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        基于內(nèi)部審計視域下的國企風險管理研究

        2018-11-26 09:12:38韋泓曲
        商情 2018年47期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計風險管理國有企業(yè)

        韋泓曲

        【摘要】風險管理是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要管理工作內(nèi)容,而內(nèi)部審計工作則是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行過程中的監(jiān)督與監(jiān)察手段。內(nèi)部審計與風險管理是相互滲透、聯(lián)系的關(guān)系。我國國企風險管理依其管理特點,在內(nèi)部審計領(lǐng)域角度下,也呈現(xiàn)著特殊要求。本文基于風險管理與內(nèi)部審計的相關(guān)理論,初探內(nèi)部審計在國企風險管理應(yīng)用中存在的問題,如缺乏重視、機構(gòu)設(shè)置制度不合理、內(nèi)部審計工作缺乏獨立客觀性、內(nèi)審范圍過窄等問題,并提出相應(yīng)的改進建議。

        【關(guān)鍵詞】國有企業(yè);風險管理;內(nèi)部審計

        國有企業(yè)作為重要經(jīng)濟力量體,是我國經(jīng)濟發(fā)展中的主要組成部分,國企的發(fā)展質(zhì)量與力量與我國經(jīng)濟發(fā)展之間存在著密切聯(lián)系。因此針對于國企經(jīng)營中的風險管理,提高運營效率,存在著重要意義。我國國有企業(yè)總體而言,管理層級較多,且其分支機構(gòu)也較廣,發(fā)展規(guī)模較大;而由此產(chǎn)生了管理上的難題尤其在于內(nèi)部審計,而內(nèi)部審計與風險管理之間存在著相互滲透、相互牽連的關(guān)系。企業(yè)風險管理是一項涉及領(lǐng)域廣、復(fù)雜性專業(yè)性高的工作,而基于內(nèi)部審計視角下,其需要內(nèi)部審計也需要相應(yīng)地拓寬范圍與深度。

        一、國企風險管理的內(nèi)容與意義

        風險管理是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要內(nèi)容,其主要是指通過風險識別和評估能夠?qū)︼L險可能造成的損失進行測算,采取有效措施來有效管控風險,盡可能把風險帶來的損失降到最低。其具體內(nèi)容按風險類型分,可分為戰(zhàn)略風險、營運風險、財務(wù)風險、市場風險、法律風險等。國有企業(yè)能夠有效地進行風險管理是其經(jīng)營管理中避免損失的重要方法,以保證企業(yè)發(fā)展的盈利能力;同時國有企業(yè)的發(fā)展狀況也會深入地影響到我國經(jīng)濟發(fā)展。

        二、內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理的關(guān)聯(lián)

        (一)內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理的組成部分

        企業(yè)風險管理過程中,需要各種類型的手段與方法;其中內(nèi)部審計則是針對于企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)管理,基于財務(wù)與非財務(wù)內(nèi)容進行鑒證、評估企業(yè)管理行為的合法合理、有效質(zhì)量的方法。內(nèi)部審計工作要求獨立客觀性、公平工作等特點。其利用鑒證業(yè)務(wù)去審查財務(wù)報表的可靠性、真實性以避免財務(wù)風險;利用內(nèi)部控制系統(tǒng)評估去考核企業(yè)經(jīng)營管理制度的有效性、閉合性,以規(guī)范經(jīng)營風險;除此之外內(nèi)部審計還包括項目審計、物資采購審計、風險審計等,分別對相應(yīng)風險進行審查與止損。

        (二)風險管理是內(nèi)部審計的目標

        在2003年5月1日起施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第九條內(nèi)部審計部門應(yīng)履行的職責中規(guī)定:“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審”可見風險管理是內(nèi)部審計工作要求實現(xiàn)的目標之一,是內(nèi)審工作進行的意義所在;同時風險管理也是內(nèi)部審計工作中的重要內(nèi)容。

        三、內(nèi)部審計工作在國企風險管理中存在的問題

        (一)觀念上:缺乏認識與重視

        由于部分國企或其下屬機構(gòu)對內(nèi)部審計工作的制定與執(zhí)行重視程度不夠高,因此使得內(nèi)部審計工作進程多受阻礙,甚至內(nèi)部審計機構(gòu)“虛設(shè)”、內(nèi)部審計工作僅為“形式”。因此使得國企風險管理中,未發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用,為部分風險滋生提供“培養(yǎng)皿”。對內(nèi)部審計與風險管理之間聯(lián)系的重視,是內(nèi)部審計全面參與、輔助國企風險管理的首要步驟,在重視觀念下,其才能在接下來順利開展。

        (二)制度上:機構(gòu)隸屬設(shè)置不合理,缺乏獨立客觀性

        內(nèi)部審計的本質(zhì)和工作要求是獨立客觀、公正透明,因此需要通過設(shè)立合理的內(nèi)部審計隸屬機構(gòu)來保證其工作執(zhí)行中不受干擾。若機構(gòu)設(shè)置不合理,則易出現(xiàn)內(nèi)審人員因利益相關(guān)而無法獨立地進行內(nèi)審工作,從而影響風險管理的質(zhì)量。以下圖1是我國國企內(nèi)部審計機構(gòu)常見的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系。 圖,我國國企內(nèi)部審計機構(gòu)常見的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系

        由此可見我國國企,內(nèi)部審計機構(gòu)常隸屬于以上幾個部門;隸屬于審計委員會、董事會、總經(jīng)理是最為多的。一般而言,隸屬機構(gòu)的權(quán)力權(quán)限越高,內(nèi)部審計工作則越能發(fā)揮監(jiān)督作用。隸屬于總經(jīng)理或董事長兼任總經(jīng)理,則會因為不相容職責合一導(dǎo)致內(nèi)部審計有舞弊的可能性;內(nèi)部審計也有可能因為上級職權(quán)壓迫導(dǎo)致無法獨立客觀地展開。

        (三)審計范圍:涉及領(lǐng)域較少

        在內(nèi)部審計工作中,其涉及領(lǐng)域十分廣泛,除了財務(wù)審計和內(nèi)部控制審計外,還包括經(jīng)濟責任審計、專項審計、工程項目審計、物資采購審計、經(jīng)濟效益審計、風險審計等。但是在許多國企內(nèi)部審計工作中,較多涉及的范圍如下表1所示。

        由上表內(nèi)容可見,受調(diào)查的國企中展開比例較多的內(nèi)部審計領(lǐng)域為財務(wù)、經(jīng)濟責任、專項等項目;而對于物資采購、風險等領(lǐng)域展開審計工作較少。但企業(yè)購、存、銷環(huán)節(jié)中涉及的業(yè)務(wù)范圍卻較廣,缺乏審計的業(yè)務(wù)則可能成為管理與內(nèi)控中的漏洞,產(chǎn)生徇私舞弊等違法違紀事件。

        四、基于內(nèi)部審計的國企風險管理改進工作建議

        (一)提高內(nèi)部審計及其應(yīng)用于風險管理的重視

        首先,應(yīng)當在思想上進行強化與提高。從企業(yè)角度來看,企業(yè)應(yīng)當以完善的規(guī)章制度規(guī)定內(nèi)部審計工作的進行,賦予內(nèi)部審計人員相關(guān)權(quán)力,并協(xié)調(diào)與引導(dǎo)相關(guān)部門配合內(nèi)部審計部門的工作,在治理中重視內(nèi)部審計在風險管理中的作用;而從內(nèi)部審計人員角度,應(yīng)當及進行正確定位,變被動為主動。企業(yè)管理層的重視程度提高是整個內(nèi)部審計參與風險管理的重要保障,而內(nèi)審人員的重視管觀念則為落實根基。

        而在國企風險管理中,提高應(yīng)用內(nèi)部審計工作方法的重視程度,拓寬內(nèi)部審計的應(yīng)用廣度、深度,以可見形式、可量化的指標來衡量風險管理績效。以重視內(nèi)部審計管理方法為切入點,完善國企風險管理制度與機制,提高風險管理有效性與效率性。

        (二)設(shè)置科學合理的機構(gòu)制度

        合理地設(shè)置內(nèi)部審計隸屬層級,且最好隸屬于董事會及董事會審計委員會,但在此中隸屬關(guān)系下,董事會管理中應(yīng)突出:①董事會內(nèi)部股權(quán)相互制衡、股東相互牽制,避免大股東的利益及表決權(quán)力過大,損害中小股東權(quán)益;②設(shè)立獨立董事,代表中小股東意見;③董事長兼職總經(jīng)理時,不應(yīng)與內(nèi)部審計存在利益相關(guān),應(yīng)是平衡制約關(guān)系。通過隸屬設(shè)置的調(diào)整,可提高內(nèi)部審計部門的工作權(quán)限來保證工作進行的獨立性與客觀性。

        (三)拓展內(nèi)部審計范圍,全面參與風險管理

        內(nèi)部審計除了常見的內(nèi)控檢查、財務(wù)鑒證審閱等外,還應(yīng)當根據(jù)企業(yè)實際情況與相應(yīng)具體業(yè)務(wù)進行拓寬。首先,應(yīng)當根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù),制定相關(guān)完善的專項領(lǐng)域?qū)徲嬃鞒桃?guī)定;其次在內(nèi)部審計拓寬范圍工作執(zhí)行中,不應(yīng)“怕苦嫌累”,應(yīng)當以全面參與風險管理為目標導(dǎo)向,積極主動地開展;將內(nèi)部審計作為風險管理方法進行全面滲透。

        參考文獻:

        [1]李天校,基于內(nèi)控視角的廣東國有企業(yè)廉政鳳險防控管理研究[D].華南理工大學,2017.

        [2]國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會.中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法,國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第8令,2004.

        [3]鄭勇杰,管理審計在廣東地區(qū)國企風險管理中的應(yīng)用[D].電子科技大學,2010.

        [4]孟璟瑗.基于公司治理的內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素研究[D].天津財經(jīng)大學,2016.

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