問：符合財稅〔2014〕116號文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時又符合特殊性稅務處理的要求，企業(yè)如何享受政策？

答：可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

依據(jù)：1.《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）第三條規(guī)定：“符合財稅〔2014〕116號文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時又符合《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅 〔2009〕59號）、《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）等文件規(guī)定的特殊性稅務處理條件的，可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。”

第六條規(guī)定：“本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合財稅〔2014〕116號文件和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行?！?/p>

2.《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第六條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59 號）等文件規(guī)定的特殊性稅務處理條件的，也可選擇按特殊性稅務處理規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

第七條規(guī)定：“本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行?！?/p>

問：財稅〔2016〕101號文股權激勵中的公平市場價格如何確定？

答：1.上市公司股票的公平市場價格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。

2.非上市公司股票（權）的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權）的上年末凈資產(chǎn)確定。

依據(jù)：《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第62號）第一條第四款規(guī)定：“公平市場價格按以下方法確定：

1.上市公司股票的公平市場價格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。

2.非上市公司股票（權）的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權）的上年末凈資產(chǎn)確定。”

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的納稅地點是如何規(guī)定的？

答：1.自 2016年1月 1日起，房地產(chǎn)開發(fā)項目的土地增值稅由項目所在地稅務機關負責征管，納稅人應向項目所在地稅務機關辦理納稅申報。

2.2016年1月1日之前已在稅務機關按企業(yè)注冊地登記的房地產(chǎn)開發(fā)項目仍由原稅務機關負責征管。

問：小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入有何企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

答：自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門 （金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48 號）第二條規(guī)定：“自 2017 年 1 月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額?！?/p>

第四條規(guī)定：“本通知所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款?！?/p>

問：可納入研發(fā)費用稅前加計扣除范圍的人員人工費用包括哪些？

答：人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

2.提高文化業(yè)務素質(zhì)，認真履行工會職能。作為工會干部，要努力提高洞察能力，塑造優(yōu)秀的人格形象，掌握有關法律、法規(guī)和政策；了解企業(yè)的經(jīng)營情況。還要有刻苦鉆研的精神，要精通業(yè)務，吃透有關工會工作基本理論和相關的知識。熟悉工會工作的特點與規(guī)律，自覺貫徹執(zhí)行工會工作方針和總體思路，全面履行工會的基本職能，善于將工會工作與單位的中心任務結(jié)合起來，只有這樣，工會說話辦事才有底氣，在群眾中才有號召力，才能使工會工作開展得正確規(guī)范，富有成效。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

依據(jù)：《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第一條“人員人工費用”規(guī)定：“指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。”

問：高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前企業(yè)所得稅按什么稅率進行預繳？

答：企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

依據(jù)：《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號）第一條規(guī)定：“企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款?！?/p>

問：個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務，如何計算個人所得稅？

答：個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務費等相關收入 （以下簡稱 “傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計算個人所得稅。

展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。

依據(jù)：《國家稅務總局關于個人保險代理公告2016年第45號）規(guī)定：

“二、個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務費等相關收入（以下簡稱“傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計算個人所得稅。

展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。

……

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務的自然人，不包括個體工商戶。

七、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時，不執(zhí)行本公告第二條有關展業(yè)成本的規(guī)定。

個人保險代理人和證券經(jīng)紀人其他個人所得稅問題，按照《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函 〔2006〕454 號）、《國家稅務總局關于證券經(jīng)紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第45號）執(zhí)行?！?/p>

問：什么情況下企業(yè)或個人可以向稅務機關申請開具《稅收居民證明》？

答：企業(yè)或者個人（以下統(tǒng)稱申請人）為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定 （含與香港、澳門和臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函 （以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）待遇，可以向稅務機關申請開具《稅收居民證明》。

依據(jù)：《國家稅務總局關于開具 〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第40號）第一條規(guī)定：“企業(yè)或者個人（以下統(tǒng)稱申請人）為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定（含與香港、澳門和臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）待遇，可以向稅務機關申請開具《稅收居民證明》?！?/p>

問：購買住房用于經(jīng)營的房屋如何交納契稅？

答：自2016年2月22日起，對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。

依據(jù)：《關于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕23號）第一條“關于契稅政策”規(guī)定：

“（一）對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。

（二）對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。

家庭第二套改善性住房是指已擁有一套住房的家庭，購買的家庭第二套住房。”

問：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，企業(yè)所得稅應如何處理？

答：1.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規(guī)定：

“二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

……

六、施行時間

本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行。對于手續(xù)不齊全、證據(jù)不清的，企業(yè)應在2014年12月31日前補充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補充完善的，一律作為應稅收入或計入收入總額進行企業(yè)所得稅處理?！?/p>