沈曉萍

北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所 山東濰坊 261041

1 施工企業(yè)運(yùn)行會(huì)計(jì)集中核算的重要性

1.1 能夠優(yōu)化資金的使用率

施工企業(yè)采用集中核算的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的處理，有利于將集團(tuán)的資金集中到一處，能夠更好地安排資金的去處，有方向、有重點(diǎn)的進(jìn)行項(xiàng)目投資，既能保證項(xiàng)目投資的資金及時(shí)到位，又避免了投資分散、重復(fù)投資等不良的資金使用現(xiàn)象，從而確保企業(yè)的資金得到合理、有效的利用。集中核算之前施工企業(yè)的資金是由各個(gè)項(xiàng)目單位負(fù)責(zé)的，企業(yè)對(duì)于資金的把控、監(jiān)管程度不夠，不能有效的管理資金的具體使用情況，很容易出現(xiàn)項(xiàng)目單位私自動(dòng)用項(xiàng)目資金、改變資金用途的不良現(xiàn)象，集中核算模式下，任何單位和部門(mén)需要使用資金，都需要提前向上級(jí)申請(qǐng)，申請(qǐng)通過(guò)后統(tǒng)一得到資金分配，提高了資金運(yùn)作的透明度，讓原本分散的資金變得集中、可控，從總體上優(yōu)化了資金的使用率。

1.2 便于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作

施工企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算還能加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)管，讓企業(yè)內(nèi)部的各種資金運(yùn)作都處于有效的監(jiān)管范圍內(nèi)，從整體上把握資金的運(yùn)作方向，有效避免了各個(gè)項(xiàng)目單位各自把持財(cái)政、項(xiàng)目成本得不到合理控制的不利局面，從根源上控制了貪污腐敗的可能。從會(huì)計(jì)制度、核算程序上對(duì)各項(xiàng)目單位的行為進(jìn)行約束，規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷流程，嚴(yán)格按照單位規(guī)定進(jìn)行報(bào)銷，同時(shí)對(duì)各單位和部門(mén)申請(qǐng)報(bào)銷的款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，確?？铐?xiàng)的申請(qǐng)合規(guī)、用途合理，從源頭上了杜絕亂支濫用的行為。

1.3 有利于提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

在會(huì)計(jì)集中核算的模式下，施工企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)的核算是統(tǒng)一由核算中心進(jìn)行的，集中進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的核算工作，這些核算中心有專職的財(cái)務(wù)工作人員，在會(huì)計(jì)核算上更加專業(yè)、準(zhǔn)確，嚴(yán)格按照國(guó)家、企業(yè)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，從根本上保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更加真實(shí)、可靠。同時(shí)，由核算中心進(jìn)行集中核算，會(huì)采用先進(jìn)的電算化操作系統(tǒng)，避免了各項(xiàng)目單位自行核算時(shí)的操作方法不專業(yè)、不系統(tǒng)，又從技術(shù)上對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行了確保。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算所存在的問(wèn)題

2.1 部門(mén)會(huì)計(jì)原始憑證的可置信度問(wèn)題

為了防止財(cái)務(wù)集中核算所可能出現(xiàn)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，需要從核算源頭來(lái)實(shí)施質(zhì)量管理。這里的源頭便是，由各部門(mén)所提供的會(huì)計(jì)原始憑證。這些原始憑證主要以發(fā)票的形式存在著，財(cái)務(wù)部門(mén)只對(duì)發(fā)票的形式要件進(jìn)行判斷，并不考察發(fā)票背后經(jīng)濟(jì)事件的合規(guī)性。如，在營(yíng)改增稅制改革背景下，部門(mén)可能會(huì)因與上游不具有開(kāi)具增值稅發(fā)票權(quán)限的廠商保持長(zhǎng)期供求關(guān)系，而使得在票據(jù)獲取上存在著行為失范的風(fēng)險(xiǎn)。若是在會(huì)計(jì)原始憑證上出現(xiàn)上述問(wèn)題，則將極大影響集中核算的效力，而且還將因龐雜的會(huì)計(jì)信息匯總而難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題。對(duì)該問(wèn)題的破解則需要在企業(yè)生產(chǎn)管理制度優(yōu)化和再造的基礎(chǔ)上得到破解。如，在制度框架下鎖定上游合規(guī)供應(yīng)源。

2.2 沒(méi)有完善的監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)集中核算在一定程度上有利于加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)的資金監(jiān)督，提升對(duì)資金的控制力度、掌握資金的去向，但是集中核算也增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，一是由于核算中心獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理工作，從事會(huì)計(jì)核算工作的人員對(duì)于被核算單位的具體情況并不了解，但各單位發(fā)生的具體交易事項(xiàng)并不知情，導(dǎo)致在審核單位經(jīng)費(fèi)時(shí)受到一定的限制，不能確保各項(xiàng)開(kāi)支的真實(shí)性，審核難度很大，后續(xù)對(duì)各單位資金的監(jiān)督無(wú)法落實(shí)到位，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重影響到了會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量。二是核算中心的監(jiān)督流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮監(jiān)督管理的效果。由于日常工作中涉及的核算種類和人員較多，增加了以項(xiàng)目為單位進(jìn)行監(jiān)督的難度，并且存在一些施工企業(yè)沒(méi)有建立完善的監(jiān)督體系，只是注重事后的監(jiān)督工作，對(duì)于事前、事中的監(jiān)督?jīng)]有進(jìn)行有效的落實(shí)，削弱了核算中心的監(jiān)督職能[1]。

3 施工企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算下的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化對(duì)策

3.1 實(shí)現(xiàn)多重審核制度

首先，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心建立的主要作用和任務(wù)就是監(jiān)控企業(yè)自身資金的流動(dòng)全過(guò)程，包括各種代理記賬內(nèi)容，保證整個(gè)核算中心崗位設(shè)置與職責(zé)分工等等內(nèi)部控制事項(xiàng)都實(shí)現(xiàn)企業(yè)固有財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。從現(xiàn)有的核算中心任務(wù)運(yùn)作情況來(lái)看，企業(yè)還要通過(guò)以下制度手段來(lái)實(shí)現(xiàn)中心工作完善，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

3.2 做好預(yù)算控制

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心要做好預(yù)算控制工作，保證各個(gè)單位的費(fèi)用支出項(xiàng)目與支出金額都在已審批的額度范圍之內(nèi)。當(dāng)核算中心進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷操作過(guò)程中，應(yīng)該做到對(duì)費(fèi)用報(bào)銷項(xiàng)目與額度的嚴(yán)格控制。并且保證在會(huì)計(jì)核算中心軟件系統(tǒng)的全面支持下做到銀行余額與預(yù)算的有效控制。

3.3 會(huì)計(jì)集中核算

目前，施工企業(yè)各項(xiàng)目部開(kāi)設(shè)賬套進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，各自管控項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于施工企業(yè)的流動(dòng)性和不確定性特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期駐扎在施工一線，會(huì)計(jì)分散核算，由于各財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平、財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)公司各項(xiàng)管理制度的理解不一致，可能存在部分會(huì)計(jì)核算不一致的情況。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算，重新設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)流程，改造財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)，達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)核算的目的。集團(tuán)總部集中財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，施工項(xiàng)目部只配備一名財(cái)務(wù)人員對(duì)基礎(chǔ)資料進(jìn)行收集、掃描、上報(bào)。一旦業(yè)務(wù)流程規(guī)范，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化，則可以讓更多的財(cái)務(wù)人員將工作重心由會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)管理工作上去，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

總之，會(huì)計(jì)集中核算模式對(duì)于企業(yè)而言具有它的創(chuàng)新性與特殊性，擁有會(huì)計(jì)實(shí)體的企業(yè)一定要根據(jù)自身相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題來(lái)調(diào)整內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行的安全高效，促進(jìn)會(huì)計(jì)委派制度的有效改革，為會(huì)計(jì)核算中心未來(lái)有益建設(shè)發(fā)展提供更多有價(jià)值參考。