克 愚

中商華夏物產(chǎn)西安有限公司（下稱中商西安公司），從成立到被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)，僅三個(gè)月時(shí)間就向9個(gè)省市75家企業(yè)，虛開(kāi)和接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票5193份，票面金額12.9億元人民幣，真可謂肆無(wú)忌憚，令人發(fā)指。

空殼公司的生成

2015年三月，春寒料峭，乍暖還寒。

柳咣長(zhǎng)期混游江湖卻一事無(wú)成。忽一日在街頭看到“開(kāi)票公司”的小廣告，尋思多日后心生邪念，于是找到了幾個(gè)沒(méi)有正當(dāng)職業(yè)的“朋友”，密謀“藍(lán)圖”指點(diǎn)‘江山’。在多個(gè)同伙的贊同支持下，于是就在新城區(qū)長(zhǎng)樂(lè)路和灞橋區(qū)交界處的尉家坡“灞橋大境”商居新區(qū)，租賃了一座高層民居商品房，作為成立空殼公司的活動(dòng)地點(diǎn)。新區(qū)距離市中心6公里，屬于灞橋區(qū)政府管轄。

6月中旬，柳咣到市工商局進(jìn)行注冊(cè)登記。7月3日拿到了“中商華夏物產(chǎn)西安有限公司”經(jīng)營(yíng)許可證、信用代碼和組織代碼、納稅人識(shí)別號(hào)和銀行賬戶等合法手續(xù)。柳咣深知此后真刀真槍地干，要想“業(yè)務(wù)”刀下見(jiàn)菜，“灞橋大境”這個(gè)地方遠(yuǎn)不能滿足活動(dòng)需要。于是，他把公司新址盯在了相距8公里的高新區(qū)。

高新區(qū)是1991年3月經(jīng)省、市政府上報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在雁塔區(qū)成立的國(guó)家級(jí)技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)新區(qū)。到了2016年，經(jīng)過(guò)25年建設(shè)發(fā)展，已經(jīng)擁有1320家企業(yè)，GDP達(dá)到了1123億人民幣，所在區(qū)55.3萬(wàn)人均3.56萬(wàn)美元，綜合指標(biāo)位于全國(guó)56個(gè)國(guó)家級(jí)新區(qū)前列，可持續(xù)發(fā)展能力位列第四名。

大樹(shù)底下好乘涼，渾水之中好摸魚(yú)。柳咣幾經(jīng)“考察”后，決定選擇新三路財(cái)富中心九樓作為公司新地址，并選定意為“久久”的9月9日入住其內(nèi)。爐灶剛搭起來(lái)，同伙之間就出現(xiàn)紛爭(zhēng)。柳咣無(wú)奈對(duì)同伙“任職”多次調(diào)整變更，鐵哥們郭毛、翟喬分別任經(jīng)理和監(jiān)事。著手購(gòu)買了所用票據(jù)，刻制了一套公私印章，辦理了新的銀行基本賬戶，建立了建賬記賬、報(bào)稅等賬簿憑證和所謂的“規(guī)章制度”，購(gòu)買了必要的設(shè)備和作案工具。又把所有人的手機(jī)號(hào)碼和公司的固定座機(jī)號(hào)碼全部更換，并將經(jīng)營(yíng)五金交電、電子產(chǎn)品等項(xiàng)目擴(kuò)大到30多個(gè)。

事后柳咣又把注冊(cè)資金變更為1億元，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目變更為除了法律明令禁止的槍支彈藥、毒品、珍貴的動(dòng)植物和文物外，包羅萬(wàn)象，什么都做，經(jīng)營(yíng)日期也改為無(wú)限期。至此，這個(gè)先后變更了8次之多、受到行政執(zhí)法機(jī)關(guān)多次警告處罰的公司，開(kāi)始了正式的“業(yè)務(wù)”活動(dòng)。所謂的“業(yè)務(wù)”一是同伙分頭成立1元公司或者0元股份制公司；二是虛開(kāi)增值稅發(fā)票“試運(yùn)營(yíng)”，摸著石頭過(guò)河積累“經(jīng)驗(yàn)”。

編織成網(wǎng)的空殼公司

中商集團(tuán)有限公司是1994年3月3日，經(jīng)國(guó)家原經(jīng)委批準(zhǔn)，在國(guó)家工商總局登記注冊(cè)12億人民幣，屬于獨(dú)資企業(yè)。四年后轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)貿(mào)易局的15家直屬企業(yè)之一。1999年1月交由原中央大型企業(yè)工作委員會(huì)管理，次年10月確定為520家全國(guó)重點(diǎn)企業(yè)之一。2003年成為中央企業(yè)。2011年1月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，并入中國(guó)誠(chéng)通控股集團(tuán)有限公司，成為全資子公司。其結(jié)構(gòu)有13個(gè)部門，直接管理的企業(yè)有海南中商農(nóng)產(chǎn)品有限公司，中國(guó)百貨等11個(gè)，主要經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品流通等業(yè)務(wù)。下屬有中國(guó)五金交電化工有限公司、中商大廈有限公司等7家企業(yè)。與國(guó)內(nèi)家樂(lè)福等企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)，國(guó)際上與日、美、英等國(guó)家和地區(qū)有合作業(yè)務(wù)。2018年5月正式更名為中商控股集團(tuán)有限公司，壓根兒與柳咣的中商華夏物產(chǎn)西安有限公司沒(méi)有絲毫關(guān)系。

2014年國(guó)家為深化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革，加快民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展步伐，出臺(tái)了一系列扶持中小企業(yè)快速發(fā)展政策。降低了成立公司門檻，如注冊(cè)資金認(rèn)證改無(wú)需驗(yàn)資為認(rèn)繳制；經(jīng)營(yíng)范圍只要表述清楚規(guī)范；法定代表人和股東無(wú)需人人到場(chǎng)，只需要身份證復(fù)印件即可批準(zhǔn)成立0元公司、1元公司或者壹人公司。柳咣一伙人正是利用國(guó)家優(yōu)惠政策，處心積慮成立中商西安公司。后來(lái)又冒充成立中商控股集團(tuán)有限公司下屬子公司，紛紛躥到省外登記注冊(cè)成立空殼公司。

2015年12月21日，郭毛躥到西藏堆龍德慶縣工業(yè)園區(qū)，從管委會(huì)租了一個(gè)商鋪，網(wǎng)羅了幾個(gè)同伙，在工商局登記注冊(cè)認(rèn)繳1000萬(wàn)元，名稱叫“中商華夏發(fā)展西藏有限公司”，自任法定代表人。這個(gè)空殼公司除了當(dāng)董事的彭某男，只有一個(gè)空殼公司外，當(dāng)監(jiān)事的劉某女有3個(gè)空殼公司；從中商西安公司縮到后面當(dāng)董事的柳咣，有15個(gè)空殼公司；當(dāng)董事的李某男有6個(gè)空殼公司；賈某男有3個(gè)空殼公司；當(dāng)監(jiān)事的聶某男有7個(gè)空殼公司；而董事長(zhǎng)郭毛有10個(gè)空殼公司。這個(gè)團(tuán)伙僅有7人，分散在各地的空殼公司就達(dá)45個(gè)。

2016年1月11日，郭毛把西藏的空殼公司建好后，與同伙翟喬又躥到重慶，勾結(jié)當(dāng)?shù)夭环ㄈ藛T登記注冊(cè)1億元人民幣，成立“中商華夏重慶物業(yè)有限公司”。后因活動(dòng)困難，加上內(nèi)部種種矛盾和害怕暴露而中止。2016年1月28日，郭毛又躥到新疆烏市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，在新市區(qū)北京東路租賃了一間商鋪，作為活動(dòng)地點(diǎn)。劉某乙虛假出資180萬(wàn)元；彭某男虛假出資160萬(wàn)元；王某乙虛假出資100萬(wàn)元；朱某乙虛假出資220萬(wàn)元；郭毛和于明代表西安公司虛假出資340萬(wàn)元，共計(jì)認(rèn)繳1000萬(wàn)元，登記注冊(cè)成立了一個(gè)“中商華夏新疆開(kāi)發(fā)公司”。郭毛成為控股董事長(zhǎng)和法定代表人、總經(jīng)理，于明任監(jiān)事。

2016年4月12日，郭毛、于明又躥到湖南勾結(jié)并蠱惑劉某等自然人入股，在衡陽(yáng)綜合樓租了一間門面，劉某虛假出資330萬(wàn)元當(dāng)法定代表人；郭、于兩人以中商西安公司的名義，虛假出資340萬(wàn)元；郭毛當(dāng)董事長(zhǎng)，于明當(dāng)監(jiān)事。其他5個(gè)同伙共同虛假出資330萬(wàn)元，分別當(dāng)董事，成立一個(gè)注冊(cè)1000萬(wàn)元的“中商物流衡陽(yáng)股份有限公司”。上述這些空殼公司的所謂廣告詞，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等內(nèi)容與西安公司一模一樣，毫無(wú)二致。河北一家由12個(gè)空殼公司組成的路橋公司，郭毛是其中一個(gè)。邯鄲有一家貿(mào)易公司，郭毛以西安公司名義虛假出資1200萬(wàn)元。2017年12月26日，河北路橋和邯鄲這兩家公司經(jīng)當(dāng)?shù)毓ど叹趾瞬楹螅蛏鐣?huì)公示屬于隱瞞真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，弄虛作假的高風(fēng)險(xiǎn)不良企業(yè)。這些分布在9省市75個(gè)空殼公司，與中商集團(tuán)控股有限公司沒(méi)有任何關(guān)系的情況下，在郭毛等人主導(dǎo)下緊鑼密鼓地結(jié)成了一張相互交織，盤根錯(cuò)節(jié)的龐大網(wǎng)絡(luò)。在沒(méi)有任何貨物交易情況下相互瘋狂地虛開(kāi)專票。為避免被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)，采取資金空轉(zhuǎn)回流的方式，相互轉(zhuǎn)賬?；蛘咄ㄟ^(guò)其他關(guān)系戶回流資金，造成有貨物交易的假象。并且把這種假象每一個(gè)環(huán)節(jié)做的“天衣無(wú)縫”，把每一個(gè)接點(diǎn)做到了極致。

空殼公司何其多

空殼公司與“三無(wú)”皮包公司有相通之處，也有很大區(qū)別。所謂皮包公司是指那些無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照者，偽造一套有關(guān)證照，私刻一套虛構(gòu)的公司和財(cái)務(wù)印章，在無(wú)任何資金和生產(chǎn)加工場(chǎng)地及辦公場(chǎng)所的情況下，將有關(guān)假證照裝在皮包里隨身攜帶，游走到哪里騙到哪里。

空殼公司與其不同之處，在于不法分子利用國(guó)家放寬成立公司的優(yōu)惠政策，通過(guò)登記注冊(cè)拿到營(yíng)業(yè)執(zhí)照等合法手續(xù)后，臨時(shí)在某個(gè)居民小區(qū)租套民房，或者在某棟寫(xiě)字樓租一套寫(xiě)字間，置辦一些必要的作案工具和設(shè)備，門口掛上一小塊招牌，沒(méi)有生產(chǎn)加工場(chǎng)地，也沒(méi)有任何貨物交易，往往緊閉大門。它們通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)布虛假信息，或者通過(guò)其他渠道對(duì)外進(jìn)行“業(yè)務(wù)”聯(lián)系，根據(jù)對(duì)方要求虛開(kāi)，收取一定比例的開(kāi)票費(fèi)，或者接受虛開(kāi)發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抵扣騙稅。空殼公司侵害的主體是國(guó)家稅收秩序和財(cái)產(chǎn)，其隱蔽性強(qiáng)，不易被發(fā)現(xiàn)，作案持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，危害性大。

2015年春節(jié)過(guò)后到2016年9月24日，原陜西省國(guó)稅稽查局對(duì)2218戶有嫌疑的企業(yè)進(jìn)行了行政處罰，金額30.17億元。交由公安機(jī)關(guān)破獲的涉稅刑案91起，刑法處罰包括虛開(kāi)犯罪嫌疑人107名，追繳臟款5.2億元。中商華夏物產(chǎn)西安有限公司，就是其中之一。2017年該局檢查了3396戶企業(yè)，從中發(fā)現(xiàn)了大量的偷逃漏稅嫌疑，共查補(bǔ)稅款22.91億元人民幣。其主要案情還是通過(guò)虛開(kāi)抵扣騙稅。從這些被查企業(yè)里篩選出高風(fēng)險(xiǎn)虛開(kāi)騙稅源頭350戶。又經(jīng)過(guò)嚴(yán)格依規(guī)核查核對(duì)，確定虛開(kāi)的發(fā)票1.2萬(wàn)份。移交公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈闹靥卮蟀讣?，有陜北榆林地區(qū)的“4.14”；西府寶雞鴻洲翔；延安的“9.06”和西安破獲的橫跨11省市，涉案金額45億的“11.10”等，具有代表性的重特大案件。

據(jù)有關(guān)新聞媒體公開(kāi)資料報(bào)道，珠海的蘇某從2015年6月到2017年1月，與同伙在6個(gè)城市先后成立了16個(gè)空殼公司，收取4.8-6.5%手續(xù)費(fèi)，虛開(kāi)票面總金額30多億1.9萬(wàn)份，牟取暴利1300多萬(wàn)元。加上遍布27個(gè)省市3000多家涉嫌虛開(kāi)的公司企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)超過(guò)46個(gè)億。一個(gè)案子就涉及全國(guó)3000多家不法企業(yè)參與，這是一個(gè)多么可怕的數(shù)字，一起觸目驚心的涉稅案件。

上述幾起異曲同工的案例，從某種意義上講全都屬于空殼公司一類。它們與西安公司成立僅3個(gè)月時(shí)間，就向9個(gè)省市75個(gè)空殼公司虛開(kāi)5193份，票面金額12.9億元的瘋狂程度同屬一個(gè)模板，共同的手段都是虛開(kāi)，共同的目的都是騙取國(guó)家巨額稅款。這幾起案例可能僅僅只是冰山一角，只是成千上萬(wàn)個(gè)空殼公司的典型代表。

空殼公司何時(shí)絕跡

打開(kāi)網(wǎng)絡(luò)搜一搜可以發(fā)現(xiàn)。一是涉稅違法犯罪的新聞報(bào)道鋪天蓋地，其成因和如何解決的論文連篇累牘；二是自從1994年增值稅發(fā)票出生至今，伴隨著的違法犯罪活動(dòng)層出不窮，花樣不斷翻新。執(zhí)法機(jī)關(guān)年年嚴(yán)厲打擊，犯罪分子歲歲‘前仆后繼’。

2011年至2016年8月，全國(guó)公安機(jī)關(guān)共破獲各類經(jīng)濟(jì)案件81.5萬(wàn)起，平均每個(gè)月破10187起。為國(guó)家和人民群眾挽回經(jīng)濟(jì)損失3000多億元。其中涉稅刑事案件59117起，平均每個(gè)月破739起，追繳贓款181.3億元人民幣。這個(gè)數(shù)字從打擊各類經(jīng)濟(jì)犯罪層面上看是驚人的。但是從打擊涉稅犯罪角度上看，虛開(kāi)騙稅犯罪分子并沒(méi)有受到多大的震懾，仍然一茬接一茬，一批接一批地滋生蔓延。24年來(lái)全國(guó)涉稅違法犯罪案件究竟有多少？犯罪分子究竟騙取了國(guó)家多少稅款？公安機(jī)關(guān)偵破涉稅刑事案件究竟有多少起？檢察院起訴、法院判決了多少犯罪嫌疑人？公檢法稅等行政執(zhí)法部門，為國(guó)家和人民群眾挽回了多少經(jīng)濟(jì)損失？恐怕只有少數(shù)人能說(shuō)得清楚。

據(jù)國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)管局發(fā)布的公開(kāi)資料表明，截止2017年9月底，全國(guó)共有實(shí)體注冊(cè)企業(yè)2907.23萬(wàn)家，平均每千人21.03家。其中私企2607.29萬(wàn)家，占總數(shù)的89.7%；國(guó)企247.67萬(wàn)家，跨國(guó)公司和港澳臺(tái)企業(yè)52.27萬(wàn)家；共占總數(shù)的10.3%。在這個(gè)龐大的市場(chǎng)主體里，遵守國(guó)家稅收等法律法規(guī)的優(yōu)秀公司及大多數(shù)企業(yè)是主流。千里堤壩潰于蟻穴。在這個(gè)龐大的市場(chǎng)主體里，的確不斷地滋生、蔓延和隱藏著為數(shù)不少的“螞蟻”和“蚍蜉”。2018年7月西安地區(qū)市場(chǎng)主體突破了125萬(wàn)。僅1月1日至8月9日，新建市場(chǎng)主體270737戶，平均每天新登記1500戶。這樣的增長(zhǎng)速度難免泥沙俱下魚(yú)龍混雜，形形色色的不法人物藏匿其中。2017年陜西省稅務(wù)、公安、銀行等多家行政執(zhí)法部門，采取實(shí)施“黑名單”聯(lián)合懲戒措施，加大力度整治稅收秩序。中商華夏物產(chǎn)西安有限公司，這起偽裝“合法”隱蔽極深的特大網(wǎng)案，就是在聯(lián)合懲戒中發(fā)現(xiàn)打掉的。

2018年第一季度，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共查處虛開(kāi)騙稅空殼公司927個(gè)，認(rèn)定虛開(kāi)抵扣發(fā)票121萬(wàn)份。涉及接受虛開(kāi)的不法企業(yè)2.2萬(wàn)個(gè)，是上年同期的4倍。累計(jì)向相關(guān)部門報(bào)送聯(lián)合懲戒信息9.43萬(wàn)戶，超過(guò)上年度同期的2.63萬(wàn)戶。聯(lián)合阻止欠稅出境1566人次：5956個(gè)“黑名單”已經(jīng)移交工商局備案控制；6405戶被限制融資授信；8萬(wàn)多戶被政府限制管理。今年上半年稅務(wù)、公安、銀行和海關(guān)等多個(gè)部門聯(lián)手，僅在深圳就查破658個(gè)空殼公司和不法受票企業(yè)，涉及金額超過(guò)500億元。

但是上述兩組數(shù)字足可以說(shuō)明，在虛開(kāi)騙稅一本萬(wàn)利的巨大利益誘惑下，那些“百足之蟲(chóng)”一樣的不法分子“死而不僵”，仍然還會(huì)冒天下之大不韙，不惜以身試法鋌而走險(xiǎn)。面對(duì)象割韮菜那樣割一茬長(zhǎng)一茬的空殼公司，關(guān)心國(guó)事的普通老百姓不禁會(huì)問(wèn)：那些虛開(kāi)騙稅的空殼公司什么時(shí)候才能銷聲匿跡？讓市場(chǎng)主體干干凈凈健健康康地發(fā)展，讓稅收領(lǐng)域成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一方凈土呢？