隨著我國(guó)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020年)》頒布和實(shí)施,社會(huì)各界給予了教育職業(yè)發(fā)展以高度關(guān)注。同時(shí),新常態(tài)下,高校內(nèi)部的審計(jì)工作也應(yīng)順應(yīng)新的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和創(chuàng)新。其中,高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要構(gòu)成部分,是以高校領(lǐng)導(dǎo)干部為審計(jì)對(duì)象,反饋其在任的履職情況的一種審計(jì)活動(dòng)。因此,必須做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,形成對(duì)高校腐敗現(xiàn)象的有效監(jiān)督。本文中,側(cè)重從公共管理視角出發(fā),結(jié)合現(xiàn)階段高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題,探索促進(jìn)公共管理視角下促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作創(chuàng)新的具體策略。
公共管理作為現(xiàn)代管理科學(xué)四大分支之一。公共管理作為一種綜合性的社會(huì)活動(dòng),作為一種現(xiàn)代管理模式。公共管理強(qiáng)調(diào)了公共權(quán)力應(yīng)履行其公共職能,并接受一定的監(jiān)督、制約和規(guī)范。在高校中,高校領(lǐng)導(dǎo)具有代替國(guó)家行使相關(guān)教育權(quán)力的職責(zé),因而也應(yīng)接受一定的監(jiān)督、制約和規(guī)范。因此,在公共管理理論視角下,開(kāi)展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容,也是國(guó)家公共治理在教育領(lǐng)域方面的具體體現(xiàn)。一般而言,我們認(rèn)為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在高校內(nèi)部,由負(fù)責(zé)審計(jì)工作的機(jī)構(gòu),在遵循審計(jì)機(jī)構(gòu)、人力資源部等相關(guān)機(jī)構(gòu)的規(guī)定基礎(chǔ)上,以高校領(lǐng)導(dǎo)干部為審計(jì)對(duì)象,對(duì)其在任期間應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)而開(kāi)展的一種審計(jì)活動(dòng)。在崗或者離任審計(jì)。審計(jì)客體應(yīng)當(dāng)包含學(xué)校各二級(jí)學(xué)院、下轄單位、校辦企業(yè)、室、處的行政與黨委的中層正職管理人員。此外,只要是任職結(jié)束或者因?yàn)樯w、離職、調(diào)崗等因素不再擔(dān)任該崗位管理者時(shí),一定要按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容主要有:審查任職干部落實(shí)政府與地方各項(xiàng)大政方針的情況、審查任職干部有關(guān)法制規(guī)章的遵守情況、審查任職干部所在部門工作任務(wù)達(dá)標(biāo)情況、審查任職干部“三重一大”事項(xiàng)決策落實(shí)狀況、審查財(cái)務(wù)收入等。
對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)知不到位。第一,依據(jù)教育部的要求,高等學(xué)校都要設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu),而且配置充足的審計(jì)工作者。一些高校盡管設(shè)置了單獨(dú)的審計(jì)部門,然而依舊具有審計(jì)工作者數(shù)量不足、人員配置不科學(xué)的問(wèn)題,并且因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門隸屬于學(xué)校下轄的獨(dú)立行政機(jī)構(gòu),由高校財(cái)務(wù)部門集中劃撥人員經(jīng)費(fèi),內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作開(kāi)展受到很大制約,獨(dú)立性嚴(yán)重不足。因此,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部展開(kāi)的審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部手中所擁有的權(quán)利會(huì)給審計(jì)工作者的審計(jì)帶來(lái)不良影響。在搜集證據(jù)資料時(shí),審計(jì)對(duì)象一般采用應(yīng)付的態(tài)度,不配合、不積極,不提供可靠、完備地資料,致使審計(jì)人員無(wú)法順暢進(jìn)行審計(jì)。
高校內(nèi)審人員嚴(yán)重匱乏,并且大部分是從財(cái)會(huì)部門借調(diào)的,或者財(cái)會(huì)專業(yè)的畢業(yè)留校生,對(duì)高校內(nèi)審工作的性質(zhì)沒(méi)有科學(xué)的認(rèn)知。伴隨高校招生數(shù)量的不斷增多,收入與支出金額不斷增大,在這種情況下審計(jì)項(xiàng)目逐漸增多,審計(jì)內(nèi)容逐漸繁雜,這便需要內(nèi)審工作者立足于經(jīng)濟(jì)管理的維度為高校的發(fā)展提出科學(xué)建議。然而當(dāng)前學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作者知識(shí)架構(gòu)不夠多樣化,專業(yè)能力低下,缺少財(cái)會(huì)、投資、計(jì)算機(jī)、管理等領(lǐng)域知識(shí)和能力儲(chǔ)備。在現(xiàn)實(shí)審計(jì)過(guò)程中,因?yàn)閷?duì)審計(jì)規(guī)則的要點(diǎn)了解不深入,致使審計(jì)工作者對(duì)問(wèn)題的認(rèn)知不深刻,給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效帶來(lái)不良影響,致使審計(jì)效果不理想。
當(dāng)前各學(xué)校在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)大多將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收入與支出的正當(dāng)性與可靠性、國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值保持與提升、管理者黨風(fēng)黨紀(jì)遵守情況等方面,缺少對(duì)重大工作方略確定、工作安排等有關(guān)事務(wù)的審計(jì)。在實(shí)際工作過(guò)程中大多依托財(cái)務(wù)收支的方式加以評(píng)定,難以表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征。另外高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客體呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn),直屬單位一些是企業(yè)性質(zhì),一些是事業(yè)單位性質(zhì)。唯有依據(jù)審計(jì)客體的特征構(gòu)建側(cè)重點(diǎn)突出的能夠定量考評(píng)的指標(biāo)機(jī)制,將定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)有效融合,而不是以優(yōu)劣、以短期是否盈利來(lái)評(píng)判,才可以有效保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的可參照性。然而當(dāng)前大部分學(xué)校均未基于審計(jì)對(duì)象的實(shí)際特征構(gòu)建科學(xué)的評(píng)定指標(biāo)機(jī)制,必定致使審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中受審計(jì)工作者主觀要素的影響,評(píng)判尺度難以保持一致。
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用,一些內(nèi)審部門通常在審計(jì)活動(dòng)中耗費(fèi)了很多時(shí)間與精力,取得了理想的審計(jì)結(jié)果,然而卻并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效運(yùn)用。缺少健全的成果應(yīng)用體系,部門管理者僅負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行批示。在職的干部對(duì)上任所牽涉的問(wèn)題通常采用避讓的態(tài)度。各有關(guān)機(jī)構(gòu)也未構(gòu)成審計(jì)成果的科學(xué)化應(yīng)用體系,大部分高校的管理或者人力資源部門未把審計(jì)成果和領(lǐng)導(dǎo)考評(píng)任用機(jī)制相融合,也未構(gòu)建有關(guān)的審計(jì)成果公布機(jī)制與追責(zé)機(jī)制。審計(jì)成果得不到有效運(yùn)用,致使審計(jì)資源白白耗費(fèi),另外也導(dǎo)致審計(jì)成效的不理想。
高校應(yīng)當(dāng)依照政府的要求科學(xué)的設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。高校內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)秉承一種內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是服務(wù)、是有效監(jiān)督的思想,采用恰當(dāng)?shù)呐e措,確保高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。首先,捋順高校內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系,確保負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)在高校行政地位的獨(dú)立性。其次,應(yīng)當(dāng)深化所有教務(wù)工作者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)知,而且逐漸健全高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)牽涉范圍廣,面臨的風(fēng)險(xiǎn)高,會(huì)觸碰到某些單位與某些人員的利益。為此,這便需要學(xué)校全員積極配合,形成對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)。審計(jì)、財(cái)會(huì)等機(jī)構(gòu)應(yīng)該有效組織多種類型的活動(dòng),增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度,增強(qiáng)全體職工對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)知,讓其對(duì)審計(jì)工作者的工作持認(rèn)可、支持態(tài)度,讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到所有人員的認(rèn)同,唯有如此,審計(jì)工作者才可站在客觀的立場(chǎng)以客觀的態(tài)度在愉快、優(yōu)良的氣氛中開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。
各學(xué)校應(yīng)當(dāng)給予內(nèi)部審計(jì)工作高度關(guān)注,有效保證審計(jì)人員的充分配置。在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的選用過(guò)程中應(yīng)當(dāng)綜合考量其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)、受教育程度等因素,選用廣泛涉獵工程、內(nèi)控、財(cái)會(huì)、法制等多領(lǐng)域知識(shí)的審計(jì)工作者,重視團(tuán)隊(duì)的專業(yè)組合。定期安排審計(jì)工作者外出學(xué)習(xí)、參與有關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)等,有效提升審計(jì)工作者的崗位勝任能力。尤其是增強(qiáng)審計(jì)工作者計(jì)算機(jī)操作方面的培訓(xùn),逐漸在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用電腦輔助審計(jì)、互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等先進(jìn)舉措來(lái)提升工作質(zhì)效。且為審計(jì)工作者搭建職業(yè)晉升平臺(tái),在審計(jì)活動(dòng)之余促使審計(jì)工作者持續(xù)提高理論探究能力與專業(yè)技能水平。
高校應(yīng)該依據(jù)政府有關(guān)政策方針的要求而且聯(lián)系本校相關(guān)制度,準(zhǔn)確確定領(lǐng)導(dǎo)干部所擔(dān)負(fù)的崗位經(jīng)濟(jì)職責(zé),讓審計(jì)對(duì)象了解自身所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。具體應(yīng)做好的工作包括:第一,依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員的工作內(nèi)容明確其相應(yīng)職責(zé),科學(xué)劃分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員的直接與主管責(zé)任。第二,以任期為依據(jù),科學(xué)劃分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員在崗期間與離任以后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,不可把上任和現(xiàn)任干部人員具有的問(wèn)題混雜在一起,應(yīng)該正確劃分,是哪個(gè)干部人員在任期間出現(xiàn)的問(wèn)題,便由誰(shuí)擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任。第三,以有關(guān)會(huì)議記錄、文件檔案、簽字材料為根據(jù),科學(xué)劃分個(gè)體與組織決策。
在此基礎(chǔ)上,審計(jì)工作者在審計(jì)過(guò)程中,根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)定指標(biāo)機(jī)制,結(jié)合人力資源部編制的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管制度,對(duì)審計(jì)客體、審計(jì)事務(wù)進(jìn)行精準(zhǔn)、科學(xué)的評(píng)價(jià),讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變成考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)人員不可缺少的環(huán)節(jié),讓審計(jì)質(zhì)量大幅提升。
審計(jì)結(jié)果應(yīng)用是審計(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)與歸宿。高校應(yīng)當(dāng)構(gòu)建健全的審計(jì)整改機(jī)制,以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、提升收益、堵住漏洞、提升效率。第一應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)對(duì)象對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷編定改進(jìn)方案,并且明確整改的具體日期,保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題“被重視、被改進(jìn)”;第二追蹤審計(jì)對(duì)象的改進(jìn)進(jìn)程,關(guān)注改進(jìn)質(zhì)量,并對(duì)改進(jìn)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)收,保證有關(guān)問(wèn)題“全部得到解決”;第三有效提取審計(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的綜合性問(wèn)題,為高校的發(fā)展出謀劃策,由“監(jiān)管人員”逐漸向“管家服務(wù)人員”改變?;谖覈?guó)高校的現(xiàn)狀,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要不斷完善和改進(jìn)。作為高校的內(nèi)部審計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā),著實(shí)提升著眼點(diǎn),立足于委托方的維度考慮審計(jì)活動(dòng)的重心,緊抓審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用,提高審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量,積極預(yù)防風(fēng)險(xiǎn),推動(dòng)高校管理能力顯著提升。
總之,高校應(yīng)該高度注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性,持續(xù)提升審計(jì)主體的整體素養(yǎng),依據(jù)健全的審計(jì)評(píng)定指標(biāo)體系,對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行科學(xué)的評(píng)定,且科學(xué)應(yīng)用審計(jì)結(jié)果,促使高校穩(wěn)健發(fā)展。