賈 佳

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，石家莊050061）

一、引言

時(shí)代在發(fā)展，科技在進(jìn)步?；ヂ?lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的變革。隨著會(huì)計(jì)行業(yè)信息化的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已無法滿足信息化的要求，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。2008年制定的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信息化做出了具體規(guī)范，2014年《政府工作報(bào)告》中李克強(qiáng)總理首次提及大數(shù)據(jù)一詞并強(qiáng)調(diào)要充分利用大數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行改造升級(jí)，表明大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)時(shí)代要求的最新產(chǎn)物。

二、內(nèi)部審計(jì)新理念

在大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的定義已無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)的復(fù)雜環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)定義需要?jiǎng)?chuàng)新，學(xué)者從不同的角度對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)新理念進(jìn)行了總結(jié)。

國(guó)外對(duì)于信息化審計(jì)研究較早，對(duì)于信息化審計(jì)的定義國(guó)外學(xué)者提出了不同的見解。美國(guó)Ann·barry教授（1989）曾預(yù)測(cè)未來審計(jì)工作的重心將轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)。日本通產(chǎn)省情報(bào)協(xié)會(huì)（1995）從信息化審計(jì)的過程出發(fā)，認(rèn)為信息化審計(jì)就是在審計(jì)過程中充分利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面的評(píng)估。可見國(guó)外學(xué)者對(duì)于審計(jì)信息化已形成了系統(tǒng)性的理論研究。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于信息化審計(jì)的研究進(jìn)行的較晚，并且尚處于初級(jí)階段。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)水平、控制并治理審計(jì)過程的作用。大數(shù)據(jù)背景下，我國(guó)學(xué)者發(fā)展了內(nèi)部審計(jì)理念，不僅拓寬了內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。

湯靖（2016）提出大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)是新時(shí)期審計(jì)事業(yè)發(fā)展的方向，是以事實(shí)為依據(jù)，以法律規(guī)章為準(zhǔn)繩，并且能夠推動(dòng)組織架構(gòu)、盈利模式、管理流程方面的變革。

在內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容方面，劉榮（2015）認(rèn)為大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)數(shù)字、文字、視頻、音頻等一切有用信息進(jìn)行的全面審計(jì)。李若文（2016）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作以數(shù)據(jù)信息為核心，同時(shí)以數(shù)據(jù)的流向?yàn)殛P(guān)注點(diǎn)，對(duì)相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析，挖掘有效的審計(jì)信息。

三、大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的積極影響

信息時(shí)代的到來，使得內(nèi)部審計(jì)面臨的數(shù)據(jù)量的規(guī)模不斷擴(kuò)大，常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)無法再可接受的時(shí)間內(nèi)完成信息的獲取和整理，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了機(jī)遇。大數(shù)據(jù)的搜集、整合、分析數(shù)據(jù)的能力對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率的提升以大數(shù)據(jù)的運(yùn)用為基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)是加快內(nèi)部審計(jì)變革的驅(qū)動(dòng)因素，為內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型提供了機(jī)會(huì)。

（一）內(nèi)部審計(jì)職能

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能。許梁冬（2015）認(rèn)為大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的檢查標(biāo)準(zhǔn)具有完善作用。程平（2016）指出，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使內(nèi)部審計(jì)人員可以全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)狀況，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)產(chǎn)生了變革，李若文（2016）認(rèn)為大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)糾錯(cuò)防弊審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上更加重視企業(yè)價(jià)值的提升。

（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法

國(guó)外學(xué)者對(duì)于審計(jì)信息化的方法做出了明確的界定。美國(guó)學(xué)者托馬斯·波特最早提出信息化時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)的方法需要變革，他認(rèn)為信息化使內(nèi)部審計(jì)的重要性不斷提升，并且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜程度也逐步提升，為此必須進(jìn)行全面有效的內(nèi)部審計(jì)來適應(yīng)信息化時(shí)代的到來。伊恩·吉爾霍利具體指出了在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)更加廣泛、內(nèi)部審計(jì)的方法應(yīng)當(dāng)更加多樣。隨著大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的重要性不斷提升，我國(guó)學(xué)者近年來對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法的變革進(jìn)行了廣泛的研究。

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方式產(chǎn)生了積極的影響。秦榮生（2014）提出大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)將對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，大數(shù)據(jù)可以將審計(jì)的過程和分析進(jìn)行記錄。許梁冬（2015）認(rèn)為大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的方式由人工轉(zhuǎn)向人機(jī)聯(lián)合，節(jié)省了人力成本，提高了工作效率。

大數(shù)據(jù)同樣對(duì)內(nèi)部審計(jì)的范圍產(chǎn)生了積極影響。劉榮（2015）認(rèn)為大數(shù)據(jù)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)方法的提升作用使得內(nèi)部審計(jì)的審查材料從文字賬簿延伸至視頻音頻等多媒體材料，消除僅觀測(cè)成本收益類數(shù)據(jù)的局限性，使內(nèi)部審計(jì)的范圍更加廣泛。程平（2016）指出大數(shù)據(jù)的應(yīng)用不僅拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍，同時(shí)也增強(qiáng)了從大量數(shù)據(jù)中提取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員修養(yǎng)

美國(guó)Gallegos認(rèn)為，信息化審計(jì)下審計(jì)的變革將會(huì)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員提出更高的要求。國(guó)內(nèi)學(xué)者同樣意識(shí)到了大數(shù)據(jù)時(shí)代有助于促進(jìn)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力的發(fā)展。李若文（2016）認(rèn)為大數(shù)據(jù)背景下對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由局部和精準(zhǔn)提升到全局和高效的層面。劉榮（2015）認(rèn)為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，一方面，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)通過不斷學(xué)習(xí)以適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的新要求。另一方面，隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的提升，越來越多的高素質(zhì)人才加入到內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)中。秦榮生（2014）認(rèn)為大數(shù)據(jù)可以加快數(shù)據(jù)型審計(jì)師的發(fā)展速度。

四、大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的消極影響

在新時(shí)代背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式以及會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了巨大的變化，大數(shù)據(jù)在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也帶來了一些問題和挑戰(zhàn)。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息化、流程化，使傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)糾錯(cuò)防弊職能無用武之地，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來限制了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的生存空間，給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)帶來了巨大挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)的存儲(chǔ)容量、速度、兼容性以及穩(wěn)定性提出了更高的要求。

（一）信息安全

大數(shù)據(jù)時(shí)代在發(fā)揮積極作用的同時(shí)會(huì)增加企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。劉榮（2015）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境的變化使風(fēng)險(xiǎn)因子也隨之改變，傳統(tǒng)的安全預(yù)警已無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)復(fù)雜性、綜合性的特點(diǎn)。

大數(shù)據(jù)使企業(yè)的信息安全受到了威脅。李若文（2016）認(rèn)為隨著審計(jì)數(shù)據(jù)量的擴(kuò)展，信息風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐漸加大。

大數(shù)據(jù)的到來同樣使得企業(yè)遭受損失的幾率增大。許梁冬（2015）提出以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)，由于蓄意破壞、硬件損壞、程序錯(cuò)誤等因素加大了工作失誤的可能性，企業(yè)面臨內(nèi)部失控的風(fēng)險(xiǎn)更大。

（二）審計(jì)人員

許梁冬（2015）提出大數(shù)據(jù)背景下，如何從海量數(shù)據(jù)中準(zhǔn)確把握審計(jì)的切入點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。李若文（2016）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)的敏感度、創(chuàng)新能力以及適應(yīng)新環(huán)境的能力都有待提升。另外，馬瀅、喬羽（2016）認(rèn)為現(xiàn)有的審計(jì)人員老齡化問題嚴(yán)重，審計(jì)信息化水平較低。

（三）審計(jì)平臺(tái)

大數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)平臺(tái)同樣提出了新的要求，李若文（2016）認(rèn)為當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的運(yùn)轉(zhuǎn)速度、穩(wěn)定性、兼容性以及儲(chǔ)存容量都有待提高。對(duì)于審計(jì)平臺(tái)成本的問題，湯靖（2016）認(rèn)為雖然大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建的成本的投入是可測(cè)算的，但產(chǎn)出的收益一般只能是推測(cè)，因此，可能會(huì)被企業(yè)視為一種成本而產(chǎn)生消極的影響。

五、措施建議

大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用不是一蹴而就的，需要一個(gè)不斷探索完善的過程。對(duì)于大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)工作中面臨的問題，應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地進(jìn)行改善，進(jìn)一步發(fā)揮大數(shù)據(jù)的積極作用，使內(nèi)部審計(jì)更加適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展。

（一）國(guó)家政策

李若文（2016）認(rèn)為國(guó)家應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，大力支持發(fā)展大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)并加快完善大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)。劉念祖（2013）進(jìn)一步提出要結(jié)合地域特點(diǎn)與行業(yè)差別制定出符合中國(guó)國(guó)情的法律法規(guī)。

（二）公司管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。李若文（2016）認(rèn)為公司應(yīng)當(dāng)加快構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，更新內(nèi)部審計(jì)分析平臺(tái)。劉榮（2015）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新塑造內(nèi)部審計(jì)的安全預(yù)警機(jī)制，為信息化內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建提供安全可靠的基礎(chǔ)。另外，許梁冬（2015）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的人員、內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以及內(nèi)部審計(jì)的成果三者建立相互聯(lián)系的系統(tǒng)，使企業(yè)在今后面臨類似問題時(shí)可以選取合適的人員采取有效的方法解決問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的持續(xù)利用。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)

李若文（2016）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)，建立學(xué)術(shù)精湛的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。大數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員所應(yīng)具備的能力，劉榮（2015）指出大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)人員需要具備剔除信息噪音，準(zhǔn)確獲取有效信息的能力。許梁冬（2015）提出內(nèi)部審計(jì)人員在提升專業(yè)素質(zhì)時(shí)應(yīng)以企業(yè)的利益為中心，以內(nèi)控體系為基礎(chǔ)。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好充分的心理準(zhǔn)備。湯靖（2016）認(rèn)為審計(jì)人員首先應(yīng)需要做好心理定位，接受大數(shù)據(jù)帶來的便利，并直面大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)方式，張鳳元、宋紫薇（2016）提出對(duì)于審計(jì)人員的培養(yǎng)要建立評(píng)分機(jī)制和細(xì)則，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷提升專業(yè)素質(zhì)。

（四）審計(jì)內(nèi)容與流程

新背景下，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展。許梁冬（2015）提出大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)于企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì)，例如，系統(tǒng)硬件、軟件信息系統(tǒng)處理信息的錯(cuò)誤率以及系統(tǒng)的變更維護(hù)等信息。韓軼穎（2016）提出內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容可以增加企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)過程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，保證信息系統(tǒng)安全運(yùn)行。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)流程，劉榮（2015）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重新構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的流程，改善各部門之間獨(dú)立運(yùn)行的現(xiàn)象，將組織運(yùn)營(yíng)信息化平臺(tái)的子系統(tǒng)相互連接形成一個(gè)高效運(yùn)行的整體。

六、總結(jié)

通過研讀國(guó)外的文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)外文獻(xiàn)對(duì)于審計(jì)信息化的研究起步較早，并且研究成果豐碩，而我國(guó)學(xué)者對(duì)于審計(jì)信息化的研究尚處于起步階段，但我國(guó)學(xué)者在國(guó)外研究的基礎(chǔ)之上也形成了一系列符合我國(guó)國(guó)情的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論，并且我國(guó)學(xué)者對(duì)于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建以及分析的方法進(jìn)行了深入的研究。但在大數(shù)據(jù)的應(yīng)用方面，我國(guó)企業(yè)對(duì)于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠深刻，重視程度不高。并且對(duì)于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建大多處于理論研究階段，對(duì)于具體案例分析具體操作的研究較少。

綜上所述，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說既是挑戰(zhàn)，又是機(jī)遇。在信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用將極大地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化的進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。