張思雨

【摘要】2017年7月，財政部修訂發(fā)布了新收入準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的施行必將對企業(yè)經(jīng)營管理各方面產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。本文首先介紹了修訂完善新收入準(zhǔn)則的背景及新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容，接著分析了新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行對企業(yè)的影響，最后提出了企業(yè)應(yīng)對新變化應(yīng)采取的措施。

【關(guān)鍵詞】新收入準(zhǔn)則 控制權(quán) 履約義務(wù)

收入作為衡量企業(yè)業(yè)績的重要指標(biāo)之一，其確認(rèn)與計量受到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家法律法規(guī)和會計人員職業(yè)判斷能力等因素的制約。財政部于2017年7月5日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（以下簡稱‘新收入準(zhǔn)則”或“準(zhǔn)則與。新收入準(zhǔn)則的頒布，對收入確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了較大幅度的修訂，這是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果，而這一成果必將對企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)管理產(chǎn)生重大影響。

一、修訂完善新收入準(zhǔn)則的背景

新收入準(zhǔn)則修訂的主要原因可以說是與時俱進(jìn)，面對新環(huán)境，解決老困境。

（一）新環(huán)境

從國內(nèi)看，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，新行業(yè)和新業(yè)務(wù)也紛紛涌現(xiàn)。新業(yè)務(wù)模型對舊收入準(zhǔn)則提出巨大挑戰(zhàn)。如何合理、規(guī)范、準(zhǔn)確地確認(rèn)收入，已經(jīng)成為許多新興行業(yè)和企業(yè)的一大難題。從國際上看，國際會計準(zhǔn)則理事會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會已于2014年5月28日聯(lián)合發(fā)布新的收入準(zhǔn)則，二者在收入確認(rèn)等方面的規(guī)定和我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則存在很大差異。

（二）老困境

我國目前與收入確認(rèn)相關(guān)的會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》，都是在2006年發(fā)布的，這兩項(xiàng)準(zhǔn)則并行實(shí)行。舊準(zhǔn)則與當(dāng)時的國際會計準(zhǔn)則趨同，而當(dāng)時國際會計準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的原則是在20世紀(jì)80年代確立的，難以應(yīng)對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下新業(yè)務(wù)模型的需求。

二、新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》起草說明中的闡述，新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括以下四項(xiàng)：將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型；以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)；對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引；對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。

三、新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行對企業(yè)的影響

在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過程中，企業(yè)的各個領(lǐng)域各個部門均會受到不同程度的影響，首當(dāng)其沖的便是財務(wù)部門，而銷售部門和信息技術(shù)部門也將隨之進(jìn)行調(diào)整。本文從以下四個方面分析新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行對企業(yè)產(chǎn)生的影響：

（一）銷售合同的擬定

在新收入準(zhǔn)則下，銷售合同是收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則前，企業(yè)需審視現(xiàn)有合同中的條款在新準(zhǔn)則下是否有新的含義，是否考慮對未來的客戶協(xié)議進(jìn)行重新架構(gòu)，是否需要尋求更利于企業(yè)的新的銷售安排。尤其是對產(chǎn)品不斷推陳出新，合同變化頻繁的企業(yè)，如電信類企業(yè)，需要財務(wù)部門聯(lián)合銷售部門一起更早地開展合同評估工作，識別是否需對合同逐個進(jìn)行會計處理，能否對具有相似特征的一組合同進(jìn)行統(tǒng)一的組合會計處理，以使企業(yè)的收入核算在滿足準(zhǔn)則要求的同時兼顧成本效益。

（二）交易價格的確定

新收入準(zhǔn)則下的交易價格，指的是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。在確定交易價格時，企業(yè)需考慮可變對價（如折扣、返利、銷售退回等）、重大融資成分（考慮貨幣的時間價值）、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。除此之外，過往的商業(yè)慣例也是需要考慮的因素之一。以可變對價為例，在現(xiàn)行實(shí)務(wù)處理中許多公司是在可變對價確定且對價的最終金額已知時確認(rèn)收入。而在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)需確定可變對價的最佳估計數(shù)，并對該部分估計數(shù)提早確認(rèn)收入。當(dāng)然，該金額需以“與可變對價相關(guān)的不確定性消除時極可能不會發(fā)生累計已確認(rèn)收入的重大轉(zhuǎn)回”為限。由此可見，新收入準(zhǔn)則在提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和及時性時，需要更多地依賴企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能，對企業(yè)財務(wù)人員做出合理的會計估計和進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的能力要求大幅提升。

（三）信息披露的增加

新收入準(zhǔn)則大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求，包括披露影響收入確認(rèn)金額及時點(diǎn)的重大判斷和變化、披露與合同相關(guān)的資產(chǎn)及負(fù)債的信息、剩余履約義務(wù)的相關(guān)信息。新增的披露要求無論從數(shù)量上還是準(zhǔn)備難度上都對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的專業(yè)能力要求，而披露信息的豐富化也將促使企業(yè)對相應(yīng)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行更新和完善。

（四）系統(tǒng)更新的需求

由于現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)信息自動化程度的不斷提高，對信息系統(tǒng)依賴的不斷加深，新收入準(zhǔn)則帶來的企業(yè)收入確認(rèn)時點(diǎn)、收入確認(rèn)金額、賬單開具方式、財務(wù)報表披露信息的變化必然要求企業(yè)信息系統(tǒng)做出相應(yīng)的更新。系統(tǒng)升級甚至改造很可能需要一段較長的時間，并伴隨著一定的成本支出，同時還將帶來后續(xù)的員工培訓(xùn)和過渡期調(diào)試，因此需要企業(yè)盡早根據(jù)自身情況進(jìn)行規(guī)劃和安排。

四、企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的措施

為應(yīng)對這一重大變化，企業(yè)必須要提早行動起來。首先，建議企業(yè)成立一個包括財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、法律部門、信息技術(shù)部門、人力資源部門等在內(nèi)的跨職能的指導(dǎo)委員會以便推進(jìn)和監(jiān)督整個實(shí)施過程；其次，由該指導(dǎo)委員會著手評估新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)經(jīng)營管理各方面的影響，包括清點(diǎn)企業(yè)中受影響的部門和具體業(yè)務(wù)、識別企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則存在的系統(tǒng)及控制缺口等；最后，指導(dǎo)委員會需就評估出的影響結(jié)果制定具體的新舊收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)施方案和相應(yīng)的時間安排表，并在實(shí)施過程中根據(jù)實(shí)際的執(zhí)行情況對實(shí)施方案不斷地進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)新舊收入準(zhǔn)則的平穩(wěn)銜接和順利過渡。除此之外，企業(yè)也需就這一影響深遠(yuǎn)的改變及早與外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，包括投資人、重大合作方及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)等，尤其是需要及時有效地向投資人等利益相關(guān)方傳遞準(zhǔn)確的信息，使其能合理預(yù)期收入新準(zhǔn)則的實(shí)施對公司的業(yè)績、財務(wù)狀況可能造成的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入[A].財會[2017]22號，2017.