等服務業(yè)務，也有商品經(jīng)銷業(yè)務，還有餐飲生產(chǎn)服務性業(yè)務。對生產(chǎn)服務性業(yè)務，在成本費用核算上有歸集成本費用的核算，對商品經(jīng)營項目要核算經(jīng)營成本，對旅行社、客房服務，則主要是核算營業(yè)費用和管理費用。

旅游行業(yè)企業(yè)的營業(yè)成本指旅游企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各項支出，包括直接材料、代收代付費用、商品進價成本和其他直接費用四項。

旅游行業(yè)企業(yè)主營業(yè)務成本包括：

1.直接材料。旅游賓館、飯店的餐飲部和社會餐館等經(jīng)營過程中的直接材料耗費包括耗用的原材料、調(diào)料、配料等。

2.代收代付費用。旅游企業(yè)已計入營業(yè)收入總額，但屬于代收代付的有關費用是直接用于旅游者的，應作為企業(yè)的直接支出，計入營業(yè)成本。具體包括各項：

第一，為旅游者支付的房費、夜房費、退房損失費用等；

第二，為旅游者支付的餐費、退餐損失費、游覽途中飲料費費等；

第三，為旅游者支付的市內(nèi)和市郊車船費、超公里費等；

第四，旅游者觀看文藝節(jié)目、參加娛樂活動而支付給文化或其他部門的費用；

第五，為旅游者托收和搬運行李而支付給交通部門或其他部門的費用；

第六，支付給交通部門的訂票手續(xù)費、包車費、退票損失費等；

第七，為海外旅游者代辦簽證所支付的費用；

第八，借調(diào)聘用翻譯導游人員的勞務報酬；

第九，按規(guī)定上繳旅游主管部門的宣傳費；

第十，為旅游者支付的人身保險費用；

第十一，為旅游者支付的機場費用。

成本的確認也是則是根據(jù)旅游實際發(fā)生的費用及與目的地接待旅行社簽訂的合同來確定。旅游過程中遇到由于種種原因造成的給予客人的折扣等則按照實際情況，按照銷售折扣來處理。

（二）旅游行業(yè)企業(yè)管理及銷售費用的核算特點和內(nèi)容

旅游行業(yè)企業(yè)管理及銷售費用是企業(yè)各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保管費、保險費、燃料費、展覽費、廣告宣傳費、郵電費、水電費、差旅費、洗滌費、物料消耗、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷、管理及銷售部門人員的工資、福利費、工作餐費、服裝費和其他營業(yè)費用。與客房服務收入相關的水、電、氣、布草、客房部人員的薪酬福利、客房的房屋折舊、客房分攤的通信、電視費用等。對酒店業(yè)來說，客房服務部門應該視同生產(chǎn)部門（即生產(chǎn)提供住宿條件的部門），客房服務部門發(fā)生的相關支出包括相應的創(chuàng)造住宿條件而發(fā)生的一些固定成本（房屋的折舊、裝修費的攤銷等）進主營業(yè)務成本。

對生產(chǎn)服務性業(yè)務，在成本費用核算上有歸集成本費用的核算，對商品經(jīng)營項目要核算經(jīng)營成本，對旅行社、客房服務，則主要是核算營業(yè)費用和管理費用。

四、旅游行業(yè)企業(yè)存貨的核算特點和內(nèi)容

原材料科目主要用于核算企業(yè)在庫和在途的各種原材料的實際成本，旅游行業(yè)企業(yè)存貨主要包括食品、維修材料、燃料（包括汽油、煤氣、柴油、酒精等各種燃料）、物料用品（包括客房用品、餐廳用品、洗衣房用品、酒吧用品、辦公用品等）、低值易耗品（購置價值在固定資產(chǎn)標準以下或使用年限在1年以內(nèi)的各種用具）、商品（旅游企業(yè)為銷售而通過貨幣結算取得的各種商品）等原材料類目。

綜上所述，由于旅游行業(yè)經(jīng)營業(yè)務繁多，點多面廣，經(jīng)營方式靈活，涉及的收入項目和成本費用類目眾多，因此在會計核算時應根據(jù)具體的經(jīng)營業(yè)務開展情況和經(jīng)濟業(yè)務方式模式在企業(yè)會計制度的基礎上，結合行業(yè)自身特性進行核算和計量，才能如實反映企業(yè)經(jīng)營活動的財務狀況。

［作者簡介：李映霞（1986—），女，四川宜賓人，碩士，中級會計師，研究方向：財務會計，預算管理，稅務。］