其實(shí)，關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換這一問(wèn)題的討論基于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立也是早已有之。1987 年英國(guó)貿(mào)工部就研究過(guò)實(shí)行性，2002年美國(guó)通過(guò)《斯奧克斯利法案》會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換的思路，但沒(méi)能使各方達(dá)成一致，所以就此做出了一系列的改革措施：此前，美國(guó)沒(méi)有要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換的規(guī)定，只是要求審計(jì)與合伙人實(shí)行7年輪換制。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，當(dāng)前人們對(duì)于審計(jì)方面的問(wèn)題有了極大的關(guān)注，根本原因就在于近年來(lái)國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了很多審計(jì)失敗的案例，這些案例引起了人們的警覺(jué)，特別是國(guó)外安達(dá)信因?qū)徲?jì)失敗遭受到了滅頂之災(zāi)，還有我國(guó)也出現(xiàn)了有關(guān)的審計(jì)失敗的案例“銀廣夏”，這個(gè)案例的影響是非常巨大的，以至于人們開(kāi)始質(zhì)疑會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力，對(duì)相關(guān)部門(mén)的審計(jì)獨(dú)立性提出了很大的質(zhì)疑，并強(qiáng)制讓他出局，由此不難看出，審計(jì)失敗案例帶來(lái)的慘痛代價(jià)。對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，他們主要的工作就是對(duì)各種企業(yè)部門(mén)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)審核，這個(gè)過(guò)程需要一個(gè)很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性，而審計(jì)失敗對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所整個(gè)行業(yè)的影響都是非常大的，他們會(huì)被企業(yè)管理者認(rèn)為他們不負(fù)責(zé)任，從而對(duì)這個(gè)部門(mén)失去信心，從而讓整個(gè)行業(yè)出現(xiàn)低迷的狀態(tài)，這讓企業(yè)投資者對(duì)金融審計(jì)行業(yè)失去信心。因此，新時(shí)期人們要穩(wěn)定金融市場(chǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)行輪換制度是必不可少的，同時(shí)也應(yīng)該采取一些措施讓輪換制度真正落實(shí)到位，只有這樣才能真正保護(hù)投資者投資的信心和勇氣。

一、事務(wù)所輪換制的必要性

(一)有利于維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和客觀性，避免事務(wù)所與公司形成“合作伙伴”關(guān)系

從客觀上來(lái)說(shuō)，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的輪換制度可以從客觀上保證審計(jì)工作的客觀公正，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，這符合投資者的投資要求，也符合金融市場(chǎng)的發(fā)展要求，而且在輪換制度中最后對(duì)審計(jì)工作起決定作用的就是事務(wù)所，這個(gè)過(guò)程中會(huì)計(jì)師的可操作性降低了很多，他們對(duì)于審計(jì)結(jié)果的變動(dòng)就會(huì)很少。長(zhǎng)此以往，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所長(zhǎng)跟企業(yè)的關(guān)聯(lián)就會(huì)越來(lái)越大，他們之間就出現(xiàn)一種利益關(guān)系。這表現(xiàn)在，一方面事務(wù)所可以把一些有利于企業(yè)籌集資金的信息發(fā)布給公眾，增加公眾投資的信心，另一方面通過(guò)企業(yè)事務(wù)所就可以獲得一定的經(jīng)濟(jì)收入。那么鑒于這種雙向的利益關(guān)系，一般來(lái)說(shuō)，事務(wù)所所長(zhǎng)在對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)出的真實(shí)結(jié)果采取睜一只眼閉一只眼的態(tài)度，把一些不利于企業(yè)籌資的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有選擇性的遺漏，對(duì)于審計(jì)程序也采取可有可無(wú)的工作態(tài)度，完全忽視道德和法律法規(guī)對(duì)自己的約束，事務(wù)所所長(zhǎng)和企業(yè)一同賺取公眾的資金，雙方互相勾結(jié)造假來(lái)獲取一定的利益，這就讓事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性完全喪失，這是之前沒(méi)有適應(yīng)會(huì)計(jì)師輪換制度時(shí)最常見(jiàn)到的情況。但是在開(kāi)始實(shí)行會(huì)計(jì)師輪換制度之后，會(huì)計(jì)師互相之間就可以起到一種監(jiān)督的作用，因?yàn)樗麄兠總€(gè)人要為自己的工作負(fù)責(zé)，那么他們對(duì)于前面的人的工作就會(huì)進(jìn)行認(rèn)真的核查，這就會(huì)讓每一個(gè)會(huì)計(jì)師都對(duì)自己的工作更加謹(jǐn)慎，這樣他們?cè)诠ぷ髦信撟骷俚目赡苄跃蜁?huì)極大地減少，這對(duì)于肅清會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的不正之風(fēng)有很大的影響。

(二)有利于提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量

從現(xiàn)實(shí)中我們也不難了解到，當(dāng)一個(gè)人十分精通某一種業(yè)務(wù)的時(shí)候就能形成了一種慣性思維，就會(huì)按照自己的經(jīng)驗(yàn)去做。另一面，一個(gè)審計(jì)師長(zhǎng)時(shí)間投身于一種工作中，他們認(rèn)為自己對(duì)業(yè)務(wù)已經(jīng)很熟悉了，那么他們就不會(huì)去提高自己的業(yè)務(wù)能力，他的審計(jì)眼光就會(huì)落后，在事務(wù)所與被審計(jì)公司進(jìn)行“交往”的過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)一些不融合，這也慢慢就發(fā)現(xiàn)不了審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，這就使得審計(jì)質(zhì)量有所降低，這就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)師輪換制度的重要性，會(huì)計(jì)師輪換就可以很好的避免以上出現(xiàn)的這些問(wèn)題。

(三)有利于加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，降低與企業(yè)合謀的可能性

當(dāng)前社會(huì)是一個(gè)全民競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外，為了更好地發(fā)展事務(wù)所，必須不斷更新事務(wù)所內(nèi)部的人員結(jié)構(gòu)，不斷的提高會(huì)計(jì)師的工作能力和專(zhuān)業(yè)水平。而為了迎合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，事務(wù)所在進(jìn)行一些審計(jì)工作的時(shí)候就會(huì)有意的偏向企業(yè)投資者，只有這樣他們才能謀得更高的利潤(rùn)，這樣的審計(jì)工作就喪失了它本來(lái)的獨(dú)立性，也就增加了出現(xiàn)審計(jì)失敗的概率。而實(shí)行會(huì)計(jì)師輪換制度以后，整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)就會(huì)更加的激烈，那么很多事務(wù)所為了適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)進(jìn)行合并，從而提高自己的實(shí)力，當(dāng)他們壯大之后他們與企業(yè)合作時(shí)底氣就會(huì)更足，也會(huì)相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，這樣跟企業(yè)謀和的可能性就會(huì)降低，他們的獨(dú)立性就會(huì)增強(qiáng)，這樣才能使事務(wù)所發(fā)展得更加規(guī)范。

二、事務(wù)所輪換制在我國(guó)的實(shí)踐及其存在的問(wèn)題

(一)事務(wù)所輪換制變成部分公司“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”的手段之一

市場(chǎng)在變化，會(huì)計(jì)師輪換制度的產(chǎn)生也就意味著企業(yè)也會(huì)謀一些應(yīng)對(duì)的措施來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的目的，很多事務(wù)所有時(shí)候會(huì)由于會(huì)計(jì)師提出不符合利益的審計(jì)意見(jiàn)而更換事務(wù)所，也就是說(shuō)他們會(huì)在頻繁的更換事務(wù)所的過(guò)程中來(lái)收集相關(guān)的意見(jiàn)，使得這些審計(jì)報(bào)告成為他們籌集資金的一種對(duì)策，他們會(huì)根據(jù)這些報(bào)告來(lái)更換對(duì)策，這樣的情況就會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所之間出現(xiàn)一些不好的競(jìng)爭(zhēng)，不利于投資者進(jìn)行判斷，變得很盲目。

(二)事務(wù)所輪換制降低了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從根本上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師輪換制度是為了提高審計(jì)質(zhì)量，但是在實(shí)際操作過(guò)程中卻出現(xiàn)了一些問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低的情況出現(xiàn)，這體現(xiàn)在一方面當(dāng)前我們國(guó)家具有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)且發(fā)展規(guī)模大，整體實(shí)力強(qiáng)的事務(wù)所還很少，這些實(shí)力強(qiáng)的事務(wù)所相對(duì)收費(fèi)就比較高，這就給了那些實(shí)力弱的事務(wù)所發(fā)展機(jī)會(huì)，他們?yōu)榱颂岣咦约旱母?jìng)爭(zhēng)力無(wú)下限的降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這就拉低了整體的審計(jì)質(zhì)量。另一方面審計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)的了解程度會(huì)很大的影響企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，但是輪換會(huì)計(jì)師的政策就使得會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)處于對(duì)企業(yè)不夠了解的情況下進(jìn)行，這就降低了審計(jì)質(zhì)量。

(三)分析問(wèn)題的方面不夠全面

事務(wù)所強(qiáng)制輪換所產(chǎn)生的潛在影響和顧慮包括，擔(dān)心被審計(jì)公司的一些顧慮問(wèn)題，是關(guān)于在一定范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制收益是否大于成本，以及取決于多年對(duì)客戶(hù)審計(jì)所積累的經(jīng)驗(yàn)；就比如通過(guò)對(duì)《薩班斯-奧克斯利法案》所提出輪換的可行性分析，其內(nèi)容涉及四個(gè)方面：會(huì)計(jì)的改革措施能否實(shí)現(xiàn)事務(wù)所強(qiáng)制輪換的預(yù)期收益，師事務(wù)所與客戶(hù)的長(zhǎng)期關(guān)系以及留住客戶(hù)的希望是否會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，因此一定要做出正確的判斷才可實(shí)施。

三、進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的建議

(一)制定合理的操作規(guī)范，不斷推進(jìn)事務(wù)所輪換制

當(dāng)前我們國(guó)家的會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展相對(duì)還比較弱，很多事務(wù)所規(guī)模都比較小，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)也比較少，審計(jì)的一些市場(chǎng)價(jià)值也比較低，所以在實(shí)行輪換制度的時(shí)候難免存在一些問(wèn)題。新時(shí)期，為了更好的推進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所輪換制度和審計(jì)工作的獨(dú)立性，金融監(jiān)管部門(mén)和會(huì)計(jì)事務(wù)所都應(yīng)該要做出一定的努力。對(duì)于監(jiān)管部門(mén)來(lái)說(shuō)，他們應(yīng)該全面分析每個(gè)行業(yè)當(dāng)前發(fā)展的一些實(shí)際情況以及在審計(jì)工作中做到了哪種程度，然后再根據(jù)對(duì)他們進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所的相關(guān)規(guī)模制度做出調(diào)整，從而對(duì)會(huì)計(jì)師的輪換時(shí)間和制度進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)于審計(jì)方面的法律法規(guī)也應(yīng)該及時(shí)的調(diào)整和完善，制定完整的法律體系，對(duì)審計(jì)工作出現(xiàn)的失敗做出嚴(yán)厲的法律懲罰，從而肅清審計(jì)環(huán)境。

(二)提高企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管效力并擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模

當(dāng)前社會(huì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所都是小規(guī)模的，而且大部分存在于大型企業(yè)內(nèi)部，這種審計(jì)部門(mén)一般是負(fù)責(zé)公司內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)的信息公開(kāi)，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)、外部審計(jì)等工作，因此，為了更好的提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，就必須提高企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管權(quán)利。另一方面就是要擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，讓事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)更加有信心、有底氣，在企業(yè)管理層談判的時(shí)候更具有優(yōu)勢(shì)，這樣事務(wù)所的獨(dú)立性才能夠體現(xiàn)出來(lái)，從而更好的提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的輪換制度的實(shí)行必然是要經(jīng)歷一個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)間才能夠真正的落實(shí)，這是整頓整個(gè)金融產(chǎn)業(yè)的必然措施，也是提高會(huì)計(jì)師審計(jì)事務(wù)客觀性所必須具備的。新時(shí)期各個(gè)企業(yè)都應(yīng)該遵守行業(yè)道德規(guī)范，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行良好的溝通配合，對(duì)于事務(wù)所審計(jì)出來(lái)的結(jié)果要以客觀的態(tài)度來(lái)對(duì)待，同時(shí)也要給予事務(wù)所應(yīng)該有的獨(dú)立性，從而一步步推進(jìn)整體行業(yè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，也應(yīng)該不斷的完善一些有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)，從正面的渠道去引導(dǎo)整個(gè)審計(jì)行業(yè)向著積極的方向發(fā)展，這是有關(guān)政府部門(mén)需要努力做到的，只有政府和企業(yè)共同努力才能真正給民眾創(chuàng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境，才能讓民眾的生活朝著更好的方向發(fā)展。