陳潤紅 人民日報(bào)社

一、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制及其現(xiàn)實(shí)意義

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，是在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，由集團(tuán)總部向下屬全資或控股子公司(派駐企業(yè))委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，參與派駐企業(yè)重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)管其日常財(cái)務(wù)活動的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。它是財(cái)務(wù)監(jiān)督職能和管理職能的有機(jī)統(tǒng)一，監(jiān)督是本質(zhì)，管理是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的有效途徑，監(jiān)督寓于管理之中，在管理過程中體現(xiàn)監(jiān)督的意義。

財(cái)務(wù)總監(jiān)對派駐企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營活動進(jìn)行全方位參與和全過程監(jiān)督，因此與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度相比，具有事前控制性、監(jiān)督經(jīng)常性、反饋及時性、以及高度的專業(yè)性和獨(dú)立性等特點(diǎn)。有利于派駐企業(yè)有效貫徹集團(tuán)公司決策，在財(cái)務(wù)收支活動和重大決策事項(xiàng)上最大限度地體現(xiàn)集團(tuán)整體利益，確保出資人的權(quán)益不受損害，實(shí)現(xiàn)投入資本的保值增值；有利于防范會計(jì)信息失真，保證會計(jì)信息正確及時傳遞，準(zhǔn)確反映經(jīng)營者的受托責(zé)任完成情況，使集團(tuán)公司充分掌握派駐企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，從而加強(qiáng)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制；有利于及時發(fā)現(xiàn)、糾正或制止派駐企業(yè)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、會計(jì)制度和集團(tuán)相關(guān)規(guī)定的行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制，從源頭上遏制和預(yù)防腐敗的發(fā)生；有利于進(jìn)一步夯實(shí)派駐企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部會計(jì)環(huán)境，財(cái)務(wù)總監(jiān)以其專業(yè)優(yōu)勢指導(dǎo)派駐企業(yè)建立和完善財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)會人員業(yè)務(wù)能力。

二、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的理論依據(jù)

(一)委托代理理論

以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，母公司通過控股全資子公司的方式構(gòu)成集團(tuán)公司，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的條件下，母子公司之間，即所有者和經(jīng)營者之間會產(chǎn)生委托代理關(guān)系。由于兩者是不同的利益主體，其經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等并不完全一致，加之信息不對稱和契約不完備等原因，經(jīng)營者有可能在追求自身利益的驅(qū)動下，背離所有者的權(quán)益和目標(biāo)，由此產(chǎn)生“道德風(fēng)險”、“逆向選擇”或“內(nèi)部人控制”問題。

解決委托代理問題，主要有兩個方法，即建立激勵約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制：(1)所有者通過激勵約束機(jī)制，把經(jīng)營者的努力結(jié)果與其報(bào)酬聯(lián)系起來，提高經(jīng)營者的積極性，促使其為了自身利益而努力工作，以實(shí)現(xiàn)所有者利益的最大化。(2)所有者對經(jīng)營者的經(jīng)營管理過程實(shí)施一定程度的監(jiān)督，集團(tuán)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制應(yīng)運(yùn)而生。同樣的，財(cái)務(wù)總監(jiān)與所有者(委派者)的利益目標(biāo)不可能完全一致，財(cái)務(wù)總監(jiān)并不能完全代表所有者的利益行使監(jiān)督權(quán)，于是所有者與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間形成新的委托代理關(guān)系。

(二)波特—勞勒綜合激勵模式

綜合激勵模式的主要觀點(diǎn)是：激勵是“目標(biāo)→努力→績效→獎勵→滿意以及從滿意反饋回努力”的動態(tài)循環(huán)過程。它取決于獎勵內(nèi)容、獎勵制度、目標(biāo)導(dǎo)向行動的設(shè)置等諸多因素，只有綜合考慮到各個方面，才能取得滿意的激勵效果。激勵決定了是否努力及努力的程度；實(shí)際績效取決于能力的大小、努力程度以及對所需完成任務(wù)理解的深度；獎勵要以績效為前提，必須先完成任務(wù)才能導(dǎo)致精神的、物質(zhì)的獎勵；獎懲措施是否會產(chǎn)生滿意，取決于被激勵者認(rèn)為獲得的報(bào)償是否公正；滿意將導(dǎo)致進(jìn)一步的努力。

綜合激勵模式，為完善財(cái)務(wù)總監(jiān)激勵機(jī)制提供了有益借鑒，通過設(shè)計(jì)得當(dāng)?shù)募顧C(jī)制，可以促使財(cái)務(wù)總監(jiān)選擇對委派者最有利的行動。

(三)會計(jì)監(jiān)督理論

會計(jì)監(jiān)督是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性等情況所進(jìn)行的監(jiān)督，可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督，由于內(nèi)部會計(jì)人員缺乏應(yīng)有的利益保障機(jī)制，容易導(dǎo)致監(jiān)督弱化，執(zhí)法力度不夠；外部監(jiān)督，通常是定期或不定期執(zhí)行，屬于事后監(jiān)督，因此一旦查出問題，損失也難以挽回。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是一種過程監(jiān)督，在派駐企業(yè)的經(jīng)營管理過程中實(shí)時充當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”角色，加之其身份的外部性和獨(dú)立性，彌補(bǔ)了內(nèi)部監(jiān)督的無力和外部監(jiān)督的滯后等不足。

三、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制存在的問題

當(dāng)前，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的典型做法是財(cái)務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)總部統(tǒng)派統(tǒng)管，進(jìn)入派駐企業(yè)的管理層，其組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利、任免、考核等均歸集團(tuán)總部管轄。但在具體實(shí)施過程中，仍存在一些問題。

(一)多重身份割裂了會計(jì)職能，財(cái)務(wù)總監(jiān)工作重心偏移

財(cái)務(wù)總監(jiān)既代表集團(tuán)總部對派駐企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，又以管理層身份參與派駐企業(yè)經(jīng)營決策，還要組織、管理派駐企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動，集監(jiān)督者、決策者、執(zhí)行者于一身。職責(zé)權(quán)限劃分不明，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)難以取得良好效果，有的財(cái)務(wù)總監(jiān)周旋于日常會計(jì)工作，造成監(jiān)督弱化甚至無效監(jiān)督；有的則濫用職權(quán)、越權(quán)違規(guī)，甚至干擾了派駐企業(yè)的正常經(jīng)營活動。

(二)財(cái)務(wù)總監(jiān)與派駐企業(yè)關(guān)系尷尬，阻礙監(jiān)督職責(zé)的履行

派駐企業(yè)通常對外部監(jiān)督難以適應(yīng)并較為排斥，財(cái)務(wù)總監(jiān)的特殊身份導(dǎo)致其與派駐企業(yè)的經(jīng)理層、財(cái)務(wù)主管以及一般會計(jì)人員的關(guān)系十分微妙和復(fù)雜，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)被架空、有責(zé)無權(quán)的情況，處理不當(dāng)會打擊財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作積極性，不利于其作用的發(fā)揮，甚至?xí)斐杉瘓F(tuán)總部、派駐企業(yè)和財(cái)務(wù)總監(jiān)之間的矛盾。

(三)缺乏二次監(jiān)督，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)與派駐單位的合謀

由于長期遠(yuǎn)離集團(tuán)總部、在派駐企業(yè)工作，且監(jiān)督機(jī)制尚不健全，財(cái)務(wù)總監(jiān)很可能在低風(fēng)險的情況下，利用職務(wù)之便與派駐企業(yè)產(chǎn)生新的腐敗問題，即合謀。原本信息就不對稱的集團(tuán)總部與派駐企業(yè)之間，信息更加不對稱，這不僅與財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的初衷相悖，而且加大了管理成本，危害集團(tuán)的事業(yè)發(fā)展。

(四)考核、獎懲辦法簡單，對財(cái)務(wù)總監(jiān)難以形成有效激勵

現(xiàn)階段，對財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核仍較多的采用“德、能、勤、績、廉”的主觀性評價方式，對履職專業(yè)評價考慮不充分，薪酬兌現(xiàn)難以與考核結(jié)果掛鉤，財(cái)務(wù)總監(jiān)之間薪酬水平基本一致，難以區(qū)分業(yè)績優(yōu)劣，在長期缺乏激勵的情況下，財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作得不到有效體現(xiàn)，容易產(chǎn)生不公平感，對工作造成消極影響。在懲罰方面，往往人情味太濃，力度不夠，失去了應(yīng)有的約束作用。

四、完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的對策建議

(一)明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)

集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)自身情況，以制度的形式明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)范圍和工作權(quán)限，保證對派駐企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全面參與權(quán)和知情權(quán)，切實(shí)落實(shí)監(jiān)督職責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)重點(diǎn)監(jiān)督派駐企業(yè)的經(jīng)營行為和財(cái)務(wù)活動是否合理合法，提供的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營情況是否及時、真實(shí)、可靠，經(jīng)營決策是否合理可行并符合集團(tuán)整體的利益目標(biāo)，以及派駐企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是否存在玩忽職守、貪污舞弊的情況等。財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限側(cè)重于財(cái)經(jīng)紀(jì)律監(jiān)督和經(jīng)營核算水平的提高，與派駐企業(yè)財(cái)務(wù)主管的職責(zé)權(quán)限應(yīng)予以明確區(qū)分。

同時，財(cái)務(wù)總監(jiān)在履行監(jiān)督職責(zé)過程中應(yīng)確保派駐企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)。對重大資產(chǎn)變動、大額資金使用等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽和報(bào)告制度，從而使財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理在行使權(quán)利的過程中形成有效制衡，同時掌握監(jiān)管的主動權(quán)。

(二)選擇恰當(dāng)?shù)奈蓷l件和方式，確保財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性

德才兼?zhèn)?，是選拔聘任財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本標(biāo)準(zhǔn)。除了學(xué)歷、職稱、相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)等基本條件外，財(cái)務(wù)總監(jiān)還應(yīng)具備較高的政治素質(zhì)和良好的職業(yè)道德，扎實(shí)的專業(yè)理論知識和豐富的財(cái)務(wù)、審計(jì)等實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和會計(jì)制度；能獨(dú)立開展工作，有較強(qiáng)的組織溝通協(xié)調(diào)能力，善于處理與集團(tuán)總部、派駐企業(yè)之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系。

在人員選拔時，重點(diǎn)從集團(tuán)總部和各級財(cái)務(wù)骨干中優(yōu)選，也可面向社會公開招賢，注意執(zhí)業(yè)回避制度，由集團(tuán)人事部門考察后，集團(tuán)統(tǒng)一委派。在考慮業(yè)務(wù)連續(xù)性的前提下，實(shí)行定期輪崗或不定期調(diào)整，從而避免財(cái)務(wù)總監(jiān)和派駐企業(yè)在長期工作中形成利益鏈條。

此外，集團(tuán)公司應(yīng)針對集團(tuán)和派駐企業(yè)實(shí)際情況采取不同的委派方式。例如，根據(jù)子公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、監(jiān)管難度等不同情況，委派專職或兼職財(cái)務(wù)總監(jiān)，職責(zé)權(quán)限和監(jiān)管程度應(yīng)有所區(qū)別。對派駐企業(yè)的二級及以下子公司的延伸監(jiān)管可由派駐企業(yè)自行規(guī)定。對于控股企業(yè)如上市公司，在委派方式上，與全資子公司有所不同，尚需進(jìn)一步研究探討。

(三)暢通信息溝通渠道，保證派駐企業(yè)與集團(tuán)整體利益的一致性

財(cái)務(wù)總監(jiān)全程參與派駐企業(yè)的經(jīng)營活動和財(cái)會業(yè)務(wù)，實(shí)施“貼身”監(jiān)控，所掌握的信息具有很強(qiáng)的時效性，因此，完善財(cái)務(wù)總監(jiān)與集團(tuán)公司的信息溝通機(jī)制十分必要。定期例會，定期匯報(bào)工作開展情況和派駐企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，研究討論工作重點(diǎn)難點(diǎn)。專題報(bào)告，對某項(xiàng)專門事項(xiàng)進(jìn)行持續(xù)跟蹤并及時報(bào)告。重大事項(xiàng)隨時報(bào)告，對關(guān)系派駐企業(yè)甚至集團(tuán)利益的重大經(jīng)營事項(xiàng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)直接向集團(tuán)財(cái)務(wù)部直至集團(tuán)主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。財(cái)務(wù)總監(jiān)知情不報(bào)或故意隱瞞、遮掩的，集團(tuán)總部應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定嚴(yán)厲處罰。

同時，集團(tuán)總部也應(yīng)完善與派駐企業(yè)的溝通渠道，及時了解財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作情況，工作是否積極，是否富有成效，是否存在不合規(guī)行為等。

(四)完善考核與激勵約束機(jī)制，精準(zhǔn)衡量財(cái)務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績

對財(cái)務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績的考核，既要從根本上改變以“德、能、勤、績、廉”為指標(biāo)的考評機(jī)制，也不能以派駐企業(yè)利潤等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來衡量，而是要建立以充分發(fā)揮監(jiān)管職能為核心的考核指標(biāo)體系，采用定性與定量相結(jié)合的方法，對財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管效果做出綜合評價。定性評價主要包括專業(yè)履職、民主測評和自我評估；定量考核則是根據(jù)職責(zé)權(quán)限選取具有代表性和可操作性的指標(biāo)，依其重要性賦予每個指標(biāo)相應(yīng)的權(quán)重，通過打分計(jì)算得出考核結(jié)果。

對業(yè)績進(jìn)行評價并不是最終目的，而是要根據(jù)評價結(jié)果正確分析財(cái)務(wù)總監(jiān)工作中存在的優(yōu)勢和不足，為將來的工作提供有利的借鑒和指導(dǎo)，通過采用薪酬發(fā)放、續(xù)任續(xù)聘、獎勵處罰等多種物質(zhì)的或精神的激勵約束手段，激勵財(cái)務(wù)總監(jiān)更好地工作。實(shí)施激勵約束時，一方面要注意激勵的量度和時效，另一方面應(yīng)建立責(zé)任追究制度，做到懲罰及時、足量，保證約束的剛性，從而真正發(fā)揮激勵約束效果。

五、結(jié)語

實(shí)踐證明，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，對規(guī)范集團(tuán)公司運(yùn)作、促進(jìn)其健康發(fā)展，確保所有者權(quán)益不受損害，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。集團(tuán)公司應(yīng)適應(yīng)自身發(fā)展要求和戰(zhàn)略布局，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，使財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用得到更有效的發(fā)揮，不斷提高集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平。