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        石油行業(yè)個人所得稅納稅籌劃探討

        2018-12-05 10:49:42曾麗西南油氣田分公司國際合作事業(yè)部
        財會學習 2018年23期
        關鍵詞:年終獎月度獎金

        曾麗 西南油氣田分公司國際合作事業(yè)部

        一、石油行業(yè)個人收入納稅籌劃的范疇與特點

        根據《中華人民共和國個人所得稅法》等相關稅法規(guī)定,納入個人所得稅納稅范疇有:工資、薪金所得(工資、獎金、津貼、補貼及分紅等),個體工商戶生產經營所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得等。同時,個人所得稅相關稅法第四條規(guī)定,單位為個人繳納的“五險一金”可從應納稅所得額中扣除。

        目前,石油天然氣行業(yè)實行績效考核機制,企業(yè)員工收入主要有按月度工資、月度獎金、各類補助補貼和年終獎。此外,石油行業(yè)為鼓勵職工提高生產效率、控制生產成本,設立了各類生產獎勵,如超產獎、勘探發(fā)現獎等獎項。各類單項獎以及補貼的在各月度間的不均勻分布,使得員工月度收入存在一定“不均衡性”。然而,個人所得稅是按月征收,這就使得員工在收入過高的月度繳納更高的所得稅,整體提高員工個人所得稅繳納規(guī)模。

        二、石油行業(yè)個人收入稅收優(yōu)惠政策與籌劃方法

        個人所得稅納稅籌劃是指在充分掌握個人所得稅相關法律法規(guī)的基礎上,正確運用相關稅收優(yōu)惠政策,通過合理統(tǒng)籌安排石油行業(yè)職工的投融資活動,從整體上降低個人應納稅所得額,從而適用更低的個人所得稅稅率。常見的個人所得稅納稅籌劃主要有:一是通過將各項獎勵、津貼在各月度間進行合理分配,從而合理降低員工收入適用稅率;二是充分運用個人所得稅稅收優(yōu)惠政策。如充分運用所得稅納稅所得額扣除規(guī)定,以多種福利形式(如提高五險一金繳納比例等)給予員工績效獎勵;充分利用全年一次性獎金計算征收個人所得稅的政策,合理安排年終獎發(fā)放批次與比例。

        石油行業(yè)個人所得稅稅收優(yōu)惠政策主要有:一是采掘業(yè)特殊稅收優(yōu)惠政策?!吨腥A人民共和國稅法實施條例》相關條款規(guī)定,年終后30日內,特定行業(yè)員工的全年工資薪金收入可按12個月平均數確定個人所得稅納稅所得額,實行“多退少補”。二是個人所得稅稅法規(guī)定,企業(yè)職工全年一次性獎金除以12個月,以此確定獎金適用稅率。該類計稅辦法在1個納稅年度內只能使用一次,其他非一次性獎金均應納入月度收入,依法繳納個人所得稅。

        三、石油行業(yè)個人收入納稅籌劃探討

        (一)合理安排月度獎金與年終獎的結構

        充分利用“年終獎政策”,合理分配年終獎?!澳杲K獎政策”每年每人僅能使用一次,合理分配全年一次性獎金與普通獎金,從而達到整體降低職工個人所得稅的效果。具體操作方法為:首先,合理預測石油企業(yè)職工全年獎金總金額;其次,在年度獎金總額中確定一次性獎金發(fā)放額,達到最佳稅率組合,而剩余部分除以12個月的數作為月度獎金發(fā)放額。最佳稅率組合的確定方法主要為:在年終獎適用稅率不高于月度收入適用稅率的前提下,將超出月度稅率的收入部分全部計入年終獎,確保年終獎最終對應的稅率低于或等于月度所得稅適用稅率。通過測算,可以得出全年獎金收入總額一次性發(fā)放與月度發(fā)放的最優(yōu)分配方案,最優(yōu)分配方案可分為九大區(qū)間。

        合理利用“年終獎政策”,由于該政策一個年度僅能使用一次,因此石油行業(yè)在考核兌現時,可以先將預兌現獎進行掛賬,待全年度考核完成后再予以一次性發(fā)放。此外,由于個人所得稅實行累進稅率,而累進稅率的特征是稅負在區(qū)間臨界點呈現跳躍式上升,該區(qū)域內收入增加額度小于稅負增加額度。石油企業(yè)在進行確定年度總獎金在月度和“一次性”發(fā)放比例后,在進行年終獎一次性發(fā)放時,應著重考慮“無效納稅”區(qū)間,可將稅前發(fā)放額降低至適用稅率臨界點,將超出臨界點部分獎金以其他形式發(fā)放,如公積金、工會福利、對企業(yè)投資等。

        (二)均勻發(fā)放個人工資、薪金收入

        盡量平衡各月度獎金、補貼及津貼等收入,爭取各月度工資薪金收入每月均衡發(fā)放。石油行業(yè)職工收入具有明顯的月度不均衡特征,導致職工個人所得稅全年整體適用稅率較高。石油企業(yè)職工收入形式多樣,各類補貼、單項獎金的發(fā)放導致月度職工收入出現較大波動與不均衡,這就要求石油企業(yè)要根據員工工資、績效、補貼發(fā)放額度,以及對員工全年獎金總額的合理預測,制定職工月度薪資發(fā)放計劃,盡量“熨平”石油企業(yè)職工月度收入,從整體上降低個人所得稅適用稅率。

        (三)多種方式轉換個人收入

        充分利用公積金稅收優(yōu)惠政策,足額繳納公積金。根據財政部與國家稅務局的要求,單位與個人繳納的不超過職工上一年度月平均工資總額的12%內的公積金,允許在個人已納稅所得的中予以扣除。公積金作為員工薪酬福利的重要組成部分,在石油行業(yè)職工滿足提取的條件下可每年進行提取,較容易轉化為職工的自身收入。因此,石油企業(yè)和個人應盡量利用該項稅收優(yōu)惠政策,每月按照12%的比例足額繳納公積金。

        將石油職工個人投資所得留存在企業(yè)賬戶,達到免收個人所得稅的目的。為鼓勵職工對本單位進行投資,稅法規(guī)定企業(yè)的未分配收益不征收所得稅。石油企業(yè)職工可充分利用該項稅收政策優(yōu)惠,將投資所得留存在公司賬戶,作為對本單位的再投資。石油企業(yè)可以以債券或配股的方式記錄職工的投資。舉例說明,某石油企業(yè)職工擁有一項發(fā)明專利,若向本單位出售專利權,可獲得專利轉讓收入100萬元,則當年應繳納個人所得稅16萬元,稅后利潤為84萬元;若該職工將該項專利技術折合為股權投資,共折合股權價值100萬元,每年可獲得股息收入10萬元,則每年可獲得稅收收入8.4萬元,10年后可收回全部轉讓收入,同時還可以繼續(xù)擁有100萬元股權。通過職工對石油企業(yè)的投資,為職工提供了一個資本投資資本保值與納稅籌劃的渠道。

        通過多種形式轉換石油行業(yè)職工的收入形式,有效控制個人所得稅稅負。雖然通過增加石油行業(yè)個人工資、獎金總額可最直接有效提高職工收入,滿足其生活消費需求,但由于個人所得稅實行超額累進稅率制,當個人所得超過一定額度后,新增個人所得稅負將大于可支配現金的增加額度,反而造成職工實際購買力的下降。因此,石油企業(yè)應豐富對職工發(fā)放獎勵的形式,通過各種形式的物質獎勵與保障,同樣達到提升職工福利待遇的目的。一是通過提升員工福利待遇,從實質上提升員工個人所得。石油行業(yè)職工收入有相當部分花費在衣食住行上,因此石油企業(yè)可通過解決職工的衣食住行問題間接提升職工實際收入。主要措施有每年給職工一定額度的服裝報銷額度、醫(yī)療報銷額度、餐費報銷額度、交通出行報銷額度,為員工提供職工公寓、食堂等設施與服務。通過以上福利補助方式,不僅能夠降低職工個人所得稅負,同時也以成本費用的形式有效降低了企業(yè)稅負。二是為石油行業(yè)職工提供免費工作餐、上下班接送班車、以及生產經營所需的通訊等,減少職工工作期間的費用支出。該部分支出并非完全由石油企業(yè)承擔,相當部分來自職工年度獎金。這樣一來,不但沒有增加企業(yè)經營成本,反而有效降低了企業(yè)稅負。對于職工個人而言,小部分的年終獎?chuàng)Q取更大的購買力,實則是一種雙贏。三是為職工提供更加健康、安全、人性化的辦公條件和辦公環(huán)境。改善工作環(huán)境、強化安全生產既保證了職工的人身安全,又有利于員工身心健康,提升了員工工作效率與忠誠度。改善辦公環(huán)境,不僅降低了安全事故,同時也降低了石油企業(yè)整體稅負,因此,對于石油企業(yè)與職工個人是一種雙贏。

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