陳麗虹 杭州余杭城市建設(shè)集團(tuán)有限公司

內(nèi)部控制即是滲入至企業(yè)在施行運(yùn)作與監(jiān)管期間的一項(xiàng)工作，也是提升企業(yè)運(yùn)作監(jiān)管與內(nèi)部生產(chǎn)的關(guān)鍵方法，對(duì)提升企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)收益來(lái)說(shuō)尤為關(guān)鍵。就目前來(lái)看，許多企業(yè)在工程項(xiàng)目建設(shè)中存在各種問(wèn)題，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的提升起到一定影響，嚴(yán)重者對(duì)人生命安全造成威脅。

一、內(nèi)部控制相關(guān)研究

關(guān)于內(nèi)部控制理論的研究最早產(chǎn)生于西方，各界認(rèn)為內(nèi)控控制發(fā)展歷經(jīng)了五個(gè)階段，如：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架及風(fēng)險(xiǎn)管理階段。

與西方國(guó)家相比，我國(guó)在內(nèi)部控制研究中起步較晚，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制概念的研究可追溯到20世紀(jì)80年代，至此我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制越來(lái)越重視。我國(guó)在2006年7月15日成立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理委員會(huì)，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。2008年5月22日，企業(yè)部門根據(jù)相關(guān)法規(guī)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日正式實(shí)施。

二、工程項(xiàng)目管理現(xiàn)狀

(一)工程項(xiàng)目存在違法行為

據(jù)筆者了解，我國(guó)部分企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中不執(zhí)行法定程序現(xiàn)象十分突出，在工程項(xiàng)目建設(shè)中建設(shè)單位虛假招標(biāo)規(guī)避招標(biāo)、價(jià)格競(jìng)標(biāo)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。一些單位為獲取更多經(jīng)濟(jì)利益，便會(huì)采取各種不法手段來(lái)規(guī)避招標(biāo)，這一現(xiàn)狀不僅給工程項(xiàng)目建設(shè)管理帶來(lái)了影響，還為國(guó)家增添了負(fù)擔(dān)。

(二)工程項(xiàng)目質(zhì)量不高

項(xiàng)目建設(shè)周期普遍較長(zhǎng)，所采用到的施工材料十分復(fù)雜。在工程施工過(guò)程中，受自然條件及社會(huì)環(huán)境多方面的影響，難免會(huì)產(chǎn)生工程質(zhì)量問(wèn)題，這一質(zhì)量問(wèn)題是由多因素引起的。導(dǎo)致上述問(wèn)題出現(xiàn)的原因有多方面，涉及到管理方面、技術(shù)施工方面，同時(shí)也包括管理制度方面。

就目前來(lái)看，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制漏洞的存在是一大問(wèn)題，控制環(huán)境作為一種氛圍，對(duì)員工的控制意識(shí)及制度的實(shí)施起到直接影響，并對(duì)其他控制要素作用的發(fā)揮起到?jīng)Q定性作用，導(dǎo)致工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系不完善的原因如下。

1.工程項(xiàng)目管理人員內(nèi)控意識(shí)不高。

在建筑企業(yè)工程項(xiàng)目管理中，管理人員素質(zhì)水平將直接影響管理效果，現(xiàn)階段，很多企業(yè)工程管理人員內(nèi)控意識(shí)不高，為了達(dá)到最大收益，整個(gè)施工過(guò)程中出現(xiàn)偷工減料，層層轉(zhuǎn)包，拖欠農(nóng)民工工資等現(xiàn)象。由此造成工程項(xiàng)目的停工，爛尾，給社會(huì)安定造成很大的危害。與此同時(shí)，管理人員關(guān)于竣工決算，預(yù)算等知識(shí)不甚了解，無(wú)法參與到工程項(xiàng)目日常管理中，即使有些企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但其作用也難以發(fā)揮。

2.對(duì)內(nèi)部控制缺乏有效的管理模式

我國(guó)建筑企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，一般不會(huì)設(shè)置專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)。由各部門分散實(shí)施。由此會(huì)造成企業(yè)各部門之間信息溝通不暢，內(nèi)控各項(xiàng)措施也無(wú)法有效落實(shí)，給管理工作的開(kāi)展帶來(lái)影響，造成損失。

三、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制構(gòu)建對(duì)策研究

(一)對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制環(huán)境不斷優(yōu)化

眾所周知，內(nèi)部控制系統(tǒng)良好的運(yùn)行離不開(kāi)有效的控制環(huán)境，環(huán)境的好壞對(duì)內(nèi)部控制制度是否有效落實(shí)產(chǎn)生直接影響。為優(yōu)化良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先應(yīng)提高項(xiàng)目管理人員自身素質(zhì)水平，對(duì)項(xiàng)目工程的實(shí)施起到至關(guān)重要的作用。據(jù)此施工企業(yè)應(yīng)將精力放在人才培養(yǎng)上，定期開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)提高管理人員的綜合水平，通過(guò)這一手段不僅可促進(jìn)工程質(zhì)量管理水平的提升，還可為企業(yè)節(jié)約更多建設(shè)成本。

此外建筑企業(yè)還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行劃分，將其分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩大類。內(nèi)部管理控制主要是指通過(guò)技術(shù)管理，人事管理等，在施工過(guò)程中對(duì)工程質(zhì)量，施工安全，工程進(jìn)度等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，工程預(yù)支賬單，工程聯(lián)系單等對(duì)建設(shè)過(guò)程中的資金使用情況，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，并對(duì)工程預(yù)算，竣工決算等活動(dòng)開(kāi)展財(cái)務(wù)監(jiān)管。內(nèi)部控制要貫穿整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，確保項(xiàng)目正常實(shí)施。

(二)對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理加以強(qiáng)化

建筑工程施工本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在工程施工中難免會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是影響工程是否成功的關(guān)鍵因素，實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定綜合性，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等等。其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接影響到內(nèi)控實(shí)施效果，在工程施工前，管理人員對(duì)其展開(kāi)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估便可將工程施工中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)測(cè)，做到心中有數(shù)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)制定相關(guān)控制對(duì)策，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

將全面風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)作前提的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要想全方位凸顯出功用，企業(yè)就要增強(qiáng)監(jiān)管系統(tǒng)的總體設(shè)定，即凸顯出企業(yè)之中審計(jì)的功能，立即找出在企業(yè)之中施行內(nèi)部控制期間產(chǎn)生的問(wèn)題。在施行期間，要先保證企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的單獨(dú)性，通常要經(jīng)由企業(yè)的監(jiān)管者予以監(jiān)管，以保障可以單獨(dú)施行各類審計(jì)的操作。同時(shí)，在施行審計(jì)操作期間，要革新審計(jì)操作的方式，提升審計(jì)施行的程度，深層次實(shí)施財(cái)務(wù)支取方面的審計(jì)、監(jiān)管方面的審計(jì)、關(guān)鍵事宜專項(xiàng)方面的審計(jì)等，并提升數(shù)據(jù)的總體運(yùn)用程度，以運(yùn)用到核實(shí)問(wèn)題、評(píng)測(cè)評(píng)判、宏觀調(diào)研等，以持續(xù)提升審計(jì)操作的成效。

(三)對(duì)工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制活動(dòng)加以規(guī)范

首先，建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目投資決策控制不斷強(qiáng)化，在決策前應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的調(diào)研，這是確保決策正確性的重要前提。管理人員在投資決策過(guò)程中，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度及可行性研究不斷增加，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目決策后管理人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施后評(píng)估，這對(duì)企業(yè)投資決策水平的提升起到一定作用，值得注意的是，在整個(gè)決策過(guò)程中，審計(jì)部門應(yīng)履行自身職責(zé)，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性與科學(xué)性。

針對(duì)項(xiàng)目部需要的支付資金，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算審批制度進(jìn)行實(shí)行。當(dāng)項(xiàng)目中標(biāo)之后，需在第一時(shí)間組織后勤和機(jī)械、材料和工程以及財(cái)務(wù)等技術(shù)人員，結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格和進(jìn)度、工期和工程總量等情況，合理地對(duì)多個(gè)階段的資金計(jì)劃進(jìn)行編制，這樣更利于企業(yè)從整體出發(fā)籌集項(xiàng)目需要的資金，并且可使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避，使資金的使用成本有效降低。每月月初，項(xiàng)目部相關(guān)的財(cái)務(wù)人員需在規(guī)定時(shí)間向企業(yè)總部上報(bào)上月節(jié)超情況和具體支付情況以及該月的預(yù)算，讓其審批。而項(xiàng)目部在對(duì)本月資金計(jì)劃進(jìn)行編制時(shí)，需堅(jiān)持量入為本和成本節(jié)約的原則，并且要真實(shí)完整地填報(bào)相關(guān)資料。此外，企業(yè)總部機(jī)械和材料、經(jīng)營(yíng)和工程以及財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人需細(xì)致地審核項(xiàng)目部呈報(bào)資料，并開(kāi)展簽批和比對(duì)的工作。若資金計(jì)劃已得到領(lǐng)導(dǎo)的簽批，在非特殊情況下，不可改變或進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

(四)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)督不斷強(qiáng)化

為確保內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督制度進(jìn)行建立，通過(guò)該制度可將公司工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中存在的各種問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而確保施工經(jīng)濟(jì)效率的有效獲取。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督控制的重要環(huán)節(jié)，可確保建設(shè)單位預(yù)期控制目標(biāo)更好的實(shí)現(xiàn)。在整個(gè)監(jiān)控中，內(nèi)部控制應(yīng)提出建設(shè)性意見(jiàn)促進(jìn)控制環(huán)境的形成，從而達(dá)到良好的內(nèi)控水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資規(guī)模大小對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，確保整個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的有效運(yùn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理中還存在諸多問(wèn)題，若不及時(shí)解決便會(huì)影響到工程管理效果。為改善這一現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)采取行之有效的控制手段，強(qiáng)化項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理力度，優(yōu)化工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)督管理，促進(jìn)建筑企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理水平的全面提升，為我國(guó)建筑事業(yè)的發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。