王 卓

（黑龍江工程學(xué)院，哈爾濱 150050）

引言

任何一個(gè)學(xué)科都有著與這個(gè)學(xué)科本身相對(duì)應(yīng)的特定命題和理論概念體系，公司財(cái)務(wù)學(xué)科也不例外。公司財(cái)務(wù)學(xué)科的特殊性決定了與這門學(xué)科的性質(zhì)和功能相匹配的概念體系，這是判斷公司財(cái)務(wù)這門學(xué)科成熟與否的重要的標(biāo)準(zhǔn)。在公司的實(shí)際運(yùn)作過程中，財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)方面的工作標(biāo)準(zhǔn)化與否，與公司的財(cái)務(wù)概念體系是密切相關(guān)的，需要標(biāo)準(zhǔn)的公司財(cái)務(wù)概念框架體系來進(jìn)行指導(dǎo)。因此，通過借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念來構(gòu)建公司財(cái)務(wù)概念框架體系就具有重要的意義。

一、公司財(cái)務(wù)框架的背景

每一門學(xué)科都有經(jīng)過歷史發(fā)展過程而演變來的框架體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架理論體系的提出最初是由美國FASB在20世紀(jì)70年代發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1989年發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》等，這些關(guān)于財(cái)務(wù)概念的公告對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念進(jìn)行了系統(tǒng)性的定義和解釋，包括會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的假設(shè)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等，從而形成了系統(tǒng)化和規(guī)范化的解釋和定義等公司財(cái)務(wù)框架體系。

管理會(huì)計(jì)的框架理論體系的研究雖然未達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的水平，但是國內(nèi)為圍繞管理會(huì)計(jì)的框架進(jìn)行的理論研究也給公司財(cái)務(wù)框架體系的建立提供了一定的借鑒。1988年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)提出了六大管理會(huì)計(jì)的基本概念，包括經(jīng)管責(zé)任、可靠性、可控性、增量型、相關(guān)性和相互依賴性，從而為相關(guān)的管理會(huì)計(jì)的理論框架奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

審計(jì)學(xué)概念框架的標(biāo)準(zhǔn)化工作從20世紀(jì)70年代也已經(jīng)開始，AAA制定的《基本審計(jì)概念公告》定義了審計(jì)學(xué)的一些關(guān)鍵的概念和理論，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定等、收集和評(píng)估證據(jù)、所指定的標(biāo)準(zhǔn)、傳遞的結(jié)果和系統(tǒng)的過程等，從而涵蓋了審計(jì)的基本概念，是制定具體準(zhǔn)則的支持性的指南。

內(nèi)部控制概念框架的出現(xiàn)要相對(duì)較晚，大約20世紀(jì)90年代初期美國和加拿大相繼出現(xiàn)了關(guān)于內(nèi)部控制方面的概念公告，是最早最權(quán)威的有關(guān)內(nèi)部控制方面的概念框架。

我國的關(guān)于制定概念框架的工作借鑒了國際會(huì)計(jì)等方面的成果，分別制定了關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，關(guān)于審計(jì)方面的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和關(guān)于內(nèi)控制度方面的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，形成了我國的制定概念框架的體系。

在有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的各種概念框架體系都已經(jīng)有成熟的體系的情況下，公司財(cái)務(wù)概念這方面目前仍然存在著不足之處，還沒有如同會(huì)計(jì)一樣的成熟的概念框架和理論結(jié)構(gòu)，公司財(cái)務(wù)概念雖然是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，需要移植其他學(xué)科的大量的概念。但公司財(cái)務(wù)概念的特殊性，也同樣需要形成一種與這門學(xué)科的特征和性質(zhì)相適應(yīng)的框架理論體系，這也是判斷公司財(cái)務(wù)框架這門學(xué)科成熟與否的重要標(biāo)志。

二、公司財(cái)務(wù)概念框架的起點(diǎn)選擇

概念框架是一個(gè)學(xué)科的很多的理論和概念的要素所構(gòu)成的一個(gè)體系的結(jié)構(gòu)，建立概念框架，位居最高層次的，就是起點(diǎn)。起點(diǎn)是概念框架的理論選擇和定位，具有至關(guān)重要的地位。根據(jù)國際上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的體系來看，起點(diǎn)的選擇一般要有前提，就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)和作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)和作用也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提和基石，是財(cái)務(wù)概念框架的研究的起點(diǎn)。

三、公司財(cái)務(wù)概念框架的設(shè)計(jì)

1.公司財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能。關(guān)于公司財(cái)務(wù)的本質(zhì)這個(gè)問題，在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者的眼中，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)學(xué)就是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，而經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)是研究稀缺的經(jīng)濟(jì)資源如何實(shí)現(xiàn)有效的配置。因此，從邏輯角度來講，公司財(cái)務(wù)的本質(zhì)就是資本或資金等財(cái)務(wù)資源的合理配置。實(shí)際上，公司財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能就是一個(gè)資本資源的配置系統(tǒng)，也是一個(gè)現(xiàn)金配置與流轉(zhuǎn)系統(tǒng)，這樣就能將公司財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能、目標(biāo)、作用、手段等緊密地聯(lián)系在一起。

2.公司財(cái)務(wù)的環(huán)境與假設(shè)。很長(zhǎng)時(shí)間以來對(duì)于公司財(cái)務(wù)環(huán)境與假設(shè)在公司財(cái)務(wù)研究中被忽視，只有少量的財(cái)務(wù)學(xué)教科書將假設(shè)問題列入財(cái)務(wù)的概念范疇。從實(shí)際來看，公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、生態(tài)等各種環(huán)境的因素正在以前所未有的形勢(shì)發(fā)生著變化，已經(jīng)成為影響公司生產(chǎn)經(jīng)營的重要因素。因此，公司的環(huán)境與假設(shè)列入公司財(cái)務(wù)概念框架的設(shè)計(jì)范疇具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3.公司財(cái)務(wù)目標(biāo)。公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)是一直以來有爭(zhēng)議的一個(gè)問題。圍繞著目標(biāo)，有很多學(xué)者提出了很多種相關(guān)的目標(biāo)理論，如利潤最大化、凈現(xiàn)值最大化、資本成本最小化、現(xiàn)金股利最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化，其實(shí)縱觀這些財(cái)務(wù)目標(biāo)，在主流財(cái)務(wù)學(xué)概念框架上，都可以歸結(jié)為企業(yè)價(jià)值最大化，過去叫利潤最大化，歸根結(jié)底也就是股東財(cái)富最大化。因?yàn)榫C合國內(nèi)外的各種財(cái)務(wù)目標(biāo)的相關(guān)理論，最終公司所獲得利益都是歸于股東所有，董事會(huì)是公司股東的代理人，其受托責(zé)任主要就是為股東創(chuàng)造出最大的價(jià)值，確保股東的利益使公司繼續(xù)經(jīng)營的最終意義。因此，公司財(cái)務(wù)目標(biāo)概念的設(shè)計(jì)時(shí)不可能超越股東財(cái)富最大化而設(shè)置其余的目標(biāo)函數(shù)的。

4.公司財(cái)務(wù)對(duì)象與財(cái)務(wù)要素。公司財(cái)務(wù)概念框架的設(shè)計(jì)與財(cái)務(wù)要素是相關(guān)的，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，可以將財(cái)務(wù)管理分為四大模塊，分別是資產(chǎn)管理、權(quán)益管理、收益管理和現(xiàn)金流量管理。按照四大模塊財(cái)務(wù)要素可以設(shè)置為資產(chǎn)、權(quán)益、利潤和現(xiàn)金，也可以具體化為資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收益、成本費(fèi)用、凈利潤、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等七項(xiàng)。在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)要素的同時(shí)，也要關(guān)注財(cái)務(wù)對(duì)象，這是基于財(cái)務(wù)要素和財(cái)務(wù)對(duì)象之間的關(guān)系來界定的，因?yàn)樨?cái)務(wù)要素是對(duì)財(cái)務(wù)對(duì)象具體的分類的結(jié)果。對(duì)財(cái)務(wù)對(duì)象設(shè)計(jì)方面，主要有資金流動(dòng)說和現(xiàn)金流動(dòng)說，綜合國內(nèi)外的研究成果，資金的運(yùn)動(dòng)，包括運(yùn)動(dòng)過程和運(yùn)動(dòng)的結(jié)果是財(cái)務(wù)對(duì)象的最適當(dāng)?shù)谋硎觥?/p>

5.公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。在國內(nèi)外的相關(guān)資料中，會(huì)計(jì)常常與財(cái)務(wù)信息聯(lián)系在一起，認(rèn)為會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)信息系統(tǒng)。其實(shí)，財(cái)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息是有區(qū)別的，主要在于兩者的數(shù)據(jù)表示的內(nèi)涵是不同的。會(huì)計(jì)信息是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)信息是堅(jiān)持現(xiàn)金流動(dòng)制，這些差別導(dǎo)致在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中的表現(xiàn)是不同的。因此，在設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)概念框架時(shí)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)確認(rèn)、財(cái)務(wù)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告納入其中。一方面，財(cái)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)上建立的，是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；另一方面，財(cái)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告與會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告有所不同，財(cái)務(wù)的確認(rèn)、報(bào)告和計(jì)量除了對(duì)過去的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，同時(shí)也對(duì)將來要發(fā)生的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

6.財(cái)務(wù)價(jià)值鏈。財(cái)物價(jià)值鏈實(shí)際上就是指公司的財(cái)務(wù)管理的價(jià)值鏈，包括財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析這三個(gè)基本概念。財(cái)務(wù)價(jià)值鏈概念在公司財(cái)務(wù)概念框架中也扮演著重要的角色，它包含在公司財(cái)務(wù)概念框架的構(gòu)建體系中。綜合國內(nèi)外的研究成果，財(cái)物價(jià)值包括資本組合理論、資本資產(chǎn)定價(jià)理論、資本結(jié)構(gòu)理論、期權(quán)定價(jià)理論、契約理論、代理理論等各種現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的基本理論，是公司財(cái)務(wù)概念框架的重要組成部分。

四、會(huì)計(jì)概念與財(cái)務(wù)概念的分裂——確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

在公司財(cái)務(wù)概念框架的設(shè)計(jì)中，財(cái)務(wù)確認(rèn)、財(cái)務(wù)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告是公司財(cái)務(wù)概念框架的重要組成部分，在國內(nèi)外的很多文獻(xiàn)中，通常將會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告聯(lián)系在一起，其實(shí)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告也是財(cái)務(wù)概念框架體系的重要組成部分，它與會(huì)計(jì)學(xué)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告有很大的區(qū)別。對(duì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告在會(huì)計(jì)概念和財(cái)務(wù)概念方面的分裂進(jìn)行研究，有助于構(gòu)建公司財(cái)務(wù)概念框架，同時(shí)對(duì)更好地界定財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系也具有重要意義

1.財(cái)務(wù)確認(rèn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)。財(cái)務(wù)的確認(rèn)與會(huì)計(jì)的確認(rèn)是有區(qū)別的，公司財(cái)務(wù)從一般意義來講是解決公司投融資的問題，而公司投融資的基礎(chǔ)是資產(chǎn)，會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)和財(cái)務(wù)對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)是不同的，集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是資產(chǎn)的三個(gè)確認(rèn)條件：變現(xiàn)能力、償債能力和投資能力。具備這三個(gè)條件，會(huì)計(jì)不一定就確認(rèn)為資產(chǎn)，而會(huì)計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)中有一些也同樣不是同時(shí)具備著三種條件，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)學(xué)上的表內(nèi)資產(chǎn)和表外資產(chǎn)的區(qū)別，表外資產(chǎn)通常就是指的財(cái)務(wù)確認(rèn)有關(guān)的資產(chǎn)。

2.財(cái)務(wù)計(jì)量與會(huì)計(jì)計(jì)量。所謂計(jì)量，就是指確定金額的過程。會(huì)計(jì)學(xué)方面的計(jì)量概念和財(cái)務(wù)學(xué)中的計(jì)量概念是不同的。會(huì)計(jì)計(jì)量的目的是為了確定資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營成果，而財(cái)務(wù)計(jì)量是為評(píng)價(jià)和選擇方案提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，而從計(jì)量的內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用等要素聯(lián)系在一起，而財(cái)務(wù)計(jì)量主要是與財(cái)務(wù)決策的方案的擬定和選擇有關(guān)系。另外，會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容主要是用貨幣計(jì)量，而財(cái)務(wù)學(xué)的計(jì)量已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)的因素由貨幣向非貨幣拓展。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)告。公司存在著兩個(gè)信息系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息是生成財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)信息的形成的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)一些信息需要轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息才能為公司的財(cái)務(wù)決策的分析和評(píng)價(jià)提供依據(jù)。因此，基于財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息的來源不同，財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)告也是不同的。

結(jié)語

綜上所述，目前關(guān)于公司財(cái)務(wù)概念框架的理論體系，國內(nèi)外有很多研究。但迄今為止，還沒有形成一整套的成熟的概念框架和理論結(jié)構(gòu)。因此，公司的財(cái)務(wù)概念框架理論的研究與發(fā)展還有很多路要走，研究者要總結(jié)過去已有的財(cái)務(wù)概念框架方面的理論，同時(shí)多借鑒其他社會(huì)科學(xué)方面的經(jīng)驗(yàn)，從而嘗試開辟一種多元化財(cái)務(wù)概念框架發(fā)展的新模式，促進(jìn)財(cái)務(wù)概念框架理論體系的建立。

[1]成小云.簡(jiǎn)評(píng)公司財(cái)務(wù)概念框架論[J].會(huì)計(jì)研究，2011，(5).

[2]楊瓊.試論我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建[J].審計(jì)月刊，2017，(2).

[3]曹越.再論公司財(cái)務(wù)概念框架[J].會(huì)計(jì)研究，2012，(6).