徐絢麗 中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司浙江省分行
習近平總書記在黨的十九大報告中指出,要加快建立現(xiàn)代財政制度,建立全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算制度,全面實施績效管理。深化稅收制度改革,健全地方稅體系[1]。將之與十八屆三中全會的財稅體制改革部署對應,不難發(fā)現(xiàn)財稅體制改革已經(jīng)進入到攻堅克難的階段,那么財稅體制改革與銀行業(yè)有怎么樣的關(guān)系,咱們先從銀行業(yè)的現(xiàn)狀和特征入手分析。
新時代中國特色社會主義的大背景下,我國的銀行業(yè)有自身獨特的特征和現(xiàn)狀,從某種意義而言,國家控股銀行是社會主義的獨有產(chǎn)物,又或者說國有銀行是中國特色的銀行[2]。
改革開放四十年以來,我國銀行業(yè)的發(fā)展尤為明顯,從最早的國家四大銀行到現(xiàn)如今的股份制和地方性銀行鱗次櫛比,多數(shù)地方性股份制銀行也由曾經(jīng)小規(guī)模的城鎮(zhèn)信用社、鄉(xiāng)村合作社演變?yōu)槿缃窬哂幸欢ㄒ?guī)模、一定資產(chǎn)運作能力、一定資金流轉(zhuǎn)量的現(xiàn)代化銀行。根據(jù)國家銀監(jiān)總局2017年統(tǒng)計公報,全國銀行業(yè)融資規(guī)模存量為174.64萬億元,同比增長12%;貸款余額為119.03萬億元,同比增長13%。
由此可見,我國銀行業(yè)整體向利好趨勢穩(wěn)定發(fā)展,從數(shù)據(jù)來看,存款和貸款均以每年10%左右的速度遞增,而按照墨菲系數(shù)定律,這個增長量級已經(jīng)相較十年前增長了100%,也就意味著存貸體系在我國已經(jīng)呈現(xiàn)出平穩(wěn)推進的整體態(tài)勢,銀行業(yè)發(fā)展也良好健康。
1.商業(yè)銀行的穩(wěn)定性
不同于資本主義由資本家進行控制的銀行,我國股份制銀行大多由國家控股,這種股權(quán)控制的好處就是穩(wěn)定性油然而生,也正是當前我國商業(yè)銀行的總體特征。
2.金融風險正在消退的低風險性
從央行對于存貸款利率的基本控制可以看出,資本市場中存在的諸多不穩(wěn)定因素并不能必然性導致銀行業(yè)的動蕩,在國家對金融杠桿進行必要管控的條件下,金融風險已然被有效控制,由此降低了整體銀行業(yè)的風險性。
3.處于一定歷史階段的轉(zhuǎn)變性
鑒于十八屆三中全會以來,黨中央國務(wù)院對于財稅體制改革的整體戰(zhàn)略,當前我國銀行業(yè)需要積極探索新的歷史定位,需要依靠電子科技的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)的綜合利用,依托“供給側(cè)”改革的大前提,做好轉(zhuǎn)型升級。
財稅體制改革無疑是從國家財政收入和稅收收入角度進行的最有利方式,而“營改增”即營業(yè)稅改增值稅是財稅體制改革的最根本體現(xiàn)。
具體說來,“營改增”是在2016年開始進行試點,2017年全面鋪開的一項稅收體制改革方案,時任國務(wù)院總理的李克強在2017年政府工作報告中做出保證,即“確保所有行業(yè)稅負只減不增”。由此不難分析得出,財稅體制改革具有更深遠的意義。
1.財稅體制改革可以確保政策紅利到位
“營改增”從一定意義而言,是為了實現(xiàn)增值稅鏈條的全面閉環(huán),這種機制可以理解為對于稅收紅利的根本性釋放。全面推行“營改增”之后,財稅主管部門針對新納入增值稅征收的四大行業(yè)存在的業(yè)態(tài)復雜、稅收細節(jié)多等特點,實時制定時間表、路線圖,從根本上體現(xiàn)了政府部門在營業(yè)稅改增值稅工作上的與時俱進。
2.深化內(nèi)控防范稅務(wù)風險
由于擴大的征收范圍,減少了重復征稅,所以說從根本上有助于地方稅收的增加,換句話說就是增加了一般性公共財政收入。而財政收入的增加,無疑從側(cè)面助于地方性政府債務(wù)危機、地方性金融風險、地方性養(yǎng)老基金缺失等問題的解決,由此可以簡而言之,財稅體制改革是防范稅務(wù)風險的有力保證。
營業(yè)稅改征增值稅之前,營業(yè)稅的計稅依據(jù)為稅率同營業(yè)額的乘積,稅款上交各地方稅務(wù)局,屬于地稅管控范疇。改革后,計稅依據(jù)發(fā)生變化,特別是管控機關(guān)的變化,直接導致地方性稅收變?yōu)閲倚远愂?,從這一層面來說,我們可以對“營改增”之于銀行業(yè)的影響,進行簡要的分析。
1.“營改增”影響銀行盈利能力
銀行業(yè)的營業(yè)稅一般是按照5%的比例征收,至多可以降至3%,增值稅率為6%,并且整齊劃一,即所有的金融機構(gòu)均按照6%進行增值稅征收。那么無言自明,無疑增加了銀行業(yè)整體的繳稅負擔,進而從一定意義上降低了銀行的盈利能力。
2.“營改增”影響銀行營業(yè)支出
“營改增”全面推行以來,從目前稅負總量來看,全國2016年與2017年營業(yè)額稅收下降了72億元,下降幅度10%。反觀增值稅,必然性得到增加,直接增長量級為200余億元,增幅超過60%。銀行業(yè)的整體稅負金額有所增加,加之逐年增長的人工成本、固定資產(chǎn)折舊等因素,表明銀行業(yè)的營業(yè)支出增加在3~5%之間。
3.“營改增”影響銀行經(jīng)營結(jié)構(gòu)
對于銀行業(yè)而言,“營改增”的影響其實很大。從整體稅收體系上來看,增值稅屬于價格之外的稅收,主要影響主營業(yè)務(wù)收入、企業(yè)所得稅、金融產(chǎn)品增值稅等走向,從而直接導致銀行業(yè)的資產(chǎn)運作、金融風險規(guī)避、會計核算、查點清盤等一系列正常業(yè)務(wù)的開展,同時也對銀行的整個金融管控能力提出了新的要求,必然導致經(jīng)營結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品的變化[3]。
1994年,我國開始推行增值稅,所謂增值稅,其基礎(chǔ)內(nèi)涵是商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值作為計稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅,簡而言之就是對于產(chǎn)品增加值的一種稅收政策性削減,對差價的合理性管控。對于銀行業(yè)而言,由于存在存貸款之間的利率差額,勢必導致銀行業(yè)整體由營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變,也可以換一種思路,即當貸款利率絕對值低于存款利率絕對值時,銀行業(yè)將不存在對于增值稅的征收,否則,對于銀行業(yè)的“營改增”便勢在必行。
在原有的營業(yè)稅體制管控下,銀行業(yè)始終采取申報模式,從而導致很多銀行在資產(chǎn)核算、查點清盤上都不夠規(guī)范和專業(yè)。增值稅的征收對銀行業(yè)提出了更高的要求,一方面需要從成本核算上弄清楚,另一方面也要對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資本運作更加明晰,由此可見,銀行業(yè)實施增值稅存在著內(nèi)在的可行性要求。
不難看出,銀行業(yè)進行“營改增”是大勢所趨,而對于銀行業(yè)整體提出的更高要求則需要有進一步的法律法規(guī)來進行規(guī)范。例如在增值稅的納稅范圍上,財政部和國家稅務(wù)總局必須加以細化和明確,所有金融機構(gòu)按照6%的增值稅進行繳稅,無疑從根本上增添了鄉(xiāng)村金融機構(gòu)的負擔。
又如發(fā)票管理制度上,增值稅實行以票抵扣制度,換句話說是對發(fā)票管理的嚴苛性規(guī)定。但無疑對于銀行業(yè)而言,增添了過多的基礎(chǔ)性成本,進而間接導致商業(yè)銀行整體的收入降低和支出增加。
綜上所述,我們可以說“營改增”有效的解決了營業(yè)稅重復征收的問題,我們也可以說“營改增”增強了銀行對金融風險的管控力度,我們還可以說“營改增”對于地方政府財稅收入有了本質(zhì)的提升。但在財稅體制改革的大前提下,伴隨著當前經(jīng)濟復蘇,更需要考慮的是金融風險與債務(wù)危機如何通過非財稅收入的方式來避免和解決,單就“營改增”而言,可能我們做的還不夠。