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一、“營(yíng)改增”概念

將原本應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成應(yīng)繳納增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，這一擴(kuò)大增值稅的征收范圍的措施就是“營(yíng)改增”政策的本質(zhì)內(nèi)容，是我國(guó)“十二五”期間提出的稅制改革?！盃I(yíng)改增”政策改變了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，因而會(huì)影響企業(yè)的所得稅、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本，間接影響企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這些指標(biāo)的變化會(huì)反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告上。

二、“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

應(yīng)稅項(xiàng)目的重新劃分減少了政府對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，有助于企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)留存利潤(rùn)，由此從內(nèi)在上調(diào)動(dòng)企業(yè)發(fā)展的積極性，也為企業(yè)創(chuàng)建了良好的營(yíng)商環(huán)境。從整體上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，為企業(yè)全面發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)市場(chǎng)環(huán)境，形成經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。

企業(yè)關(guān)注的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)是反映運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力、償債能力的指標(biāo)。“營(yíng)改增”政策改變了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，因而會(huì)影響企業(yè)的所得稅、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本，間接影響企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這些指標(biāo)的變化會(huì)反映在企業(yè)的利潤(rùn)表上。企業(yè)將增值稅從收入、成本費(fèi)用中剔除后，企業(yè)成本和收入都會(huì)相應(yīng)縮減，會(huì)造成高新技術(shù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)相應(yīng)增加，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)獲得改善，提高企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率，促使企業(yè)運(yùn)用有限資金創(chuàng)造更豐厚的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，提高企業(yè)發(fā)展效率。

(一)對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

對(duì)于小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)，受“營(yíng)改增”影響變化最明顯的兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)是營(yíng)業(yè)稅金及附加、收入。這兩個(gè)指標(biāo)的減少導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，企業(yè)的凈利潤(rùn)也隨之增加。該政策是推動(dòng)小規(guī)模納稅人高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展的動(dòng)力。

(二)對(duì)一般規(guī)模納稅人的影響

隨著企業(yè)發(fā)展，規(guī)模變大和綜合實(shí)力的增強(qiáng)，小規(guī)模納稅人高新技術(shù)企業(yè)會(huì)發(fā)展成一般規(guī)模納稅人。“營(yíng)改增”對(duì)其影響主要體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和所得稅上，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)、所得稅會(huì)上升。但是對(duì)于營(yíng)業(yè)收入來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”后，收入中需要扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同等條件下企業(yè)當(dāng)期收入必下降?！盃I(yíng)改增”的利弊是要針對(duì)具體行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)的。

(三)對(duì)成本管理的影響

企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算和成本控制時(shí)普遍使用的方法是標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本即目標(biāo)成本，這一方法后來(lái)發(fā)展為成本控制系統(tǒng)，逐漸趨于完善，包括了標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異的分析和處理三部分。標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用步驟是先將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比，由此企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)預(yù)算成本和實(shí)際成本的差異，再剖析企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)，探索成本差異產(chǎn)生的原因，最重要的是究其根源并采取相應(yīng)措施，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用使得企業(yè)對(duì)成本的計(jì)量從事后提到了事前，因此可以幫助企業(yè)有效控制成本。標(biāo)準(zhǔn)成本反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需各項(xiàng)要素的合理成本，雖然不是完全準(zhǔn)確，但理論和實(shí)踐都表明標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)實(shí)際成本的合理近似值，因而根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本定價(jià)、估計(jì)未來(lái)成本、進(jìn)行本量利分析都是可行的。信息技術(shù)和財(cái)務(wù)軟件的進(jìn)步，使得企業(yè)開(kāi)始采用 ERP 系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本管理，在庫(kù)存系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等取出或錄入相關(guān)成本數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)就可以自動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)算，形成數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系，并保證很高的正確性。

標(biāo)準(zhǔn)成本包括物料成本、人工成本和制造費(fèi)用。“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的成本影響主要包括以下幾點(diǎn)：一是“營(yíng)改增”后要取得增值稅發(fā)票，導(dǎo)致輔料漲價(jià)和應(yīng)交增值稅增加，可能會(huì)導(dǎo)致成本增加，稅收負(fù)擔(dān)加重。二是“營(yíng)改增”后企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減少，造成應(yīng)交增值稅增加。三是“營(yíng)改增”后應(yīng)稅項(xiàng)目的重新劃分，需要企業(yè)適當(dāng)?shù)刈兏锍杀竟芾淼姆绞胶椭贫?。四是改變?cè)械募惺讲少?gòu)模式。

三、高新技術(shù)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

高新技術(shù)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活和繼續(xù)發(fā)展，需要更多資金支持，“營(yíng)改增”是國(guó)家對(duì)企業(yè)的政策扶持，是否能發(fā)揮政策功能，取決于高新技術(shù)企業(yè)是否能深入研究政策并及時(shí)采取措施。

(一)建立長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃

企業(yè)加強(qiáng)政策研究，要及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)溝通。稅務(wù)部門(mén)是國(guó)家稅收的征收和管理部門(mén)，維系與稅務(wù)部門(mén)的溝通可以及時(shí)了解和準(zhǔn)確分析國(guó)家稅務(wù)政策。稅收部門(mén)會(huì)審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人員可以通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的不足，和稅務(wù)部門(mén)的交流溝通可以幫助企業(yè)了解自己的不足，并獲得具體的針對(duì)性的改善意見(jiàn)，以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理，升級(jí)財(cái)務(wù)管理水平。政策研究和對(duì)自身不足的改良可以最大限度地避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)政策深入研究之后，根據(jù)政策制定符合企業(yè)利益的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，并及時(shí)根據(jù)政策變動(dòng)對(duì)規(guī)劃作出相應(yīng)修改。

增值稅下采購(gòu)支出，企業(yè)能獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的數(shù)額、進(jìn)項(xiàng)稅額等會(huì)直接影響企業(yè)增值稅額，進(jìn)而影響到企業(yè)的采購(gòu)成本和利潤(rùn)。企業(yè)能運(yùn)用的資金資源是有限的，對(duì)政策的深入研究、合理的稅收計(jì)劃會(huì)幫助企業(yè)合理運(yùn)用資金，最大效率地利用有限資源。所以企業(yè)在開(kāi)展原料或半成品采購(gòu)、利潤(rùn)分配、研發(fā)投入等活動(dòng)時(shí)，都要考慮對(duì)稅負(fù)的影響，制定合理的稅收籌劃。

(二)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

由于政策改變，企業(yè)應(yīng)針對(duì)政策變化加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)。員工尤其是對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)是必要的，持續(xù)更新的知識(shí)和技能才能讓財(cái)務(wù)人員適應(yīng)不斷變化的財(cái)務(wù)政策，確保高新技術(shù)企業(yè)在低稅負(fù)情況下保持持續(xù)發(fā)展。企業(yè)可以邀請(qǐng)專(zhuān)家、學(xué)者或者財(cái)務(wù)崗位經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)秀工作者為本企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行理論和實(shí)踐教學(xué)。

(三)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度上?！盃I(yíng)改增”后成本的組成與之前不相同，主要區(qū)別為：材料采購(gòu)成本、設(shè)備租賃成本、分包成本等，在收到一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，不包括進(jìn)項(xiàng)稅；而在收到小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，包括進(jìn)項(xiàng)稅，因此高新技術(shù)企業(yè)要分別明細(xì)核算各類(lèi)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對(duì)成本、定價(jià)和收入的分析和預(yù)算，根據(jù)政策完善財(cái)務(wù)制度。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理還體現(xiàn)在人力管理上，對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核和獎(jiǎng)懲體系應(yīng)該起到輔助財(cái)務(wù)管理的作用。

四、結(jié)論

不論是小規(guī)模納稅人，還是一般規(guī)模納稅人，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中都會(huì)面臨激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，資金支持在企業(yè)存貨和發(fā)展中起著決定性作用。“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)企業(yè)的扶持措施，高新技術(shù)企業(yè)要和財(cái)政部門(mén)多溝通，抓住機(jī)會(huì)制定相應(yīng)的稅收政策、發(fā)展規(guī)劃，培訓(xùn)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員以提高企業(yè)成本管理、財(cái)務(wù)規(guī)劃的能力，爭(zhēng)取發(fā)揮“營(yíng)改增”減稅負(fù)的功能，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。