左桂云 張瑞芳 王亞楠

（成都職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

一、關(guān)于會(huì)計(jì)基本職能的理解

馬克思在《資本論》關(guān)于會(huì)計(jì)的論述中指出：“過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，簿記——當(dāng)作生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)——就會(huì)越是變得必要?！瘪R克思這段精辟的論述告訴我們，會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性是管理，會(huì)計(jì)既是對(duì)社會(huì)生產(chǎn)過程（包括生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)）的控制，也是對(duì)生產(chǎn)過程的觀念總結(jié)?，F(xiàn)實(shí)的管理實(shí)踐中，由于人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠深刻、不夠全面，更多地關(guān)注了“觀念總結(jié)”職能，忽視、輕視、淡化了“控制”職能。這種情況在事業(yè)單位，在包括高等學(xué)校的教育機(jī)構(gòu)表現(xiàn)得更加加淋漓盡致。高等學(xué)校，從里到外，從上到下，大多認(rèn)為高等學(xué)校既然是非營利機(jī)構(gòu)，不是實(shí)體產(chǎn)業(yè)，不追求利潤，就只能講社會(huì)效益而不應(yīng)當(dāng)講究“經(jīng)濟(jì)效益”和“價(jià)值創(chuàng)造”。從而導(dǎo)致在高校這個(gè)存在重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的領(lǐng)域，諸如“成本效益”等會(huì)計(jì)管理或管理會(huì)計(jì)的一些重要原則不見了蹤影。而高校會(huì)計(jì)也一直被作為“收支會(huì)計(jì)”、“預(yù)算會(huì)計(jì)”，財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理只要能把預(yù)算的錢花出去、花完，把賬目算清楚，把會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)上去即為完成任務(wù)。預(yù)算雖然年年編，但對(duì)預(yù)算的“績效”關(guān)注還不夠，缺乏系統(tǒng)的計(jì)量和考核，做事不講成本和代價(jià)，從而造成國家資源的重大隱形損失。

當(dāng)前，財(cái)政部在全國企業(yè)及行政事業(yè)單位大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，對(duì)于高校而言，首先是要對(duì)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)體系的基本屬性有一個(gè)正確明晰的理解。在某種意義上講，與其說是“會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型”不如說是對(duì)會(huì)計(jì)的“端本正源”。

二、高校推行管理會(huì)計(jì)首先要轉(zhuǎn)變觀念

與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，我國高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。一般高校，年預(yù)算收入，包括預(yù)算撥款、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及學(xué)費(fèi)收入都是數(shù)以億計(jì)。如清華、北大等學(xué)校年收入超過百億，很需要管理會(huì)計(jì)。然而，長期以來，管理會(huì)計(jì)在高等學(xué)校近乎真空，管理會(huì)計(jì)理念、思想、原則和方法沒有得到應(yīng)有的尊重和有效利用。高校缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在和內(nèi)生動(dòng)力。從根源上看，是高校的思想認(rèn)識(shí)問題。當(dāng)下，在高校推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，最重要的就是解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，打破幾十年來陳舊、韁化觀念的羈絆束縛，讓管理會(huì)計(jì)的新風(fēng)吹進(jìn)校園。

（一）高校也需要講經(jīng)濟(jì)效益

效益指的是生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、項(xiàng)目的成效、效果、價(jià)值、利益、益處等。市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品的二重性決定了社會(huì)生產(chǎn)的二重性。商品是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一體，社會(huì)則是經(jīng)濟(jì)效益社會(huì)效益的統(tǒng)一體。經(jīng)濟(jì)效益通常指社會(huì)生產(chǎn)過程中，運(yùn)用盡量少的社會(huì)資源和勞動(dòng)耗費(fèi)取得盡可能多的生產(chǎn)成果，或者使用同等的社會(huì)資源和勞動(dòng)耗費(fèi)取得更多的生產(chǎn)成果。這里的生產(chǎn)成果在企業(yè)等營利性經(jīng)濟(jì)組織，除了實(shí)物計(jì)量形態(tài)表示的使用價(jià)值，也包括以利潤等形態(tài)表現(xiàn)的價(jià)值。社會(huì)效益多側(cè)重經(jīng)濟(jì)效益之外，社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)帶給社會(huì)公眾的其他方方面面的益處、好處、文化滋潤和精神享受等。企業(yè)經(jīng)營既要重利潤，也不能不講社會(huì)效益，不講社會(huì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是一個(gè)相輔相成的對(duì)立統(tǒng)一體。高等學(xué)校因其基本屬性是國家事業(yè)單位，自然應(yīng)以社會(huì)效益為重。與企業(yè)經(jīng)營同理，高校也有自身獨(dú)特的“價(jià)值創(chuàng)造模式”，也應(yīng)當(dāng)講經(jīng)營，在注重教育效益的同時(shí)不能不講經(jīng)濟(jì)效益。高校對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求主要表現(xiàn)在“成本效益”方面，即使用和消耗一定量的國家資源（資金等），培養(yǎng)出更多國家建設(shè)需要的優(yōu)秀人才；產(chǎn)出更多、更好造福人民和人類的科學(xué)研究成果——新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品、新發(fā)明、新創(chuàng)造，轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)的社會(huì)生產(chǎn)力，創(chuàng)造更多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造更多更好的精神文明產(chǎn)品；直接服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，幫助企業(yè)解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中的課題、難題，促進(jìn)企業(yè)不斷提高生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)效益，創(chuàng)造更多的社會(huì)物質(zhì)財(cái)富。高校不講經(jīng)濟(jì)效益的觀點(diǎn)是不正確的，至少是片面的。高校不應(yīng)當(dāng)講經(jīng)濟(jì)效益就如同企業(yè)不應(yīng)當(dāng)講社會(huì)效益一樣。幾十年來，高等學(xué)校不計(jì)量不考核投入產(chǎn)出，經(jīng)濟(jì)效益低。經(jīng)濟(jì)效益低的另一面就是教育效益差。

（二）高校會(huì)計(jì)必須強(qiáng)力轉(zhuǎn)型

高校會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型主要基于三個(gè)方面的原因。第一，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型要求會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。經(jīng)過40年的改革開放，我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入由高速度增長到高質(zhì)量發(fā)展的新階段。與此相應(yīng)，我國教育也已由外延發(fā)展轉(zhuǎn)入到內(nèi)涵發(fā)展、質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)期。高等教育領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模也已達(dá)到空前水平。高校會(huì)計(jì)必須適應(yīng)這一變化，滿足學(xué)校管理不斷提高的要求。第二，會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)生產(chǎn)過程的觀念總結(jié)和控制。觀念總結(jié)主要是通過貨幣計(jì)量對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，向會(huì)計(jì)主體的利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息（核算型會(huì)計(jì)）；控制則主要是面向單位內(nèi)部，以提升管理效率和效益為中心，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等（管理型會(huì)計(jì)）。在高校推管理會(huì)計(jì)，實(shí)際是要求全面發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，不再重核算、輕管理。相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)而言，高校會(huì)計(jì)改革已經(jīng)落伍了很多。第三，在中國特色社會(huì)主義建設(shè)的新時(shí)期，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，摒棄粗放經(jīng)營方式，向管理要?jiǎng)?chuàng)新、要效率、要質(zhì)量、要效益、要貢獻(xiàn)，國家有要求，高校有需求。目前，按照財(cái)政部的要求在高校推行管理會(huì)計(jì)，就是要實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)從“核算型”到“管理型”的轉(zhuǎn)變。

高校管理型會(huì)計(jì)具有戰(zhàn)略型會(huì)計(jì)、綜合型會(huì)計(jì)、資源型會(huì)計(jì)、價(jià)值型會(huì)計(jì)的基本特征。戰(zhàn)略型會(huì)計(jì)要求高校以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，利用“戰(zhàn)略地圖”等系列管理會(huì)計(jì)工具和方法對(duì)涉及高校全局和長遠(yuǎn)的重大發(fā)展事項(xiàng)作出決策和管理。綜合型會(huì)計(jì)要求高校貫徹融合性原則，綜合利用財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，將管理會(huì)計(jì)嵌入高校相關(guān)責(zé)任中心，包括相關(guān)部門、層次和環(huán)節(jié)等。資源型會(huì)計(jì)要求高校管理過程中密切關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的影響，關(guān)注社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、法律、技術(shù)的發(fā)展變化，充分發(fā)揮各種可利用的有形資源和無形資源，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。價(jià)值型會(huì)計(jì)要求高校以“持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值”為核心，既重視教育效益，也重視經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮國家教育投入資源效能，降低成本費(fèi)用，在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)等方面做出更大貢獻(xiàn)，創(chuàng)造更大社會(huì)價(jià)值。

（三）轉(zhuǎn)變觀念主要在高校領(lǐng)導(dǎo)

管理會(huì)計(jì)在全國推進(jìn)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性很強(qiáng)的工程，不是一朝一夕的事。雖然是會(huì)計(jì)改革，但它不僅僅是財(cái)會(huì)部門的事。財(cái)務(wù)部門沒有那樣的權(quán)威，沒有那么大的話語權(quán)和影響力，因?yàn)樗鼱可娴綄W(xué)校的全局，涉及到學(xué)校的各個(gè)部門，各個(gè)單位和各個(gè)環(huán)節(jié)。推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，既要進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體系重組，功能定位，人員調(diào)整，也要進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，標(biāo)準(zhǔn)制訂，業(yè)務(wù)融合及程序優(yōu)化；會(huì)計(jì)部門的業(yè)務(wù)處理須向業(yè)務(wù)部門延伸和嵌入，會(huì)計(jì)人員要參與業(yè)務(wù)管理；業(yè)務(wù)部門則需要增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)，熟悉管理會(huì)計(jì)的工具手段和方法，協(xié)同推進(jìn)。如此艱巨的一項(xiàng)工作，沒有學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)的組織、推動(dòng)和頂層設(shè)計(jì)是不可能實(shí)現(xiàn)的，必須要由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)親自出馬，牽頭掛帥。

改革就是創(chuàng)新，就是打破舊的條條框框和利益格局，向管理要效益。期望很好，也會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，若學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為可改可不改，可推可不推，或抱著應(yīng)付心里，只掛帥不出征，只表態(tài)不表率，或因風(fēng)險(xiǎn)考慮而敷衍塞責(zé)、不敢擔(dān)當(dāng)，干事怕出事，那這件事就做不好。推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，運(yùn)用鮮活的管理會(huì)計(jì)工具方法，對(duì)學(xué)校的辦學(xué)行為進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)并為之提供有用信息，可以有效推動(dòng)高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它與所謂的“雙一流”、“質(zhì)量工程”、“優(yōu)質(zhì)校”建設(shè)并行不悖，目標(biāo)是一致的。做好做不好，關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)。要使高校領(lǐng)導(dǎo)解放思想，除需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)外，還需要上級(jí)財(cái)政部門和教育主管部門給任務(wù)，給壓力、給動(dòng)力，同時(shí)要做好領(lǐng)導(dǎo)、引導(dǎo)、指導(dǎo)、督導(dǎo)工作。

三、推行管理會(huì)計(jì)需再造會(huì)計(jì)組織

高校推行管理會(huì)計(jì)的任務(wù)是艱巨的，既涉及事，又涉及人；既要破舊，更要立新。從學(xué)校管理會(huì)計(jì)制度體系的角度看，包括制度、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、程序和方法等；從管理會(huì)計(jì)工作范疇看，牽涉到學(xué)校的上上下下、方方面面，涉及到學(xué)校的戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本費(fèi)用管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、投融資管理、績效管理等。工作千頭萬緒，但最基礎(chǔ)的是按照財(cái)政部的要求，在解放思想的前提下，做好管理會(huì)計(jì)組織體系的重組再造工作，夯實(shí)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

（一）高校管理會(huì)計(jì)建設(shè)的改革點(diǎn)

目前，高校的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（財(cái)務(wù)處、會(huì)計(jì)處、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處或計(jì)劃財(cái)務(wù)處），其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)在多層面不能適應(yīng)新形勢下的管理會(huì)計(jì)要求。主要表現(xiàn)是：

第一，從會(huì)計(jì)工作導(dǎo)向看，現(xiàn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作重心是財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告，側(cè)重預(yù)算收支信息報(bào)告，由此也被稱之為“核算型”會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)側(cè)重于學(xué)校的事業(yè)規(guī)劃決策、管理控制和事業(yè)經(jīng)營，“以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心”（《管理會(huì)計(jì)指引》第四條），屬于“管理型”會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

第二，從會(huì)計(jì)工作過程看，現(xiàn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)主要圍繞“財(cái)務(wù)預(yù)算”、“財(cái)務(wù)收支”展開，就財(cái)務(wù)而財(cái)務(wù)，人員構(gòu)成全部是財(cái)務(wù)類的，與其他部門的接觸、交叉較少，屬于單向的“財(cái)務(wù)型”機(jī)構(gòu)，管理會(huì)計(jì)既高度重視以貨幣計(jì)量的價(jià)值信息，同時(shí)也充分收集利用有助于管理決策的非財(cái)務(wù)性相關(guān)信息，包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的內(nèi)、外部環(huán)境信息，機(jī)構(gòu)中的從業(yè)人員既有“業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)專家，又有財(cái)務(wù)中的業(yè)務(wù)專家”，屬于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的“融合型”會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

第三，從會(huì)計(jì)工作成果看，現(xiàn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算為主，關(guān)注點(diǎn)偏重外部，主要服務(wù)于財(cái)政管理部門對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的使用，故稱對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)既要解析過去、更加控制現(xiàn)在，還要籌劃未來，要先算后干——預(yù)測、決策、規(guī)劃；邊干邊算——控制；干完再算——評(píng)價(jià)和績效考核”（安鋼集團(tuán)財(cái)務(wù)專家王志勇語）。既重視目標(biāo)管理，也關(guān)注流程管理，主要服務(wù)于內(nèi)部決策和管理控制對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，亦稱內(nèi)部會(huì)計(jì)。

第四，從實(shí)施會(huì)計(jì)工作的主體看，現(xiàn)高校會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)系孤立的單一的機(jī)構(gòu)，而管理會(huì)計(jì)主體應(yīng)是高校及其內(nèi)部的責(zé)任中心，它具有多元性，也就是說，管理會(huì)計(jì)要融入學(xué)校的業(yè)務(wù)管理之中，用會(huì)計(jì)手段處理業(yè)務(wù)問題。

（二）高校管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置原則

管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)過程是高校強(qiáng)化管理的過程，要圍繞上述管理會(huì)計(jì)建設(shè)的改革點(diǎn)逐步進(jìn)行。通過管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)實(shí)現(xiàn)程序化和標(biāo)準(zhǔn)管理，規(guī)范流程、明晰標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)分工、明確責(zé)任、嚴(yán)格過程、確保結(jié)果。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，高校管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置宜遵循管理會(huì)計(jì)基本原則：

第一，適應(yīng)性原則。管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與高校單位的應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)。單位自身特征包括單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。要建立健全能夠滿足管理會(huì)計(jì)活動(dòng)所需的由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員組成的管理會(huì)計(jì)組織體系，不能搞形式主義，不搞一刀切，不強(qiáng)求一致。

第二，融合性原則。管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。

第三，按責(zé)任中心設(shè)置原則。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置要視管理決策主體而確定，可以是單位整體，也可以是單位內(nèi)部的責(zé)任中心。各責(zé)任中心必須明確管理會(huì)計(jì)責(zé)任權(quán)限，制定管理會(huì)計(jì)實(shí)施方案，落實(shí)管理責(zé)任。

（三）管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本考慮

第一，按照管理會(huì)計(jì)要求對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改造。高校會(huì)計(jì)屬于政府會(huì)計(jì)系列。近年來，政府會(huì)計(jì)一直在探索中改革，只不過節(jié)奏、速度和改革成效相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)而言要來得晚，來得慢，不盡人意。其根本問題是重算賬、輕經(jīng)營、淡管理，只算收支賬，不算成本費(fèi)用賬，不講事業(yè)效益，不能科學(xué)地評(píng)價(jià)政府和學(xué)校的事業(yè)績效。2013年，中共中央、國務(wù)院在相關(guān)文件中明確提出了“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”的要求。2015年財(cái)政部以第78號(hào)令公布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。準(zhǔn)則自2017年1月1日起正式施行，要求包括高等學(xué)校在內(nèi)的事業(yè)單位按照“適度分離”原則健全會(huì)計(jì)體系，實(shí)行“雙體系”、“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”。目前，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)進(jìn)校園時(shí)，需要兩步并作一步走，系統(tǒng)設(shè)計(jì)，整體推進(jìn)，按照管理會(huì)計(jì)思維制定出高校會(huì)計(jì)改革的路線圖，理順并正確處理預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)的關(guān)系，強(qiáng)化、內(nèi)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)管理意識(shí)，在“充分信息化”的基礎(chǔ)上合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，科學(xué)界定各自職能，明確權(quán)責(zé)，作為校級(jí)管理會(huì)計(jì)中心機(jī)構(gòu)。

第二，以二級(jí)教學(xué)院、系、部、行政管理及服務(wù)等部門為依托設(shè)置責(zé)任中心——成本中心。力求將各二級(jí)教學(xué)單位改造成“辦學(xué)單位”，充分放權(quán)，追求辦學(xué)效益，追求教育價(jià)值的最大化。為了加強(qiáng)對(duì)各責(zé)任中心的績效考核，學(xué)校應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，按年度對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行普審。各“成本中心”要強(qiáng)化成本效益觀念，將“成本”指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)有效對(duì)接，對(duì)其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的質(zhì)量、創(chuàng)新、特色建設(shè)和責(zé)任成本負(fù)責(zé)，節(jié)約使用教育資源，力求實(shí)現(xiàn)教育和經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)結(jié)合。

第三，針對(duì)高等學(xué)校具有專門用途、專門經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)管理的項(xiàng)目，以建設(shè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)設(shè)置“項(xiàng)目中心”?！绊?xiàng)目中心”可以分為一級(jí)中心、二級(jí)中心等。一級(jí)中心指事關(guān)學(xué)校發(fā)展的重大項(xiàng)目，由院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)直接牽頭，二級(jí)項(xiàng)目由學(xué)校各二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)牽頭。項(xiàng)目中心的設(shè)置具有臨時(shí)性和靈活性。對(duì)“項(xiàng)目中心”的考核周期可以從項(xiàng)目立項(xiàng)開始到項(xiàng)目驗(yàn)收投入使用結(jié)束。管理方式宜比照工程項(xiàng)目管理中的“項(xiàng)目責(zé)任制”，重點(diǎn)是明確“項(xiàng)目中心”的責(zé)權(quán)利并落到實(shí)處。

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則. 2015財(cái)政部令第78號(hào).

[4]張瑞芳.管理會(huì)計(jì)之責(zé)任中心在高等學(xué)校的構(gòu)建.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2018.3.