■劉 利

一、現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及管理水平的不斷提高，事業(yè)單位對建立獨(dú)立機(jī)構(gòu)、聘請獨(dú)立人員有效監(jiān)督審查單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的需求也隨之升高，內(nèi)部審計應(yīng)運(yùn)而生，很快成為事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，此后內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域日趨增多，在約束和改善事業(yè)單位管理方面起著不可或缺的作用。但目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計工作發(fā)展仍然相對滯后，且存在審計工作缺乏規(guī)范性和獨(dú)立性、審計人員對審計工作重視程度不高、審計人員素質(zhì)較低、審計方式單一老套等一系列亟待解決的問題，大大降低了事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的效率及質(zhì)量，所以探索出一系列行之有效的對策，解決事業(yè)單位內(nèi)部審計中存在的問題已刻不容緩。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

1.相關(guān)法律法規(guī)不夠健全。

我國現(xiàn)有的審計工作主要參照《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的具體法則，法律級別較低，缺少一套完整健全的內(nèi)部審計法律制度。正是由于沒有系統(tǒng)的審計制度規(guī)范，我國許多事業(yè)單位的現(xiàn)狀是：審計人員履行審計工作時很難制定周全的審計計劃、審計工作的執(zhí)行過程缺乏統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)、審計工作中遇到分歧時無法妥善解決問題、審計監(jiān)督過程沒有相關(guān)法律法規(guī)支撐。工作缺乏依據(jù)，行為缺乏規(guī)范，這大大增加了事業(yè)單位的審計風(fēng)險。

2.審計人員素質(zhì)偏低。

內(nèi)部審計工作需要審計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)修養(yǎng)，這直接決定了內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量的高低。但是，目前我國事業(yè)單位部分內(nèi)部審計人員專業(yè)知識匱乏、學(xué)習(xí)熱情不高、知識掌握不全、思考問題不深，在業(yè)務(wù)處理上極為生疏，甚至出現(xiàn)無法勝任自己工作的現(xiàn)象。這些法律意識淡薄，欠缺經(jīng)營管理等相關(guān)知識的審計人員，嚴(yán)重削弱了事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的力度。

3.內(nèi)部審計缺乏明確的定位和目標(biāo)。

每個事業(yè)單位的性質(zhì)和情況存在差異，它們的審計工作定位和目標(biāo)相應(yīng)有所不同，所以不能按照完全統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行方法去對待每一個單位的內(nèi)部審計工作。而實際情況是一些審計人員沒有對自己單位的審計工作做出合理的定位，這使得他們的審計工作缺乏目標(biāo)性，只是一味按照一般流程進(jìn)行操作，在工作方式和處理流程上都沒有做到“量體裁衣”，最終的審計結(jié)果勢必會存在偏差。

4.內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性。

由于各種私人關(guān)系、商業(yè)關(guān)系、上下級關(guān)系、雇傭關(guān)系和利益關(guān)系等的相互作用，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計嚴(yán)重缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。在事業(yè)單位內(nèi)部，部分領(lǐng)導(dǎo)控制著員工的工資管理、人事調(diào)動，一些下級審計人員對上級領(lǐng)導(dǎo)具有很大的依附性，難以做到客觀公正、堅守職業(yè)道德、堅持獨(dú)立思考，他們在經(jīng)濟(jì)利益及關(guān)系面前容易搖擺不定，進(jìn)而對本職的審計工作帶來不良影響。

此外，事業(yè)單位在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置以及審計人員的配備上也缺乏獨(dú)立性。許多單位尚未設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計部門，由財務(wù)人員同時兼任審計人員，這使得審計人員不能獨(dú)立發(fā)表客觀公正的審計意見，影響了審計工作的效率和質(zhì)量。

5.審計工作溝通不足。

對內(nèi)，事業(yè)單位存在內(nèi)部審計工作執(zhí)行人員和管理人員溝通脫節(jié)的問題，審計人員在制定審計計劃、執(zhí)行審計程序時，相關(guān)信息無法及時更新，重要信息無法及時傳遞，這導(dǎo)致審計人員出具的審計報告和意見很大程度上無法滿足單位的要求，既浪費(fèi)了審計時間，又增加了審計成本，審計效率極其低下，做了很多無用功。

對外，事業(yè)單位內(nèi)部審計人員與政府審計、社會審計的人員之間溝通不充分，內(nèi)審人員很難及時了解外部信息，從而延遲了單位內(nèi)部審計工作的處理進(jìn)程。

6.審計方式傳統(tǒng)單一。

目前我國很多事業(yè)單位取得審計資料的方式傳統(tǒng)單一，主要是傳統(tǒng)的手工查賬和詢問方法，如通過詢問被審計單位的工作人員來獲得審計數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制運(yùn)營情況，而非利用計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)審計進(jìn)行數(shù)據(jù)的對比分析，這讓辨別財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的難度大大提高。

此外，在用傳統(tǒng)方法審核財務(wù)數(shù)據(jù)時，審計人員往往只審核憑證、報表、總賬、明細(xì)賬等會計資料，并未對每個數(shù)據(jù)背后的含義進(jìn)行更深層次的挖掘和分析。這樣的工作方式老套單一，缺乏創(chuàng)新，很難審出單位內(nèi)部的潛在風(fēng)險，給單位的長期發(fā)展帶來很大的隱患。

7.審計范圍和內(nèi)容狹窄。

事業(yè)單位內(nèi)部審計在執(zhí)行審計工作時，往往重點(diǎn)審核財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)資料，但忽視了對單位內(nèi)部經(jīng)營管理狀況、制度建設(shè)、人員設(shè)置、政策變更等資料的審查，以致對整個單位的體系建設(shè)沒有系統(tǒng)的認(rèn)識。這樣的審計工作得出的審計意見大多只針對單位局部的工作范圍，審計內(nèi)容十分有限，缺乏全局性和完整性。

三、原因剖析

1.內(nèi)部審計意識薄弱。

大多數(shù)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層審計意識淡薄，認(rèn)識不到內(nèi)部審計對于組織實現(xiàn)內(nèi)部控制、規(guī)避必要風(fēng)險、提高工作效率的重要性。他們對內(nèi)部審計的工作知之甚少，認(rèn)為審計工作可以只走形式，對審計目標(biāo)的把握不明確，也不重視內(nèi)審人員的人才引進(jìn)和培養(yǎng)，并且在設(shè)置審計崗位和安排人員時相當(dāng)隨意，這些行為極大地影響了審計質(zhì)量，給內(nèi)部審計應(yīng)有職能和作用的發(fā)揮造成極大障礙。

2.審計機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。

獨(dú)立性作為內(nèi)部審計工作最基本的要求和原則，應(yīng)該貫穿于內(nèi)部審計工作的始終，它是所有內(nèi)部審計工作開始執(zhí)行的前提條件，具有對事業(yè)單位財務(wù)狀況的合法合規(guī)性以及真實可靠性進(jìn)行監(jiān)督的作用。在事業(yè)單位機(jī)構(gòu)配置中，普遍存在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理的現(xiàn)象，其根源是事業(yè)單位內(nèi)部審計嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。

在我國，相當(dāng)數(shù)量的事業(yè)單位并沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計部門和審計人員，相反，多數(shù)單位的審計部門依附于其財務(wù)部門。這樣做帶來的后果有兩個，其一，審計和財務(wù)工作的內(nèi)容相互交叉，弱化了重要數(shù)據(jù)處理和審核的保密性，極大地降低了內(nèi)部審計人員的工作權(quán)限和獨(dú)立性，使其工作效率嚴(yán)重降低；其二，財會人員同時擔(dān)負(fù)審計責(zé)任，把內(nèi)部審計視為一項附屬工作，也會使審計的獨(dú)立性大打折扣?？偠灾谖覈聵I(yè)單位的內(nèi)部審計系統(tǒng)中，存在機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置極不合理，難以開展獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的巨大隱患。

3.審計人員專業(yè)素質(zhì)難以滿足工作需求。

內(nèi)部審計的宗旨是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制、組織治理和風(fēng)險管理，這要求事業(yè)單位內(nèi)部審計人員不僅要有較高的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，及時更新自己的知識體系，還應(yīng)具備較高的政治思想覺悟、法治觀念和豐富的實踐經(jīng)驗，這樣的專業(yè)人員才能滿足事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的需要。但事實上，我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員所具備的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)，還無法滿足上述要求，有些甚至難以勝任這份工作；更不用說其中的一部分人極度缺乏提升自己專業(yè)水平的積極性，他們安于現(xiàn)狀、得過且過，致使其在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時缺乏專業(yè)性和規(guī)范性。

除此之外，還有一些上級領(lǐng)導(dǎo)因為對審計工作不了解，難以發(fā)揮他們對下級審計員工工作指導(dǎo)方面的作用，這勢必給內(nèi)審工作質(zhì)量帶來不利的影響。

4.審計方式缺乏創(chuàng)新。

雖然我國很多事業(yè)單位在國家相關(guān)法律法規(guī)的統(tǒng)一指導(dǎo)下，確定了一套切合自身實際情況的審計方式和工作流程，并嚴(yán)格遵從，但透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不少單位的審計方式仍然過于單一和老套，審計內(nèi)容過于片面，總體上缺乏創(chuàng)新，無法滿足審計工作對數(shù)據(jù)資料完整性和時效性的要求，無法實現(xiàn)單位內(nèi)部審計工作的真正目的。然而審計方式是審計人員采用的，很多審計人員滿足于當(dāng)下的工作模式和狀態(tài)，在革新審計方式上少有研究，也不主動學(xué)習(xí)新的審計方式，而事實上按照老方法進(jìn)行內(nèi)部審計早已不能適應(yīng)如今快速發(fā)展的新形勢的要求，所以審計效率隨之降低，質(zhì)量隨之下降，相應(yīng)地，他們出具的審計意見不夠準(zhǔn)確，審計結(jié)果不夠完整，內(nèi)部審計自然也就無法發(fā)揮其應(yīng)有作用。

5.缺乏相關(guān)法律法規(guī)的保障。

我國目前審計相關(guān)工作的主要法律依據(jù)是《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。此外，相關(guān)的會計準(zhǔn)則和財經(jīng)法規(guī)也是內(nèi)部審計規(guī)范與否的判斷依據(jù)。然而審計人員在履行審計職能時，往往憑借自己的經(jīng)驗做判斷或者參考類似問題的處理方法，主觀性較強(qiáng)。究其原因，一是直接規(guī)范審計活動的法規(guī)缺乏實際操作性，二是這些法律的級別明顯偏低，與規(guī)范審計工作需要的法律層級不對等，兩者共同導(dǎo)致了審計結(jié)果缺乏法制性和可靠性的結(jié)果，這在一定程度上反而加大了審計風(fēng)險。

四、對策

1.著力提高審計內(nèi)部人員綜合素質(zhì)。

一方面，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對審計人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的力度，不斷提高其綜合素質(zhì)。比如：定期組織與工作內(nèi)容相關(guān)的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、考核，使審計人員能不斷進(jìn)步；邀請專家進(jìn)行講座，增長審計人員的視野；不定期舉行交流會，分享審計相關(guān)知識的學(xué)習(xí)心得，取長補(bǔ)短。審計工作不是一成不變，只有通過不斷學(xué)習(xí)新知識、新方法，及時更新知識體系，與時俱進(jìn)，審計人員才能從容面對工作中遇到的種種問題，提高工作效率，從而為單位降低審計成本。

另一方面，通過制定統(tǒng)一、高標(biāo)準(zhǔn)的人才選拔制度，營造積極向上、公平競爭的氛圍，激勵包括審計人員在內(nèi)的單位員工的工作積極性，具體措施如下：給予綜合素質(zhì)高、領(lǐng)導(dǎo)能力強(qiáng)的人充分的發(fā)揮空間，比如將其安排到管理層，協(xié)助各項工作順利進(jìn)行，更好地調(diào)動大家的積極性；對于某方面能力比較突出、有進(jìn)取心和責(zé)任感的人員，也給予充分的鍛煉，讓他得到更高的心理滿足度。良好的人才選拔及任用制度能夠使員工各司其職，達(dá)到效率最大化。

此外，科技發(fā)展日新月異，信息技術(shù)正在悄悄改變我們的生活，審計人員也要緊跟時代的腳步，提高自己的計算機(jī)水平。利用技術(shù)優(yōu)勢，審計人員能夠更高效的開展工作，能夠通過互聯(lián)網(wǎng)實時了解審計相關(guān)的動態(tài)，同時實現(xiàn)與他人的工作經(jīng)驗交流，最終提高自身工作能力。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性。

首先，必須保證內(nèi)部審計工作的合法性和規(guī)范性，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及相關(guān)財務(wù)政策和準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部審計工作；必須加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計工作不受管理層的干擾，提高內(nèi)部審計的客觀性和合理性。

其次，在組織機(jī)構(gòu)建設(shè)中應(yīng)配置獨(dú)立的審計部門和審計人員，分離審計部門與財務(wù)部門，從而避免審計工作被其他相關(guān)工作干擾，降低其交叉性和附屬性，提高審計工作的客觀性。同時為進(jìn)一步避免受財務(wù)部門的制約和影響，在審計工作的安排上，內(nèi)部審計工作應(yīng)直接接受最高領(lǐng)導(dǎo)層的授權(quán)，工作結(jié)果直接向最高領(lǐng)導(dǎo)層報告。

再次，為實現(xiàn)審計工作人員的相對獨(dú)立性，應(yīng)確保審計工作人員與被審計單位不存在任何利益關(guān)系，不存在任何可能影響內(nèi)部審計人員對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)做出客觀評價的因素。一方面，事業(yè)單位高級管理層在設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)時，應(yīng)注意不相容職務(wù)相分離的原則，規(guī)定審計人員與財務(wù)人員不得同時在審計機(jī)構(gòu)或財務(wù)部門任職，審計人員更不能在其他部門兼職。另一方面，事業(yè)單位要保證內(nèi)部審計人員在工作時，精神上能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，在整個審計工作的執(zhí)行中，利益相關(guān)者應(yīng)該自覺回避，避免個人因素影響審計部門出具審計意見和審計報告的客觀性，以進(jìn)一步提高審計工作的公正性，達(dá)到內(nèi)部審計的目的。此外，可由財政部門或相關(guān)上級主管部門派遣指定專業(yè)人員擔(dān)任事業(yè)單位的審計人員，避免審計人員與事業(yè)單位之間存在利益關(guān)系，從而確保審計工作的有效執(zhí)行。

3.建立激勵與約束機(jī)制。

縱觀事業(yè)單位內(nèi)部審計人員體系，不難發(fā)現(xiàn)量雖夠但質(zhì)不高，究其原因，是大多審計人員嚴(yán)重缺乏工作積極性，對工作缺乏熱情。因此，為了提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)考慮對內(nèi)部審計人員實行獎懲并重的激勵制度，合理運(yùn)用激勵和約束兩種機(jī)制，激發(fā)審計人員的潛在能力。

在激勵機(jī)制方面，可以進(jìn)行物質(zhì)激勵，比如建立職位貢獻(xiàn)評價系統(tǒng)，實行差異化薪資制度以及福利政策，對績效高的員工給予更多的獎勵。也可以進(jìn)行非物質(zhì)激勵，采用多元化激勵模式，比如：給員工提供帶薪休假的機(jī)會，對員工進(jìn)行技能升級培訓(xùn)或?qū)W歷深造；給予貢獻(xiàn)大的員工晉升的機(jī)會等。

在約束機(jī)制方面，對效率低的審計人員實行適當(dāng)?shù)慕敌交蛘呓导壧幚?，并且可以在單位?nèi)實行輪崗學(xué)習(xí)制度，以限制領(lǐng)導(dǎo)的一部分權(quán)利來實現(xiàn)對他們的約束。

另外，還可將審計成本與個人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，設(shè)置審計成本限額，這樣做可以在一定程度上有效節(jié)約單位審計成本，激勵內(nèi)部審計人員的工作激情和斗志，實現(xiàn)個人目標(biāo)和組織目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。

4.減少成本，提高審計效率。

審計成本的高低與效率的高低聯(lián)系緊密，這要求單位管理人員把握好投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，找到其平衡點(diǎn)，使單位的資產(chǎn)得以順利地流通和循環(huán)，審計成本實現(xiàn)有效控制，審計效率得到提高。

首先，要節(jié)約審計時間，強(qiáng)化審計人員在實際工作中的時間成本觀念，采用科學(xué)的審計方法提高工作效率，自我革新，勇于創(chuàng)新。其次，管理層還應(yīng)制定科學(xué)合理的審計計劃，有效組織審計項目，合理安排審計任務(wù)，以達(dá)到提高效率，降低成本的目的。此外，應(yīng)大力提倡審計人員利用互聯(lián)網(wǎng)輔助審計工作，提高審計工作人員的辦事質(zhì)量和效率。

5.促使審計工作信息化。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國信息化程度越來越高，因此，現(xiàn)代事業(yè)單位審計工作應(yīng)該充分利用信息化技術(shù)開展內(nèi)部審計工作。首先，可以創(chuàng)建事業(yè)單位內(nèi)部信息共享平臺，利用內(nèi)部審計信息實現(xiàn)單位內(nèi)的資源共享；還可以拓寬單位與外部審計機(jī)構(gòu)的信息共享渠道，建立信息交換網(wǎng)絡(luò)來獲取更多的內(nèi)外部信息，這樣一來內(nèi)部審計人員就能對各種信息進(jìn)行有效的利用和篩選，從而提高信息使用率。

其次，應(yīng)建設(shè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，將審計數(shù)據(jù)庫與財務(wù)軟件、業(yè)務(wù)軟件進(jìn)行資源共享，結(jié)合財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立分析模塊研究，拓展內(nèi)部審計的分析性審計功能,進(jìn)一步比較財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息之間的關(guān)系、發(fā)展趨勢甚至異常狀態(tài)，為內(nèi)部審計人員提供有力的技術(shù)支持，促進(jìn)審計工作質(zhì)量和效率的提高。

最后，事業(yè)單位應(yīng)運(yùn)用單位信息化平臺，組織審計人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以便他們適應(yīng)信息化的審計工作，更好地運(yùn)用這類知識為事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作做貢獻(xiàn)。

6.擴(kuò)大審計工作寬廣度，勇于創(chuàng)新。

首先，要拓寬內(nèi)部審計人員的視野，將審計工作定位于更高的層面，讓他們站在領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的角度考慮和解決問題。審計工作不僅僅局限于對財務(wù)數(shù)據(jù)和資料的審核，還包括對單位整體的內(nèi)控制度和風(fēng)險管理進(jìn)行評估評價，比如某些制度建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)的合理性問題，所以，要將審計工作的視野拓展到事業(yè)單位內(nèi)部的方方面面。

其次，應(yīng)將計算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用到事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作中，用它們?nèi)〈鷤鹘y(tǒng)手工查賬，同時鼓勵審計工作人員主動學(xué)習(xí)內(nèi)部審計的新技術(shù)和新方法，勇于創(chuàng)新。

7.建立健全內(nèi)部審計法律法規(guī)及規(guī)章制度。

我國各事業(yè)單位應(yīng)在國家審計相關(guān)法律法規(guī)發(fā)揮統(tǒng)一指導(dǎo)作用的大背景下，結(jié)合自身實際情況，研究出一套適用于本單位的審計工作具體細(xì)則，包括根據(jù)自身經(jīng)常出現(xiàn)的審計問題提出的相應(yīng)對策及解決方案，讓內(nèi)部審計工作更具操作性，處理方式更加統(tǒng)一規(guī)范，并嚴(yán)格按照細(xì)則執(zhí)行。同時，這套審計工作細(xì)則應(yīng)根據(jù)單位內(nèi)外部環(huán)境的改變而不斷變化，實時更新和豐富其內(nèi)容來適應(yīng)不斷出現(xiàn)的審計問題，切實降低審計風(fēng)險，讓審計政策發(fā)揮其應(yīng)有的保障作用。此外，還可以將該規(guī)章制度同本單位的績效考核制度相互結(jié)合，充分發(fā)揮兩種制度的激勵作用。

8.加強(qiáng)內(nèi)外部審計協(xié)調(diào)工作。

一方面，事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)與政府審計人員的溝通和協(xié)調(diào)，學(xué)習(xí)和借鑒政府審計的工作成果，并將其有效利用到自己的審計工作中，提高審計效率。另一方面，事業(yè)單位可邀請外部審計機(jī)構(gòu)人員到本單位工作，分擔(dān)工作任務(wù)，與此同時加強(qiáng)內(nèi)部審計人員與社會審計人員的交流和學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，借鑒別人的工作方式和工作技巧。

五、結(jié)語

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位對內(nèi)部控制、組織運(yùn)營、風(fēng)險管理等方面的需求也逐漸提高，因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須隨著時代的發(fā)展不斷健全其內(nèi)部審計制度，提高審計人員素質(zhì)，完善內(nèi)部審計系統(tǒng)，進(jìn)而實現(xiàn)對事業(yè)單位客觀公正的監(jiān)督和保護(hù)，提高事業(yè)單位整體的工作效率和競爭優(yōu)勢。

········ 參 考 文 獻(xiàn) ·····················

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